BFH V B 89/09•Umsatzsteuerjahresbescheid changes no VAT advance assessment under § 176 AO
BFH V B 89/09Bfh / Division 5Apr 23, 2010Dismissed
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The Federal Fiscal Court rejected the complaint against non-admission of revision. It held that the legal question regarding § 176 AO was already answerable from the statute itself. The issuance of a VAT annual assessment does not amend the VAT advance assessment within the meaning of § 176 AO, because it only brings that advance assessment to an other termination under § 124(2) AO. The Court also found no need to admit revision to secure uniform case law.
§ 176 AO; whether issuance of the annual VAT assessment protects the advance assessment against adverse consideration of a change in case law; the terms "Aufhebung oder Änderung" in § 176 Abs. 1 AO refer to the amendment mechanics of § 172 Abs. 1 AO and not to an other termination under § 124 Abs. 2 AO. The annual VAT assessment causes the advance assessment to terminate otherwise, but does not amend it within the meaning of § 176 AO; the two assessments concern different tax legal relationships and different periods. Consequently, no reliance protection under § 176 AO arises from the issuance of the annual assessment (consid. 2-3).
Entscheidungsdatum: 2010-04-23
Aktenzeichen: V B 89/09
Dokumenttyp: Beschluss
Normen: § 176 AO
Vorinstanz: vorgehend Finanzgericht Baden-Württemberg, 25. Juni 2009, Az: 14 K 357/08, Urteil
Spruchkörper: 5. Senat
(Vertrauensschutz nach § 176 AO)
NV: Durch den Erlass des Umsatzsteuerjahresbescheides kommt es nicht zu einer Änderung des Bescheides für den Umsatzsteuer-Voranmeldungszeitraum i.S.v. § 176 AO.
1 Die Beschwerde hat keinen Erfolg.
2 1. Die von der Klägerin und Beschwerdeführerin (Klägerin) aufgeworfene Rechtsfrage, ob es sich "bei Voranmeldungs- und Steueranmeldungs- bzw. Festsetzungsverfahren um verschiedene Verfahren" handelt oder ob § 176 der Abgabenordnung (AO) "im Verhältnis Voranmeldung zur Steueranmeldung" gilt, hat keine grundsätzliche Bedeutung (§ 115 Abs. 2 Nr. 1 der Finanzgerichtsordnung --FGO--), da sich diese Frage bereits unmittelbar aus § 176 AO beantworten lässt. Nach § 176 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO darf eine Rechtsprechungsänderung eines obersten Gerichtshofes des Bundes bei "der Aufhebung oder Änderung eines Steuerbescheides nicht zuungunsten des Steuerpflichtigen berücksichtigt werden".
3 Mit den Begriffen der Aufhebung oder Änderung verweist § 176 Abs. 1 AO nach seinem Wortlaut auf § 172 Abs. 1 Satz 1 AO (vgl. auch Koenig, in Pahlke/Koenig, 2. Aufl. 2009, AO § 176 Rz 4), nicht aber auch auf die anderweitige Erledigung i.S. von § 124 Abs. 2 AO. Da nach ständiger Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) der Erlass des Umsatzsteuerjahresbescheides (§ 18 Abs. 3 des Umsatzsteuergesetzes --UStG--) zu einer anderweitigen Erledigung des Bescheides über den Umsatzsteuer-Voranmeldungszeitraum (§ 18 Abs. 1 und 2 UStG) i.S. von § 124 Abs. 2 AO führt (vgl. z.B. BFH-Urteil vom 29. November 1984 V R 146/83, BFHE 143, 101, BStBl II 1985, 370), kommt es durch den Erlass des Umsatzsteuerjahresbescheides nicht zu einer Änderung des Bescheides über den Umsatzsteuer-Voranmeldungszeitraum i.S. von § 176 AO (ebenso Kronthaler, in Sölch/Ringleb, UStG, § 18 Rz 61, und Bülow, in Vogel/Schwarz, UStG, § 18 Rz 132). Darüber hinaus regelt der Umsatzsteuerjahresbescheid ein mit den einzelnen Voranmeldungszeiträumen nicht identisches Steuerrechtsverhältnis (BFH-Urteil vom 15. Juni 1999 VII R 3/97, BFHE 189, 14, BStBl II 2000, 46, unter II.2.b bb ddd), wie sich bereits daraus ergibt, dass beide Bescheide --auch wenn sie dasselbe Kalenderjahr betreffen-- unterschiedliche Zeiträume dieses Jahres erfassen. Im Übrigen sind auch keine Umstände erkennbar, die es rechtfertigen könnten, das Vertrauen in einen Voranmeldungsbescheid zu schützen.
4 2. Auf die steuerstrafrechtliche Einordnung und das insoweit ergangene Urteil des Bundesgerichtshofs vom 1. November 1995 5 StR 535/95 (BStBl II 1996, 33) kommt es für die Auslegung des § 176 AO entgegen der Auffassung der Klägerin nicht an, so dass die Revision auch nicht zur Sicherung einer einheitlichen Rechtsprechung (§ 115 Abs. 2 Nr. 2 Alt. 2 FGO) zuzulassen ist.
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Whether the complaint raised a question of fundamental importance justifying admission of revision under § 115 FGO.
No. The question can be answered directly from § 176 AO and thus does not require clarification in revision.
§ 176 AO refers, by its wording, to annulment or amendment of a tax assessment under § 172 AO, not to another termination under § 124(2) AO. The legal situation is therefore clear.
Whether the issuance of the annual VAT assessment constitutes an amendment of the VAT advance assessment within the meaning of § 176 AO.
No. The annual assessment merely causes other termination of the advance assessment, but not an amendment of that assessment under § 176 AO.
Under settled BFH case law, the annual VAT assessment leads to other termination of the advance assessment under § 124(2) AO. The annual assessment also governs a different tax legal relationship covering different periods. Therefore there is no amendatory act to which § 176 AO could apply.
Whether the revision had to be admitted to secure uniform case law because of criminal tax-law case law of the Federal Court of Justice.
No. The criminal-tax-law classification and the cited Federal Court of Justice judgment were irrelevant to the interpretation of § 176 AO.
The tax procedural question is governed by the wording and structure of § 176 AO; the criminal-law decision does not affect this interpretation.
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