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Garage loft as a home office

BFH VIII B 153/12Bfh / Division 8May 23, 2013Dismissed

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Omnilex summary

The Federal Fiscal Court rejected the taxpayers’ complaint against denial of leave to appeal. It held that the question whether a converted loft above a garage qualified as a home office under § 4(5)(1)(6b) EStG was too dependent on the individual facts to have general importance. It also denied a procedural defect: the tax court had sufficiently investigated the facts, and no evidentiary motions or timely objections had been made at the hearing. Costs were imposed on the complainants.

Omnilex headnote

§ 115 Abs. 2 FGO; admissibility of revision in disputes over a häusliches Arbeitszimmer: Whether a room belongs to the domestic sphere depends on an overall assessment of the concrete circumstances of the individual case and is therefore ordinarily not a question of fundamental importance. Ancillary rooms to the private dwelling are generally integrated into the domestic sphere; this may also apply to separate structures on the same property, including garage-related rooms, whereas access via generally accessible traffic areas may sever the domestic connection. A procedural complaint for lack of factual investigation fails where the lower court has made sufficient findings and the party neither sought evidence nor objected at the hearing (consid. 3, 5-8).

Full text

BFH — VIII B 153/12, Beschluss

Entscheidungsdatum: 2013-05-23

Aktenzeichen: VIII B 153/12

Dokumenttyp: Beschluss

Normen: § 4 Abs 5 S 1 Nr 6b EStG 2002, EStG VZ 2005, EStG VZ 2006, EStG VZ 2007, EStG VZ 2008

Vorinstanz: vorgehend FG Nürnberg, 22. Oktober 2012, Az: 6 K 471/11, Urteil

Spruchkörper: 8. Senat

Titelzeile

Garagenaufbau als häusliches Arbeitszimmer

Leitsatz

NV: Ein beruflich genutzter Garagenaufbau kann auch dann zur häuslichen Sphäre gehören und damit ein "häusliches" Arbeitszimmer sein, wenn er sich auf demselben Grundstück wie das selbstgenutzte Einfamilienhaus befindet und vom Privatbereich aus zugänglich ist.

Gründe

1 1. Die Beschwerde ist nicht begründet. Gründe für die Zulassung der Revision (§ 115 Abs. 2 der Finanzgerichtsordnung --FGO--) liegen nicht vor.

2 a) Die von den Klägern und Beschwerdeführern (Kläger) nicht konkret formulierte, aber sinngemäß aufgeworfene Rechtsfrage lautet, ob ein als Arbeitszimmer genutztes ausgebautes Dachgeschoss einer Doppelgarage, die ca. 20 m vom selbstbewohnten Einfamilienhaus entfernt auf dem Grundstück der Kläger steht, (noch) ein häusliches Arbeitszimmer i.S. von § 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 6b des Einkommensteuergesetzes (EStG) ist.

3 Wegen der Ausrichtung dieser Frage auf die tatsächlichen Besonderheiten des Einzelfalls ist sie nicht von grundsätzlicher Art (§ 115 Abs. 2 Nr. 1 FGO) und auch nicht geeignet, der Rechtsfortbildung zu dienen (§ 115 Abs. 2 Nr. 2 FGO; vgl. Gräber/Ruban, Finanzgerichtsordnung, 7. Aufl., § 115 Rz 23 und 41). Ob ein Raum als häusliches Arbeitszimmer anzusehen ist, lässt sich nicht allgemein, sondern nur aufgrund einer Gesamtwürdigung der Umstände des Einzelfalls entscheiden (Urteil des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 16. Oktober 2002 XI R 89/00, BFHE 201, 27, BStBl II 2003, 185), wobei die Tatsachenfeststellung und -würdigung in erster Linie den Finanzgerichten obliegt.

4 Die grundsätzliche Bedeutung ergibt sich nicht schon daraus, dass der BFH über einen unmittelbar vergleichbaren Fall noch nicht entschieden hat (vgl. Gräber/Ruban, a.a.O., § 116 Rz 34).

5 Bezogen auf die tatsächlichen Umstände des Streitfalls ist bereits geklärt, dass auch Zubehörräume zur privaten Wohnung des Steuerpflichtigen grundsätzlich in dessen häusliche Sphäre eingebunden sind und ein dort befindliches Arbeitszimmer deshalb ein "häusliches" ist (Beschluss des beschließenden Senats vom 4. Mai 2010 VIII B 63/09, BFH/NV 2010, 1444, m.w.N.).

6 Es ist ferner entschieden, dass ein häusliches Arbeitszimmer die Einbindung in die häusliche Wohnsphäre erfordert, hierfür aber auch der zum Wohnhaus gehörende Garten gehören kann (BFH-Urteil vom 9. Juni 2011 VI R 55/10, BFHE 234, 164, BStBl II 2012, 38, m.w.N.), sodass auch ein gesonderter Eingang zum Arbeitszimmer diesem nicht die Zugehörigkeit zur häuslichen Sphäre nehmen muss (BFH-Urteil vom 13. November 2002 VI R 164/00, BFHE 201, 86, BStBl II 2003, 350), während ein innerer Zusammenhang zwischen der Wohnsphäre und beruflich genutzten Räumen verneint wird, wenn Letztere nur über der Allgemeinheit zugänglich gemachte Verkehrsflächen erreicht werden können (BFH-Urteil vom 20. Juni 2012 IX R 56/10, BFH/NV 2012, 1776).

7 b) Das angefochtene Urteil leidet nicht unter dem gerügten Verfahrensmangel fehlender Sachaufklärung (§ 115 Abs. 2 Nr. 3 FGO). Das Finanzgericht (FG) hat im Urteil umfangreiche Feststellungen zu den tatsächlichen, insbesondere örtlichen Verhältnissen des Streitfalls getroffen. Angesichts der insoweit maßgeblichen Auffassung des Gerichts zur materiellen Rechtslage musste sich ihm keine weitere Sachaufklärung aufdrängen. Im Übrigen kann sich derjenige Beteiligte, der in der mündlichen Verhandlung keine Beweisanträge stellt und die aus seiner Sicht mangelnde Sachaufklärung durch das Gericht in der mündlichen Verhandlung nicht rügt, nach ständiger Rechtsprechung --entsprechend § 155 FGO i.V.m. § 295 der Zivilprozessordnung-- nicht auf die Verletzung der Aufklärungspflicht berufen (s. etwa Beschluss des beschließenden Senats vom 6. September 2006 VIII B 187/05, BFH/NV 2007, 74; Gräber/Stapperfend, a.a.O., § 76 Rz 33, m.w.N.).

8 Mit Einwendungen gegen die Sachverhalts- oder die Beweiswürdigung des FG und die daraus gezogenen Schlussfolgerungen wird kein Verfahrensfehler geltend gemacht, sondern falsche materielle Rechtsanwendung, die grundsätzlich nicht zur Zulassung der Revision führt (ständige Rechtsprechung, vgl. z.B. BFH-Beschlüsse vom 28. April 2003 VIII B 260/02, BFH/NV 2003, 1336; vom 23. Juni 2003 IX B 119/02, BFH/NV 2003, 1289).

9 2. Die Kostenentscheidung beruht auf § 135 Abs. 2 FGO.

Keywords

home officetax deductiondomestic spheregaragerevision admissibilityduty to investigateprocedural defectcosts

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Key legal questions extracted by Omnilex

Key legal question

Whether the case raised a ground for admission of revision because a garage loft used as an office may be a home office under tax law.

Extracted holding

No. The question depended on the specific facts and was not of general importance or suitable for legal development; the lower court's assessment stood.

Extracted reasoning

Whether a room is a home office requires an overall assessment of the circumstances of the individual case. The complainants' question was tied to the particular layout and distance of the garage loft and therefore did not justify admission.

Key legal question

Whether the complaint justified revision on the basis of a procedural defect for lack of factual investigation.

Extracted holding

No. The lower court had made extensive factual findings, and no further investigation was required on its legal view; moreover, no evidentiary motion or timely complaint had been made at the hearing.

Extracted reasoning

A party cannot rely on a breach of the duty to investigate if it failed to request evidence or object in the hearing. Objections to fact-finding or evidence assessment concern substantive law, not a procedural defect warranting revision.

Key legal question

Costs of the complaint proceedings

Extracted holding

The complainants had to bear the costs.

Extracted reasoning

The cost decision followed the defeat of the complaint.

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