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Imputed other income upheld; recurring parental support not tax-exempt gift

80.2001.19Other CourtFeb 26, 2001Dismissed

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Omnilex summary

The taxpayer appealed against a cantonal tax assessment for 1999-2000 in which the tax office had imputed CHF 12,000 per year as other income after comparing income and expenses and finding an insufficient cash balance. She argued that support received from her father was exempt as occasional gifts or customary presents. The court held that the tax office’s office assessment was prudent and based on a permissible conscientious estimate. It further held that recurring parental support does not qualify as an exempt occasional gift. The appeal was dismissed and the appellant was ordered to pay CHF 230 in costs.

Omnilex headnote

Art. 130 cpv. 2 LIFD; Art. 204 cpv. 2 LT; office assessment based on conscientious estimation and treatment of recurring parental support: where reliable documentation is lacking, the tax authority may determine taxable income by reference to experience, asset development and standard of living, provided the estimate is carefully made and plausible. A negative cash-flow comparison may justify an imputation of additional income. Recurring transfers from a parent to a child, even if made without consideration, do not constitute occasional gifts or customary presents within the meaning of the exemption for such transfers (consid. 5-7).

Full text

AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.2001.19

Data decisione, Autorità: 26.02.2001, CDT

Incarto n. 80.2001.00019

Lugano 26 febbraio 2001

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

Il presidente della Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

giudice Alessandro Soldini

segretario:

Fiorenzo Gianinazzi

statuendo sul ricorso del 1 febbraio 2001

in materia di: IC/IFD 99/00

presentato da:

__________ __________, __________ __________,

ritenuto

in fatto ed in diritto

  1. Il 31 gennaio 2000 l'Ufficio di tassazione notificava a __________ __________ la tassazione IC/IFD 1999-2000, in cui ai redditi dichiarati veniva aggiunto un reddito d'altra fonte di fr. 12'000.- di media annua, poiché dal raffronto delle entrate e delle uscite nel periodo di computo emergeva una mancanza della liquidità necessaria per far fronte al normale costo della vita.

  2. Il reclamo presentato dalla contribuente veniva respinto con decisione del 15 gennaio 2001. Nella motivazione l'Ufficio di tassazione ribadiva la mancanza di liquidità e precisava che il necessario per far fronte al fabbisogno quotidiano era stato determinato in modo prudente.

  3. Con il presente, tempestivo ricorso __________ __________ contesta nuovamente l'esposizione di un reddito d'altra fonte di fr. 12'000.- di media annua appellandosi all'art. 115 LT, secondo cui sono esenti dall'imposta di donazione fino a un importo annuo di fr. 10'000.- i regali occasionali e i doni usuali. Produce inoltre una dichiarazione del padre, __________ __________, dalla quale risulta che si è assunto nel corso degli anni 1997-98 tutte le spese di sua figlia, eccetto le spese di trasporto e per il vitto presso il datore di lavoro.

  4. Il presente ricorso viene deciso conformemente all’art. 26c cpv. 2 della legge organica giudiziaria civile e penale del 24 novembre 1910, modificata il 14 maggio 1998, che consente alla Camera di diritto tributario di decidere nella composizione di un Giudice unico cause come la presente, che non pongono questioni di principio e non sono di rilevante importanza.

  5. 5.1.

L’art. 130 cpv. 2 LIFD consente all’autorità di tassazione di procedere ad una tassazione d’ufficio se, nonostante diffida, il contribuente non soddisfa i suoi obblighi procedurali oppure se gli elementi imponibili non possono essere accertati esattamente per mancanza di documenti attendibili. In tale sede può tenere conto di coefficienti sperimentali, dell’evoluzione patrimoniale e del tenore di vita del contribuente. La legge precisa ancora che l’autorità deve effettuare una «valutazione coscienziosa».

La tassazione d’ufficio sostituisce quella ordinaria, che si fonda su di un esauriente accertamento dei fatti. La valutazione cui procede l’autorità fiscale si basa invece su considerazioni di verosimiglianza, il più possibile vicine alla verità (Zweifel, Die

Sachverhaltsermittlung im Steuerveranlagungsverfahren, Zurigo 1989, p. 120 ss.; Känzig/Behnisch, Direkte Bundessteuer, II ediz., vol. III, Basilea 1992, n. 3 ad art. 92 DIFD, p. 163).

5.2.

Anche l’art. 204 cpv. 2 LT consente all’autorità di tassazione di eseguire la tassazione d’ufficio in base a una valutazione coscienziosa, se il contribuente, nonostante diffida non soddisfa i suoi obblighi procedurali oppure se gli elementi imponibili non possono essere accertati esattamente per mancanza di documenti attendibili. A tal fine, può tener conto di coefficienti sperimentali, dell’evoluzione patrimoniale e del tenore di vita del contribuente.

Contro la decisione di tassazione d’ufficio, se è manifestamente inesatta, il contribuente può reclamare per scritto all’autorità di tassazione, entro trenta giorni dalla notifica.

  1. Per stabilire il reddito del ricorrente l’Ufficio di tassazione ha raffrontato le entrate denunciate nel periodo di computo con le uscite.

Alla voce entrate l’Ufficio di tassazione ha considerato i salari netti percepiti negli anni 1997 e 1998, pari a fr. 99'594.- e il reddito dei titoli nel biennio di fr. 3'195.-. In conto alle uscite ha invece posti innanzi tutto l’aumento dei titoli (conti risparmio) dal 1° gennaio 1997 al 1° gennaio 1999 di fr. 86'489.-, le spese professionali chieste in deduzioni (fr. 7'800.-), le imposte pagate nel biennio di computo (fr. 14'018.-).

Da questo semplice raffronto si evince che a fronte di entrate per fr. 102'789.- nel biennio vi sono uscite per fr. 108'307.-, con una disponibilità mensile negativa di fr. 230.-.

Questi dati non solo giustificano ma devono indurre l’Ufficio di tassazione a adeguare i redditi della ricorrente con un reddito d'altra fonte, che calcolato in fr. 12'000.- di media annua, dà una disponibilità mensile effettiva di soli fr. 770.- (fr. 1'000.- ./. fr. 230.-).

L'operato dell'Ufficio di tassazione sfugge quindi a critiche fondate, essendo stato calcolato in modo assai prudente, tenendo conto di un dispendio ai limiti del minimo vitale in materia esecutiva.

  1. 7.1.

Vero è che la ricorrente asserisce di aver beneficiato dell'aiuto del padre, producendo una dichiarazione in tal senso sottoscritta da __________ __________, argomentando che tale aiuto sarebbe esente da imposta secondo l'art. 115 LT.

L'argomento è privo di pregio.

7.2.

Per costante giurisprudenza le elargizioni senza contropartita di un genitore a un figlio o viceversa, che hanno carattere ricorrente, non rientrano, secondo la giurisprudenza di questa Camera, nella nozione di doni usuali o regali occasionali, esenti indipendentemente dal grado di parentela tra donante e donatario dall'imposta di donazione fino a fr. 10'000.- (cfr. art. 155 cpv. 1 lett. a LT; cfr. CDT n. 5 del 9 febbraio 1988, in re G.P. con riferimenti a dottrina e giurisprudenza; CDT ..__________ del 13 dicembre 2000 in re T.B.).

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT

dichiara e pronuncia

  1. Il ricorso è respinto.

  2. Le spese processuali consistenti:

a. nella tassa di giustizia di fr. 150.–

b. nelle spese di cancelleria di complessivi fr. 80.–

per un totale di fr. 230.–

sono a carico della ricorrente.

  1. Intimazione alle parti.

  2. Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT).

Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146 LIFD).

per la Camera di diritto tributario del Tribunale d’appello

Il presidente: Il segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Keywords

office assessmentimputed incomecash-flow analysisgift exemptionparental supporttax costsliquiditystandard of living

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Key legal questions extracted by Omnilex

Key legal question

Whether the authority could impute CHF 12,000 annual other income in an office assessment based on the taxpayer’s financial situation.

Extracted holding

Yes. The cash-flow comparison showed a negative monthly availability, so the authority’s conscientious estimate was sufficiently cautious and not open to criticism.

Extracted reasoning

Under Art. 130(2) LIFD and Art. 204(2) LT, office assessment is permitted when reliable documentation is lacking; the authority may rely on experience, asset development, and lifestyle, and need only make a conscientious estimate based on plausibility.

Key legal question

Whether recurring financial assistance from the taxpayer’s father was exempt as occasional gifts or customary presents.

Extracted holding

No. Recurring transfers from parent to child do not qualify as occasional gifts or customary presents within the meaning invoked by the taxpayer.

Extracted reasoning

The court referred to its settled case law that recurring parental transfers without consideration fall outside the concept of occasional gifts/customary presents exempt up to CHF 10,000.

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