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Interim taxation for change of profession in Swiss tax case

80.1998.206Other CourtFeb 26, 1999Granted

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A taxpayer appealed a tax authority refusal to grant interim taxation from 1 September 1992. At the hearing, the parties agreed to replace the disputed assessment scheme: interim taxation was to begin on 1 January 1993 for the 1993-94 period, and a further interim taxation on 1 September 1995, with corresponding ordinary assessments. The Tax Chamber accepted the agreement as lawful, granted the appeal, annulled the objection decision and the interim taxation from 1 November 1993, and remanded the case to the tax office for new assessments. No court costs or party compensation were awarded.

Omnilex headnote

Art. 26c cpv. 2 LOG; art. 144 LIFD; art. 230 cpv. 3 LT 1994; art. 231 LT 1994: where the parties reach an agreement in a tax appeal and the agreed solution is compatible with cantonal and federal law, the appellate tax court may dispose of the case without deciding unresolved principle issues. The prior objection decision and the assessment based on the superseded tax period are annulled, and the file is remanded for issuance of the assessments consistent with the agreement. In such a settlement-based resolution, the court may waive court fees and costs where the statutory conditions are met.

Full text

AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.1998.206

Data decisione, Autorità: 26.02.1999, CDT

Incarto n. 80.98.00206

Lugano 26 febbraio 1999

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

Il presidente della Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

giudice Alessandro Soldini

segretario:

Fiorenzo Gianinazzi

statuendo sul ricorso del 24 agosto 1998

in materia di: IC/IFD 91/92 intermedia - IC/IFD 93

presentato da:

__________, __________ __________,

rappr. da: avv. __________ __________, __________ __________ __________, __________

ritenuto

in fatto ed in diritto

  1. 1.1.

__________, nata nel 1964, domiciliata a __________, ha svolto a partire dal 1° gennaio 1989 i seguenti periodi d’attività lavorativa, conseguendo i seguenti redditi:

periodo attività/ datore lavoro stipendio annuo

1.02 - 31.12 1989 impiegata __________ __________ fr. 21'300 fr. 21'300

1.01 - 31.12 1990 impiegata __________ __________ fr. 32’800

3.02 - 31.12 1990 impiegata __________ __________ fr. 18'859 fr. 51’659

1.01 - 31.12 1991 impiegata __________ __________ fr. 21’750

1.01 - 31.12 1991 impiegata __________ __________ fr. 29’559

1.01 - 31.12 1991 etnologa __________ __________ __________ fr. 28'417 fr. 79’726

1.01 - 30.06 1992 impiegata __________ __________ fr. 18’087

1.01 - 31.08 1992 etnologa __________ __________ __________ fr. 17’837

sett. - ott. 1992 supplenze __________ __________ __________ fr. 3’381

1.01 - 31.12 1992 impiegata __________ fr. 7'200 fr. 46’505

anno 1993 __________ __________ __________ __________ fr. 10'961

__________ __________. __________ fr. 300

__________ __________ fr. 14'900

__________ fr. 4'948 fr. 31’109

anno 1994 __________ __________ __________ fr. 21'906 fr. 21906

1.01 - 31.08 1995 senza reddito

1.09 - 31.12 1995 __________ __________ __________ fr. 12'502 fr. 12’502

1.01 -31.12.1996 __________ TI __________ __________ fr. 38'182

1.05 -31.10.1996 __________ __________ fr. 10'140

11.96 (7 gg.) __________ fr. 1'646 fr. 49’968

1.2.

L’UT notificava pertanto alla contribuente la tassazione intermedia 1989-90, a decorrere dal 1° febbraio 1989, in cui il reddito veniva stabilito in fr. 38'065.- di media annua, calcolato sul periodo dal 1° febbraio 1989 al 31 dicembre 1990 e riportato a dodici mesi. Lo stesso reddito veniva esposto alla contribuente nella tassazione ordinaria successiva, IC/IFD 1991-92. Nella tassazione ordinaria 1993-94 il reddito veniva determinato in fr. 54'821.- di media annua, pari alla media degli anni di computo 1991-92 (cfr. notifica di tassazione del 16 agosto 1994).

Dal 1° novembre 1993 è poi stata allestita una nuova tassazione intermedia per cessazione dell’attività. La data coincide con la cessazione dei compensi dello Stato. La contribuente aveva infatti manifestato la propria intenzione di riprendere gli studi per ottenere il dottorato, chiedendo una tassazione intermedia dapprima dal 1° giugno 1992 e in seguito dal 1° settembre 1992.

Nella nuova tassazione intermedia dal 1° novembre 1993 l’UT non esponeva alla contribuente alcun reddito (cfr. notifica di tassazione – intermedia dal 1° novembre 1993 - del 16 agosto 1994).

1.3.

Il 14 settembre 1994 la contribuente presentava reclamo, chiedendo la concessione della tassazione intermedia sin dal 1° settembre 1992 con conseguente rettifica della tassazione 1993-94 in base alla nuova situazione.

Con decisione su reclamo del 27 luglio 1998 l’UT respingeva il reclamo della contribuente, confermando la tassazione ordinaria 1993-94 per il periodo dal 1° gennaio al 31 ottobre 1993, motivando:

Ora, l'evoluzione testè descritta, a mente dell'Ufficio, non consente di ritenere cessata, nel 1992, l'attività della contribuente, né si intravedono i presupposti per un "mutamento di professione" considerato come le varie attività svolte dal 1993 si basino per la maggior parte su conoscenze e mansioni precedenti. Si potrebbe discutere, ai fini della sola imposta cantonale, su un'eventuale riduzione del reddito nella misura di almeno il 50%. L'andamento oggettivo non permette però di intravedere un momento in cui tale riduzione sarebbe avvenuta. Le entrate conseguite dal 1. settembre 1992 (in nessun caso dal 1. giugno) non permettono di considerare duratura (almeno due anni) tale diminuzione. E' opportuno rilevare come in difetto del requisito della durevolezza non sia neppure stata allestita una tassazione intermedia in senso opposto, quando le entrate sono più che raddoppiate (vedi l'aumento intervenuto nel corso del 1990 protrattosi poi per tutto il 1991). Ancora da rilevare come a nostro avviso la modificazione vada vista nell'ambito di un'attività continuativa svolta a tempo ridotto (rispetto al tempo pieno precedente) o viceversa, e non nell'ottica di una diminuzione riscontrata sull'arco di un determinato periodo dovuta al fatto che l'attività é stata svolta solo in una parte dello stesso.

  1. Con il presente, tempestivo ricorso __________ __________ ripropone la richiesta di concederle la tassazione intermedia sin dal 1° settembre 1992.

Dei motivi ricorsuali verrà detto in seguito, per quanto necessario.

  1. In occasione dell'udienza del 12 febbraio 1999 il giudice delegato ha chiesto alla ricorrente ulteriori delucidazioni sulla sua attività, segnatamente sulla continuazione dell'attività per la __________ __________ __________ __________ __________ anche dopo il 1° settembre 1995.

Dopo discussione, alla presenza della ricorrente e del suo patrocinatore, dell' Ufficio di tassazione di Biasca del vice-direttore della Divisione cantonale delle contribuzioni, signor __________, si è convenuto, su proposta dell'Autorità fiscale cantonale, di evadere il ricorso sulle seguenti basi:

  • allestimento di una tassazione intermedia per mutamento della professione dal 1° gennaio 1993, data d'inizio dello stage presso __________ __________ di __________, sulla base di un reddito annuo medio per il periodo fiscale 1993-94 di fr. 26'507.-;

  • allestimento della tassazione 1995-96 sulla base del medesimo reddito annuo medio del lavoro di fr. 26'507.-;

  • allestimento di una nuova tassazione intermedia per mutamento della professione del 1° settembre 1995, data d'inizio dell'attività a tempo parziale presso la Lega contro il cancro, sulla base di un reddito annuo medio del lavoro di fr. 38'013.-;

  • allestimento della tassazione ordinaria 1997-98 sulla base del medesimo reddito annuo medio del lavoro di fr. 38'013.- e esposizione di un reddito accessorio di fr. 5'893.- di media annua per le attività svolte a favore della __________ di __________ (programma occupazionale) e indennità di disoccupazione.

  1. Visto l'accordo delle parti sulla proposta appena elencata e ritenuto come la stessa sia conforme al diritto cantonale e federale, il ricorso viene evaso dal Presidente della Camera di diritto tributario conformemente all’art. 26c cpv. 2 della legge organica giudiziaria civile e penale del 24 novembre 1910, modificata il 14 maggio 1998, non essendovi da risolvere né questioni di principio né di rilevante importanza.

Gli atti del procedimento devono essere retrocessi all'UT perché emetta le relative tassazioni, stante l'annullamento della tassazione intermedia con effetto dal 1° novembre 1993 e la sostituzione della tassazione ordinaria 1993-94 con la tassazione intermedia per mutamento della professione dal 1° gennaio 1993, come convenuto (cfr. consid. 3).

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT 1994

dichiara e pronuncia

  1. Il ricorso è accolto.

§ Di conseguenza, la decisione su reclamo del 27 luglio 1998 e la tassazione intermedia IC/IFD dal 1° novembre 1993 in essa contenuta sono annullate.

§§ Gli atti del procedimento sono retrocessi all'UT perché emetta:

a. una nuova tassazione intermedia con effetto dal 1° gennaio 1993, sostitutiva della tassazione intermedia annullata e della tassazione ordinaria IC/IFD 1993-94, conformemente a quanto convenuto (cfr. consid. 3);

b. una ulteriore tassazione intermedia con effetto dal 1° settembre 1995, come pure la tassazione ordinaria IC/IFD 1997-98 sulla base di quanto convenuto (cfr. consid. 3).

  1. Non si prelevano né tassa di giustizia né spese.

Non si assegnano ripetibili.

  1. Intimazione alle parti.

  2. Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT 1994).

Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146 LIFD).

per la Camera di diritto tributario del Tribunale d’appello

Il Presidente: Il Segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Keywords

interim taxationchange of professiontax appealassessment periodremandcourt costssettlement

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Key legal questions extracted by Omnilex

Key legal question

Whether an interim taxation should be granted from 1 September 1992 for a change of profession

Extracted holding

The appeal was resolved by agreement: interim taxation was to be set instead from 1 January 1993, based on the agreed annual average income.

Extracted reasoning

The authority found the agreed solution compatible with cantonal and federal law and therefore did not need to decide the earlier requested date on the merits.

Key legal question

Whether the existing 27 July 1998 objection decision and the interim taxation from 1 November 1993 should remain in force

Extracted holding

They were annulled and replaced by the agreed new tax treatment.

Extracted reasoning

Because the parties agreed to new interim tax periods and income bases, the prior decision and corresponding taxation had to be set aside.

Key legal question

How the case costs and procedural fees should be allocated

Extracted holding

No court fee, no costs, and no party compensation were awarded.

Extracted reasoning

The court dispensed with fees and costs in view of the settlement-like resolution.

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