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Other-source income reduced in tax appeal

80.1996.161Other CourtOct 11, 1996Partially Granted

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For IC/IFD 1993/94, the tax office imputed an additional other-source income of CHF 31,000 per year to the taxpayers after a complaint decision. The Tax Chamber held that, although the method of inferring income from lifestyle was generally admissible, the calculation had to be moderated. It found that the car purchase was not decisive and that the available means justified limiting the imputed income to CHF 20,000 per year. The appeal was therefore partially upheld, the case was remanded for new tax calculations, and costs were mainly charged to the taxpayers.

Omnilex headnote

Art. 33 LT; imputed other-source income based on lifestyle may be added where declared income is manifestly insufficient for the maintenance of the taxpayer and family. The taxpayer bears the burden of showing how living expenses were covered from non-taxable income or assets. The assessment must be supported by the concrete expenditure calculation and may be moderated where prudence and the available means do not justify the amount retained by the tax authority. Partial success of the appeal may lead to a proportional cost allocation and remittal for fresh computation (consid. 3-4).

Full text

AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.1996.161

Data decisione, Autorità: 11.10.1996, CDT

Incarto n. 80.96.00161

Lugano

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

composta dai giudici:

Alessandro Soldini, presidente, Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi

segretario:

Fiorenzo Gianinazzi

statuendo sul ricorso del 2 agosto 1996

in materia di: IC/IFD 93/94

presentato da:

e __________ __________, __________ __________, rappr. da: avv. . __________ -, __________ __________,

ritenuto

in fatto ed in diritto

  1. L’ Ufficio di tassazione di Lugano-Campagna ha esposto nel periodo fiscale 1993-94 a __________ e __________ __________ un reddito d’altra fonte valutato in fr. 31’000.-- di media annua in aggiunta ai redditi dichiarati, di cui fr. 1000.-- ricevuti dal contribuente quale amministratore di persone giuridiche (cfr. notifica di tassazione dell’ 11 marzo 1996).

Il reclamo presentato tempestivamente dai contribuenti è stato respinto dall’ Ufficio di tassazione con decisione del 22 luglio 1996, nella cui motivazione annessa si espone partitamente il calcolo del dispendio.

  1. Assistiti dall’ avv. __________ __________ -__________ i contribuenti contestano nuovamente il reddito d’altra fonte di fr. 31’000.- esposto loro dall’UT. Argomentano che l’esposizione del reddito d’altra fonte sarebbe stata determinata dall’acquisto di un’automobile __________, precisando che la stessa è stata pagata soltanto fr. 12’000.--. Fanno inoltre presente che il reddito esposto loro nella tassazione IC/IFD 1993-94 supera quello del periodo precedente di ben fr. 20’000.-- e ancor più quello del periodo fiscale 1989-90. Affermano inoltre di condurre una vita semplice, priva di sperperi.

  2. Secondo l'art. 33 LT il reddito di un contribuente deve corrispondere almeno al tenore di vita suo e delle persone al cui sostentamento provvede. Tocca al contribuente provare come egli abbia sopperito alle spese determinate dal suo tenore di vita facendo capo al consumo di redditi non imponibili o di sostanza (art. 33 cpv. 2 LT). Questa Camera, per costante giurisprudenza, ha quindi sempre considerato legittimo integrare i redditi dichiarati dal contribuente con un reddito d'altra fonte fino a un valore che corrisponda al suo tenore di vita, nel caso in cui i redditi dichiarati apparissero manifestamente insufficienti al mantenimento del contribuente e della sua famiglia (cfr. per tutte CDT n. 67 del 22 febbraio 1983 in re R.; CDT n. 105 del 19 aprile 1983 in re Z.).

  3. Il calcolo del dispendio è stato dettagliatamente esposto nella motivazione allegata alla decisione su reclamo contestata in questa sede. Dall’esame dello stesso risulta innanzi tutto chiaramente che l’acquisto dell’automobile marca __________ non è stato in quanto tale determinante. In effetti, l’UT ha correttamente computato un esborso di fr. 12’000.--, come sostenuto dai ricorrenti.

La disponibilità nel biennio risulta di soli fr. 20’650.-- circa in media annua. Si consideri che una famiglia di tre persone, marito, moglie e un figlio di oltre sedici anni, necessita per vivere, attenendosi ai parametri del minimo vitale validi in materia di esecuzione e fallimenti, di almeno fr. 20’220.-- all’anno, senza tener conto delle spese accessorie della casa, dell’automobile, delle spese scolastiche e di quelle del tempo libero.

In linea di principio l’operato dell’ Ufficio di tassazione di integrare il reddito aziendale del contribuente con un reddito d’altra fonte appare del tutto sostenibile, se si considera che i ricorrenti sono proprietari di un’abitazione nel Comune di domicilio del non trascurabile valore di stima di fr. 425’030.-- e di un’automobile, anche se costata poco, di notevole cilindrata e quindi di manutenzione non propriamente economica. Dando prova di prudenza questa Camera ritiene di poter contenere il reddito d’altra fonte di fr. 20’000.-- all’anno.

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT 1994

dichiara e pronuncia

  1. Il ricorso è parzialmente accolto.

§ Di conseguenza la decisione su reclamo del 28 giugno 1996 è riformata nel senso che il reddito d’altra fonte è ridotto a fr. 20’000.-- di media annua.

§§ Gli atti del procedimento sono retrocessi all’ Ufficio di tassazione per l’emissione di nuovi conteggi.

Le spese processuali consistenti:

a. nella tassa di giustizia di fr. 300.--

b. nelle spese di cancelleria di complessivi fr. 90.–

per un totale di fr. 390.–

sono a carico del ricorrente in ragione di due terzi.

Non si assegnano ripetibili.

  1. Intimazione alle parti.

  2. Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT 1994).

Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146 LIFD).

per la Camera di diritto tributario

del Tribunale d’appello

Il Presidente: Il Segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Keywords

taxationlifestyle expenditureburden of proofother-source incomeappealcost allocationremand

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Key legal questions extracted by Omnilex

Key legal question

Whether the assessed other-source income of CHF 31,000 per year should be upheld

Extracted holding

The appeal was upheld in part and the imputed other-source income was reduced to CHF 20,000 per year.

Extracted reasoning

The authority could in principle add income where declared income is manifestly insufficient for the taxpayer's standard of living. Here, the car purchase was not decisive, but the family’s estimated annual means were about CHF 20,650, and prudence justified limiting the imputed income to CHF 20,000.

Key legal question

Allocation of procedural costs

Extracted holding

The court costs were charged to the appellant in two-thirds, and no party compensation was awarded.

Extracted reasoning

Costs followed the partial success of the appeal; no reimbursement was ordered.

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