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Allocation of excess interest deductions in intercantonal taxation

80.2003.58Other CourtMay 28, 2003Granted

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The Ticino Tax Chamber upheld the taxpayer’s appeal concerning the intercantonal allocation of debt interest for the 1999/2000 tax period. Applying the federal rules on double taxation, it held that interest first reduces asset income in the cantons where the assets are located; any remaining excess is then borne by residual income at the domicile canton. On the figures in the file, Ticino had to assume an additional CHF 9,848 deduction. The court also ordered that no court fees or procedural costs be charged.

Omnilex headnote

Art. 5 cpv. 3 prima frase LT; intercantonal allocation of debt interest and residual excess interest. Debt interest constitutes a specific burden of asset income and is to be allocated proportionally to the cantons where the taxable assets are situated. If the total interest exceeds the net asset income attributable to those cantons, the excess is charged to residual income at the taxpayer’s domicile canton. The allocation must follow the effective relationship between asset income and assets; where one canton’s share of residual interest exceeds its own net asset income, the remaining burden passes to the canton still showing net asset income (consid. cited).

Full text

AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.2003.58

Data decisione, Autorità: 28.05.2003, CDT

Incarto n. 80.2003.58

Lugano 28 maggio 2003

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

composta dai giudici:

Alessandro Soldini, presidente, Stefano Bernasconi, Ivo Eusebio

segretario:

Andrea Pedroli, vicecancelliere

statuendo sul ricorso del 1° maggio 2003

in materia di: IC 99/00

presentato da:

__________ __________,

rappr. da: __________ __________ __________ __________ __________, __________ __________

ritenuto

in fatto ed in diritto

  • che la signora __________ , domiciliata a __________ (), è limitatamente imponibile nel Canton Ticino, quale proprietaria di sostanza immobiliare a __________ e __________;

  • che, in seguito ad istanza di revisione del 23 settembre 2002, basata sul riparto intercantonale del Cantone di domicilio del 22 agosto 20002, l'Ufficio di tassazione di __________ le notificava una nuova decisione su reclamo relativa alla tassazione IC 1999/2000, nella quale commisurava la sostanza imponibile in fr. 366’058.– e il reddito imponibile in fr. 25’679.– in media annua;

  • che, con tempestivo ricorso alla Camera di diritto tributario, __________ __________ contesta il calcolo del reddito imponibile effettuato dall’autorità di tassazione, chiedendo che l'eccedenza degli interessi passivi spettanti al cantone di domicilio sia assunta, in base al riparto intercantonale redatto dall’autorità fiscale di quel cantone, dal Canton Ticino;

  • che, nelle relazioni intercantonali e internazionali, sono applicabili i principi del diritto federale concernenti il divieto di doppia imposizione intercantonale (art. 5 cpv. 3 prima frase LT);

  • che il Tribunale federale, in materia di ripartizione delle deduzioni fra i diversi Cantoni, considera determinante la natura delle singole deduzioni e il loro collegamento con determinate entrate e uscite (cfr. DTF 104 Ia p. 256, cons. 4 p. 260 e riferimenti);

  • che, in particolare, i costi in relazione diretta con il conseguimento di un determinato reddito sono attribuiti in deduzione al cantone in cui sono imponibili i relativi redditi (cfr. DTF 104 Ia 256, cons. 4a p. 261): tipico in questo ambito il caso dei costi di manutenzione e di gestione di un immobile, che sono da attribuire al cantone di situazione dell'immobile;

  • che gli interessi debitori vengono considerati alla stregua di un onere specifico del reddito della sostanza, poiché la prassi considera prevalente il rapporto tra sostanza e credito (cfr. DTF 120 Ia 349 cons. 2 p. 351,119 Ia 46 cons. 4a p. 49, 111 Ia 120 cons. 2a p. 123, 104 Ia 256 cons. 4 b, 63 I 72): essi vanno pertanto dedotti dal reddito della sostanza e vanno attribuiti proporzionalmente ai cantoni in cui sono situati (imponibili) gli attivi patrimoniali (cfr. DTF 120 Ia 349 cons. 4 p. 353 ss., 119 Ia 46 cons. 4a p. 49, 104 Ia 256, cons. 4b e riferimenti);

  • che, quanto alla deduzione degli interessi debitori va rilevato che la quota parte di un cantone al reddito della sostanza non corrisponde necessariamente alla quota parte dello stesso cantone agli attivi (si vedano i casi di attivi con alto valore da cui risultano bassi redditi e viceversa): può quindi verificarsi il caso che la percentuale di interessi passivi che un cantone dovrebbe assumere, secondo la chiave di ripartizione proporzionale, sia superiore al reddito netto della sostanza imponibile in quel cantone;

  • che, in un caso simile gli interessi passivi debbono essere sopportati in primo luogo dal reddito della sostanza, con la conseguenza che tali interessi passivi debbono essere attribuiti al cantone che dispone ancora di reddito netto della sostanza (cfr. Locher, Das interkantonale Doppelbesteuerungsrecht, § 9, II, n. 5, 7, 16, 27; Höhn, Interkantonales Steuerrecht, Berna 1983, p. 248 s. e p. 276 ss.; Locher, Einführung in das interkantonale Steuerrecht, Berna 1999, p. 103);

  • che, quando poi il totale degli interessi passivi oltrepassa il reddito netto della sostanza, l'eccedenza è da attribuire al "reddito restante" (cfr. Locher, op. cit., § 9, II, n. 5, 7, 16, 27): l’eccedenza di interessi passivi è sopportata in ultima analisi dal cantone di domicilio del soggetto fiscale ed è posta a carico degli altri redditi (reddito da attività dipendente o indipendente, ecc.) (cfr. DTF 120 Ia 349 cons. 5 p. 356, 97 I 36 cons. 2 p. 40 s., 66 I 43, cons. 4, p. 45 s.; v. anche Paschoud, De quelques arrêts récents du Tribunal fédéral relatifs à l’interdiction constitutionnelle de la double imposition intercantonale (art. 46, al. 2 Cst. féd.), in RDAF 53/1997 p. 240);

  • che, in base alla tassazione impugnata ed al riparto intercantonale allestito dal Canton Ticino, la situazione della ricorrente è la seguente:

Cant. __________ Cant. __________ __________ __________ Totale

reddito della sostanza 23'376 90'623 4'000 0 115'191

spese di manutenzione 4'113 25'781 800 0 30'694

interessi passivi 29'702 36'349 2'609 0 68'660

eccedenza int. passivi 10'439

reddito sostanza disponibile 28'493 591

  • che, poiché da tale ripartizione risulta un eccesso di interessi passivi a carico del reddito della sostanza imposto nel Canton __________ (fr. 10'439.–), trova applicazione la seconda regola ricavata dalla giurisprudenza del Tribunale federale, nella misura in cui il Canton Ticino e l'Italia dispongono ancora di reddito netto della sostanza;

  • che deve allora essere stabilita la proporzione fra gli attivi lordi del Canton Ticino e dell'Italia, che è la seguente:

attivi lordi Canton Ticino: fr. 1'392'360 93,3%

attivi lordi __________: fr. 100'000 6,7%

totale fr. 1'492'360 100,00%

  • che al Canton Ticino possono pertanto essere attribuiti ulteriori fr. 9'740.– (cioè il 93,3% di fr. 10'439.–) di deduzioni per__________ si attribuiscono i rimanenti fr. 699.– (il 6,7% di fr. 10'439.–);

  • che, però, il reddito della sostanza netto attribuito all'Italia ammonta a soli fr. 591.–, con la conseguenza che vi è ancora un'eccedenza di fr. 108.– da attribuire al Canton Ticino, che dispone di ulteriore reddito netto della sostanza;

  • che ne consegue che nella tassazione del Canton Ticino deve essere ammessa una deduzione degli interessi passivi di ulteriori fr. 9'848.–.

Per questi motivi,

visto per le spese l'art. 231 LT

dichiara e pronuncia

  1. Il ricorso è accolto.

§ Di conseguenza, la decisione su reclamo del 14 aprile 2003 è riformata nel senso che la deduzione proporzionale degli interessi passivi è incrementata nella misura di fr. 9'848.– ed il riparto intercantonale è modificato di conseguenza.

  1. Non si prelevano né tassa di giustizia né spese processuali.

  2. Intimazione alle parti.

  3. Il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT).

per la Camera di diritto tributario del Tribunale d’appello

Il presidente: Il segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Keywords

intercantonal double taxationinterest deductionsasset incometax allocationdomicile cantontax appeal

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Key legal questions extracted by Omnilex

Key legal question

Whether the excess debt interest had to be allocated to Ticino under intercantonal tax allocation rules.

Extracted holding

Yes. After allocating interest first to real-estate income and then proportionally to the cantons where the assets are located, the remaining excess had to be charged to Ticino’s remaining net asset income.

Extracted reasoning

The court applied the federal rules on intercantonal double taxation: debt interest is a specific burden of asset income and is allocated proportionally to the cantons where the taxable assets are situated; any remainder is borne by residual income at the domicile canton. On the figures given, this required an additional deduction of CHF 9,848 in Ticino.

Key legal question

Whether court fees and justice fees should be charged.

Extracted holding

No. No justice fee or procedural costs were levied.

Extracted reasoning

The court ordered no costs, referring to Art. 231 LT.

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