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Costs awarded for partially successful tax appeal

80.1998.147Other CourtAug 18, 1998Granted

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The court completed its 20 February 1997 judgment by ruling on costs omitted from the dispositive. It held that the taxpayer was entitled to ripetibili because the appeal had been partially successful. For direct federal tax, the new procedural regime in Art. 144 LIFD, applied to pending cases, allowed an award by analogy with Art. 64 PA. For cantonal tax, both the old and new tax laws allowed costs to the successful party even after partial success. The tax authority was ordered to pay CHF 1,400, including CHF 200 expenses.

Omnilex headnote

Art. 144 LIFD in Verbindung mit Art. 64 PA; Art. 231 Abs. 4 LT 1994: Bei teilweisem Obsiegen des Steuerpflichtigen im Rechtsmittelverfahren können Ripetitionen zugesprochen werden. Das neue Verfahrensrecht gilt mangels gegenteiliger Übergangsbestimmung sofort auch für hängige Verfahren und ist namentlich anwendbar, wenn es für die Partei günstiger ist. Im kantonalen Recht besteht derselbe Grundsatz auch unter dem alten Recht; die Übergangsordnung ist deshalb insoweit unerheblich. Der Umfang der Entschädigung bemisst sich nach dem tatsächlich geleisteten, durch den teilweisen Prozesserfolg veranlassten Aufwand (consid. 3.1–3.3).

Full text

AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.1998.147

Data decisione, Autorità: 18.08.1998, CDT

Incarto n. 80.98.00147

Lugano 18 agosto 1998

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

composta dai giudici:

Alessandro Soldini, presidente, Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi

segretario:

Fiorenzo Gianinazzi

statuendo sul ricorso del 19 aprile 1996

in materia di: IC/IFD 89/90 - IC/IFD 91/92 - IC/IFD 88 intermedia

presentato da:

e __________ __________, __________ __________, rappr. da: __________ __________ __________, __________ __________,

ritenuto

in fatto ed in diritto

  1. Con sentenza del 20 febbraio 1997 la Camera di diritto tributario del Tribunale d’appello, accoglieva il ricorso presentato da __________ __________ il 19 aprile 1996 nella misura in cui era rivolto contro la tassazione intermedia IC/IFD 1987-88, valida dal 1° gennaio 1988, ripristinando la tassazione ordinaria 1987-88 e nella misura in cui era rivolto contro la tassazione IC/IFD 1989-90, retrocedendo gli atti del procedimento all’UT perché emettesse una nuova tassazione basata sui redditi conseguiti negli anni di computo 1987-88. Accoglieva inoltre parzialmente il ricorso nella misura in cui era rivolto contro la tassazione IC/IFD 1991-92 stralciando dal reddito aziendale di fr. 385'000.- un importo di fr. 45'639.- di media annua. La tassa di giustizia di fr. 3'000.- e le spese in fr. 150.- venivano integralmente accollate al ricorrente.

  2. Con sentenza del 4 giugno 1998 il Tribunale federale annullava la decisione di questa Camera in materia di IFD 1991-92, riformando in pejus la tassazione in ragione di fr. 168'200.-. Accoglieva tuttavia parzialmente sia il ricorso di diritto pubblico sia quello di diritto amministrativo, annullando la sentenza di questa Camera unicamente nella misura in cui aveva omesso di pronunciarsi sulle ripetibili.

  3. Il presente giudizio verte unicamente sulle ripetibili di prima sede da accordare al ricorrente.

3.1. Diritto federale

3.1.1.

Va innanzi tutto rilevato che il DIFD, rimasto in vigore fino al 31 dicembre 1994, non prevedeva l’assegnazione di ripetibili. La LIFD, entrata in vigore il 1° gennaio 1995, prevede invece all’art. 144 cpv. 4 l’applicazione per analogia dell’art. 64 cpv. 1-3 PA. Secondo l’art. 64 cpv. 1 PA, l’autorità di ricorso, se ammette il ricorso in tutto o in parte, può, d’ufficio o su domanda, assegnare al ricorrente un’indennità per le spese indispensabili e relativamente elevate che ha sopportato. Si tratterà in particolare essenzialmente degli onorari, dei costi di cancelleria, telefonici, di trasferta, ecc. (Xavier Oberson, Le contentieux fiscal, in: OREF, Les procédures en droit fiscal, Berna, 1997, p. 149).

3.1.2.

Ancorché tutte le notifiche di tassazione che hanno formato oggetto del giudizio di questa Camera del 20 febbraio 1997 siano state notificate al contribuente prima della fine del 1994, quindi vigente la vecchia legge, il ricorso contro le decisioni su reclamo è stato introdotto il 19 aprile 1996, vigente dunque la LIFD.

Va rilevato al riguardo che le nuove regole di procedura, salvo contraria disposizione, sono applicabili a tutte le cause pendenti davanti alle autorità sottoposte a queste regole dal momento della loro entrata in vigore, a maggior ragione quando le nuove disposizioni di procedura sono più favorevoli all’amministrato (DTF 111 V 46 consid. 4 con riferimenti; Bellanger, Les grands principes applicables en droit fiscal, in: OREF, Les procédures en droit fiscal, Berna, 1997, p. 19 s.).

3.1.3

Si giustifica quindi, in virtù della nuova normativa procedurale introdotta dalla LIFD di riconoscere in concreto le ripetibili al contribuente in relazione al parziale accoglimento del suo ricorso di primo grado.

3.2. Diritto cantonale

3.2.1.

A differenza del diritto federale, la vecchia LT del 1976, rimasta in vigore fino alla fine del 1994, prevedeva, al pari della nuova LT del 1994 entrata in vigore dal 1° gennaio 1995, l’assegnazione delle ripetibili alla parte vittoriosa anche in caso di accoglimento parziale del ricorso (cfr. art. 185 cpv. 4 LT 1976; e art. 231 cpv. 4 LT 1994). Data l’identità delle normative, non è quindi di rilievo, sotto questo profilo, la norma transitoria del diritto cantonale, che limita l’applicazione delle nuove norme procedurali solo alle tassazioni notificate dopo il 1° gennaio 1995 e riserva l’applicazione del vecchio diritto procedurale alle tassazioni notificate prima di quella data (cfr. art. 317 LT 1994).

3.2.2

Anche dal profilo del diritto cantonale si giustifica quindi di riconoscere le ripetibili al contribuente in relazione al parziale accoglimento del suo ricorso di primo grado.

3.3. Ammontare

3.3.1.

Il ricorso contro la tassazione intermedia IC/IFD 1987-88, a valere dal 1° gennaio 1998, consta di due sole pagine in cui vengono succintamente riassunti i fatti e viene richiamata la normativa relativa alla perenzione del diritto di allestire una tassazione intermedia. Il ricorso contro la tassazione IC/IFD 1989-90 consta pure di sue sole pagine e trae le conseguenze della censura sollevata contro la tassazione intermedia, nel senso che la tassazione venga allestita secondo il sistema praenumerando in base ai redditi conseguiti negli anni di computo 1987-88.

L’accoglimento parziale del ricorso contro la tassazione IC/IFD 1991-92 è del tutto marginale - e ancor più lo è se si considera la reformatio in pejus operata dal tribunale federale in materia di IFD - e riguarda il trasferimento dell’imposizione nel periodo fiscale successivo di metà di una provvigione di fr. 91'277 versta dalla Banca __________.

Tutte queste questioni non hanno reso necessari atti istruttori davanti a questa Camera e hanno formato oggetto di accordo, per l’adesione data dall’UT al ricorso su questi punti, già in sede di audizione davanti a questa Camera il 7 ottobre 1996.

3.3.2.

Tutto ben considerato questa Camera ritiene di poter quantificare il lavoro svolto per quella parte dei ricorsi che ha avuto esito positivo in una giornata lavorativa (otto ore), compresa la comparsa all’udienza a __________. Possono così essere assegnate al patrocinatore dei ricorrenti, sulla falsariga dell’onorario orario riconosciuto anche da altre Camere del Tribunale d’appello e viste anche le Raccomandazioni relative agli onorari della Camera dei fiduciari, un importo complessivo a titolo di ripetibili di fr. 1'400.-, comprensivo di fr. 200.- di spese.

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT 1994

dichiara e pronuncia

  1. Il dispositivo n. 2 della sentenza del 20 febbraio 1997 della Camera di diritto tributario n. .., .. e ..__________ è completato nel senso che l’autorità fiscale verserà al ricorrente un importo di fr. 1'400.- a titolo di ripetibili.

  2. Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT 1994).

Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146 LIFD).

per la Camera di diritto tributario

del Tribunale d’appello

Il Presidente: Il Segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Keywords

taxationparty costsappealpartial successprocedural lawtransitional law

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Key legal questions extracted by Omnilex

Key legal question

Whether the taxpayer was entitled to costs (ripetibili) for the partially successful first-instance tax appeal.

Extracted holding

Yes. Under the then-applicable procedural rules, the partial success justified an award of recoverable costs.

Extracted reasoning

For direct federal tax, the new procedural rule in Art. 144 LIFD applies to pending cases and, by analogy with Art. 64 PA, allows indemnification of necessary expenses when the appeal is partially upheld. For cantonal tax, both the old and new cantonal tax laws provided costs to the successful party even on partial success, so transitional rules did not prevent the award.

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