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Social deduction for source-taxed persons in premium subsidies

ZZ.1997.39Other CourtSep 23, 1997Granted

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A source-taxed insured person challenged the calculation of his 1996 health insurance premium subsidy for himself, his wife, and four children. The fund had excluded the increased child social deduction and calculated a subsidy of CHF 1,179. The court held that the special regulation for source-taxed persons only defines the taxable income basis and does not exclude ordinary income variables. The increased social deduction for children therefore also applies to source-taxed persons. Recalculating the subsidy, the court fixed the entitlement at CHF 1,971 and allowed the appeal.

Omnilex headnote

Art. 65 KVG; § 6 Abs. 1 PV-Vo 1995/1996; special regime for source-taxed persons and application of ordinary income variables: the regulation on premium subsidies for source-taxed insured persons derogates from the ordinary scheme only to the extent expressly provided. In the absence of an explicit exclusion, income variables under the ordinary premium-subsidy rules, in particular the increased social deduction for children, remain applicable. A mere silence of the special regulation cannot be construed as a waiver of family-related deductions; otherwise the purpose of the subsidy scheme and equal treatment of families would be undermined (consid. 3-5).

Full text

Geschäftsnummer:** ZZ.1997.39**
Instanz:Versicherungsgericht
Entscheiddatum:24.09.1997
FindInfo-Nummer:O_VS.2015.16
Titel:** Sozialabzug für quellenbesteuerte Personen bei der Verbilligung von Krankenkassenprämien**
Resümee:** Art 65 KVG; §§ 5 Abs. 3 lit. a und 6 Abs. 1 PV-Vo 1995 und 1996. Reglement des Departementes des Innern über den Vollzug der Prämienverbilligung für krankenversicherte Personen, die an der Quelle besteuert werden, vom 30. April 1996. Der Sozialabzug nach Ziffer 35 der Steuererklärung ist auch bei Personen zu berücksichtigen, die an der Quelle besteuert werden.**
SOG 1997 Nr. 39 ** Art 65 KVG; §§ 5 Abs. 3 lit. a und 6 Abs. 1 PV-Vo 1995 und 1996.*Reglement des Departementes des Innern über den Vollzug der Prämienverbilligung für krankenversicherte Personen, die an der Quelle besteuert werden, vom 30. April 1996. Der Sozialabzug nach Ziffer 35 der Steuererklärung ist auch bei Personen zu berücksichtigen, die an der Quelle besteuert werden. A., der an der Quelle besteuert wird, beantragte für sich, seine Ehefrau und seine vier Kinder Beiträge an die Prämien der obligatorischen Krankenpflegeversicherung für das Jahr 1996. Die Ausgleichskasse errechnete einen Anspruch von Fr. 1'179.--, wobei sie von 75 % des Bruttoeinkommens ausging, welches der Quellensteuer unterliegt. Beschwerdeweise beantragt A. die Zusprechung einer höheren Prämienverbilligung. Das Versicherungsgericht heisst die Beschwerde gut. Aus den Erwägungen: 3. Die Prämienverbilligung für Personen, die an der Quelle besteuert werden, kann gemäss § 6 Abs. 1 der Verordnung über die provisorische Regelung der Prämienverbilligung in der Krankenversicherung 1995 und 1996 (RRB vom 19. Dezember 1995; PV-Vo) durch das Departement des Innern abweichend geregelt werden. Gestützt auf diese Bestimmung hat das Departement des Innern am 30. April 1996 ein Reglement über den Vollzug der Prämienverbilligung für krankenversicherte Personen, die an der Quelle besteuert werden, erlassen. Nach § 1 Abs. 1 des Reglements gelten für quellenbesteuerte Personen grundsätzlich die Regelungen der ordentlichen Prämienverbilligung (PV-Vo), sofern das Reglement keine abweichenden Regeln enthält. Ehepaare, Ein- oder Zweieltern-Familien bilden eine Berechnungs- und Auszahlungseinheit. Kinder und Ehepartner der quellensteuerverpflichteten Person werden bei der Berechnung der Prämienverbilligung nur berücksichtigt, wenn sie im Kanton steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt haben (§ 1 Abs. 2 des Reglements). Sowohl die anrechenbaren Richtprämien als auch der Prozentsatz des massgebenden steuerbaren Einkommens (9%) entsprechen der ordentlichen Prämienverbilligung (§ 3 Abs. 2 des Reglements). Bei der ordentlichen Prämienverbilligung entspricht das massgebende steuerbare Einkommen dem satzbestimmenden Einkommen der letzten rechtskräftigen Steuerveranlagung (§ 5 Abs. 2 u. 3 PV-Vo). Bei quellensteuerpflichtigen Versicherten entspricht das massgebende steuerbare Einkommen für das Anspruchsjahr 75% des Bruttoeinkommens im laufenden Jahr, das der Berechnung der Quellensteuer zugrunde liegt (§ 3 Abs. 3 des Reglements). Bei der ordentlichen Prämienverbilligung ist im Verordnungstext explizit enthalten, dass, ausgehend vom massgebenden steuerbaren Einkommen gemäss der letzten rechtskräftigen Steuerveranlagung, verschiedene Einkommensvariablen zu berücksichtigen sind. So wird insbesondere der Sozialabzug für Kinder um 50 % erhöht (§ 3 Abs. 3 PV-Vo). Im Reglement über den Vollzug der Prämienverbilligung für krankenversicherte Personen, die an der Quelle besteuert werden, fehlt ein derartiger Hinweis. 4. A. wird an der Quelle besteuert. Die Ausgleichskasse geht in ihrer Berechnung der Prämienverbilligung für A., seine Ehefrau und seine vier Kinder stillschweigend davon aus, dass § 3 Abs. 3 des Reglements § 5 Abs. 3 PV-Vo vollständig ersetze. Entsprechend berücksichtigt die Ausgleichskasse denn auch den um 50% erhöhten Sozialabzug für Kinder nicht. Dieser Auffassung kann nicht gefolgt werden. Sie widerspricht der Intention der PV-Vo. Der Verordnungsgeber hat sich klar für eine Bevorzugung von Ein- oder Zweieltern-Familien mit Kindern durch die Erhöhung des Sozialabzuges für Kinder um 50% ausgesprochen (vergl. auch Merkblatt für die Prämienverbilligung für die Grundprämie der Krankenversicherung 1996 des Amtes für Gemeinden und Soziale Sicherheit von Ende März 1996). § 3 Abs. 3 des Reglements definiert lediglich, in Abweichung von § 5 Abs. 2 und 3 PV-Vo, worin das massgebende steuerbare Einkommen bei quellenbesteuerten Personen besteht. Aus dem Stillschweigen über die Berücksichtigung von Einkommensvariablen darf aber nicht einfach geschlossen werden, diese müssten bei quellenbesteuerten Personen in Abweichung von § 3 Abs. 3 PV-Vo nicht berücksichtigt werden. § 1 Abs. 1 des Reglements sagt nämlich deutlich, dass grundsätzlich die Regelungen der ordentlichen Prämienverbilligung (PV-Vo) gelten würden, sofern das Reglement keine abweichende Regeln enthalte. Da im Reglement nicht explizit erwähnt ist, die Einkommensvariablen würden nicht berücksichtigt, sind diese zur Anwendung zu bringen. 5. Es wäre stossend, wenn alle quellenbesteuerten Personen, ungeachtet ob sie alleinstehend sind oder mit Kindern zusammenleben, gleich behandelt würden. Nach § 114 quater Abs. 1 des Gesetzes über die Staats- und Gemeindesteuern vom 1. Dezember 1985 (Steuergesetz StG, BGS 614.11) werden bei der Festsetzung der Steuertarife Berufskosten, Versicherungsprämien und Abzüge für Familienlasten berücksichtigt. Wird nun bei der Berechnung der Prämienverbilligung für Quellenbesteuerte vom Bruttoeinkommen ausgegangen, so wird bereits der nach der Steuergesetzgebung zu berücksichtigende Abzug für Familienlasten nicht berücksichtigt und die Steuerpflichtigen ohne Familienlasten werden bevorzugt. Es kann daher nicht angehen, bei der Berechnung der Prämienverbilligung die Familienlasten (wenn auch nur zu 50% [§ 5 Abs. 3 PV-Verordnung]) nochmals nicht zu berücksichtigen, was ja, wie bereits erwähnt, der Intention des Verordnungsgebers widerspricht. 6. Der Arbeitgeber von A. hat auf dem Zusatzblatt für Antragsteller, welche quellenbesteuert werden, angegeben, das quellensteuerpflichtige Bruttoeinkommen entspreche dem Einkommen gemäss Lohnausweis. Nach dem bei den Akten liegenden massgeblichen Lohnausweis hat A. im Jahr 1996 ein Bruttoeinkommen von Fr. 57'205.-- erzielt. Für die Berechnung des Anspruchs auf Prämienverbilligung sind hiervon 75 %, mithin Fr. 42'903.-- zu berücksichtigen. Davon in Abzug zu bringen ist der Betrag von Fr. 8'800.-- (um 50 % erhöhter Sozialabzug gemäss Ziff. 35 der Steuererklärung). Gesamthaft resultiert somit ein für die Prämienberechnung massgebendes Einkommen von Fr. 34'103.--. Die Subventionsgrenze beträgt 9 % davon, mithin Fr. 3'069.--. Diesem Betrag sind die anrechenbaren Prämien im Sinne von § 17 PV-Vo gegenüberzustellen, welche für das Jahr 1996 bei zwei Erwachsenen und vier Kindern insgesamt Fr. 5'040.-- betragen. Die anrechenbaren Prämien von Fr. 5'040.-- übersteigen die Subventionsgrenze von Fr. 3'069.-- um Fr. 1'971.--. Der Anspruch auf Prämienverbilligung für A., seine Frau und seine vier Kinder beträgt somit für das Jahr 1996 total Fr. 1'971.--. Die Beschwerde ist deshalb gutzuheissen. * Versicherungsgericht, Urteil vom 24. September 1997

Keywords

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Key legal questions extracted by Omnilex

Key legal question

Whether the increased social deduction for children must be applied when calculating premium subsidies for source-taxed persons.

Extracted holding

Yes. The social deduction in tax return item 35 also applies to source-taxed persons because the special regulation only defines the relevant taxable income and does not exclude ordinary income variables.

Extracted reasoning

The special regime for source-taxed persons refers back to the ordinary premium-subsidy rules unless it expressly derogates from them. Since the regulation does not state that income variables such as the higher child deduction are excluded, they remain applicable. This interpretation also matches the purpose of the ordinary subsidy scheme and avoids unequal treatment of families with children.

Key legal question

The correct amount of the premium subsidy for 1996.

Extracted holding

After applying 75% of the gross income and deducting the increased social deduction, the subsidy entitlement amounts to CHF 1,971 for the insured person and his family.

Extracted reasoning

Using the salary certificate, gross income was CHF 57,205; 75% of that equals CHF 42,903. After deducting CHF 8,800, the relevant income is CHF 34,103. The 9% subsidy threshold is CHF 3,069, compared with eligible premiums of CHF 5,040, leaving a subsidy of CHF 1,971.

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