SGSTA.2008.83•Hearing aid not deductible as disability costs without invalidity
SGSTA.2008.83Other CourtNov 30, 2008Partially Granted
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The taxpayers claimed a deduction for a hearing aid as disability-related costs in their 2006 tax return. The tax authority denied that deduction, treating the expense instead as sickness and accident costs and allowing no deduction because the 5% self-burden exceeded the amount. The taxpayers appealed to the cantonal tax court. The court held that a hearing impairment remediable by a hearing aid is not a disability for tax purposes absent invalidity, so the special disability-cost deduction was unavailable even though the IV had contributed to the device. However, it upheld the alternative request and ordered the authority to recalculate the deductible sickness and accident costs on the basis of all documented expenses.
§ 41 Abs. 1 lit. m StG; Art. 33 Abs. 1 lit. h DBG; Art. 2 Abs. 1 BehiG; Art. 8 Abs. 1 ATSG: Abzug behinderungsbedingter Kosten setzt eine Behinderung im steuerrechtlich massgebenden Sinn voraus; leichte Beeinträchtigungen, deren Auswirkungen durch Hilfsmittel einfach behoben werden können, genügen nicht. Eine IV-Kostenbeteiligung begründet für sich allein keine Invalidität und damit keinen Abzug als behinderungsbedingte Kosten. Fehlt Erwerbsunfähigkeit, ist der Abzug zu verweigern (consid. 2 f.). Soweit Kosten als Krankheits- und Unfallkosten belegt sind, sind sie nach den allgemeinen Regeln gesondert zu prüfen und gegebenenfalls zu berücksichtigen.
| Geschäftsnummer: | ** SGSTA.2008.83** |
|---|---|
| Instanz: | Steuergericht |
| Entscheiddatum: | 01.12.2008 |
| FindInfo-Nummer: | O_SG.2015.85 |
| Titel: | ** Abzüge, behinderungsbedingte Kosten** |
| Resümee: | ** StG § 41 Abs. 1 lit. m, DBG Art. 33 Abs. 1 lit. h - Abzüge; behinderungsbedingte Kosten. Liegt bei einem Steuerpflichtigen keine Invalidität (= ganze oder teilweise Erwerbsunfähigkeit) vor, kann er die Kosten für ein Hörgerät nicht unter dem Titel behinderungsbedingte Kosten abziehen. Dies gilt auch dann, wenn die IV einen Beitrag an die Kosten des Hörgerätes geleistet hat.** |
| KSGE 2008 Nr. 8 ** StG § 41 Abs. 1 lit. m, DBG Art. 33 Abs. 1 lit. h***- Abzüge; behinderungsbedingte Kosten. Liegt bei einem Steuerpflichtigen keine Invalidität (= ganze oder teilweise Erwerbsunfähigkeit) vor, kann er die Kosten für ein Hörgerät nicht unter dem Titel behinderungsbedingte Kosten abziehen. Dies gilt auch dann, wenn die IV einen Beitrag an die Kosten des Hörgerätes geleistet hat.* Urteil SGSTA.2008.83;BST.2008.55 vom 1. Dezember 2008 Sachverhalt 1. Die Steuerpflichtigen machten in der Steuererklärung 2006 unter der Rubrik "Behinderungsbedingte Kosten" einen Abzug für ein Hörgerät im Betrag von Fr. 3'695.-- (Selbstbehalt) geltend. Im Veranlagungsverfahren wurde dies korrigiert und der Abzug unter der Rubrik "Krankheits- und Unfallkosten" berücksichtigt (abzüglich eines Selbstbehalts von 5% des steuerlichen Nettoeinkommens). Zur Begründung führte die Veranlagungsbehörde aus, dass eine leichte Beeinträchtigung, deren Auswirkungen durch ein Hilfsmittel einfach behoben werden könne (Hörgerät, Brille), nicht als Behinderung gelte. 2. Die Steuerpflichtigen waren mit dieser Korrektur nicht einverstanden und erhoben am 2. Mai 2008 Einsprache. Es handle sich bei einem Hörgerät um ein von der Invalidenversicherung anerkanntes Hilfsmittel. Es sei auch unter der Rubrik Krankheitskosten kein Abzug zugelassen worden. Bei einem Hörgerät handle es sich um einmalige Kosten, nicht um alljährliche, so dass der Abzug als behinderungsbedingte Kosten berücksichtigt werden müsse. 3. Die Veranlagungsbehörde wies die Einsprache mit Verfügung vom 20. Mai 2008 ab. Sie begründete ihren Entscheid, dass das Kreisschreiben Nr. 11 der Eidgenössischen Steuerverwaltung vom 31. August 2005 in Punkt 4.1 definiere, wer als behinderte Person gelte und wer zum Abzug von behinderungsbedingten Kosten berechtigt sei. So gelte eine Beeinträchtigung nicht als Behinderung, deren Auswirkungen – wie etwa bei einer Seh- oder Hörschwäche ‑ durch ein Hilfsmittel einfach behoben werden könne. Ausserdem sei im vorliegenden Fall der steuerliche Selbstbehalt von 5 % des Nettoeinkommens grösser als die selbst getragenen Kosten, so dass es auch unter Krankheits- und Unfallkosten zu keinem Abzug komme. 4. Gegen diesen Entscheid erhoben die Steuerpflichtigen mit Schreiben vom 27. Mai 2008 sinngemäss Rekurs und Beschwerde an das Kantonale Steuergericht. Sie beantragten, der in der Steuererklärung geltend gemachte Abzug von Fr. 3'695.-- sei zu gewähren, eventualiter sei der Betrag zusammen mit den weiteren belegten Aufwendungen als Krankheits- und Unfallkosten zum Abzug zuzulassen. Die Vorinstanz schloss in ihrer Vernehmlassung vom 12. Juni 2008 auf Abweisung von Rekurs und Beschwerde und Gutheissung des Eventualbegehrens. Die Rekurrenten liessen sich dazu nicht mehr vernehmen. Erwägungen 2. Gemäss § 41 Abs. 1 lit. m StG und Art. 33 Abs. 1 lit. h DGB werden von den Einkünften abgezogen die behinderungsbedingten Kosten des Steuerpflichtigen oder der von ihm unterhaltenen Personen mit Behinderungen im Sinne des Behindertengleichstellungsgesetzes (BehiG), soweit der Steuerpflichtige die Kosten selber trägt, . Definiert wird eine behinderte Person in Art. 2 Abs. 1 BehiG als Person, der es eine voraussichtlich dauernde körperliche, geistige oder psychische Beeinträchtigung erschwert oder verunmöglicht, alltägliche Verrichtungen vorzunehmen, soziale Kontakte zu pflegen, sich aus- und fortzubilden oder einer Erwerbstätigkeit nachzugehen. Nicht als Behinderungen gelten leichte Beeinträchtigungen, deren Auswirkungen – wie etwa bei einer Seh- oder Hörschwäche – durch Hilfsmittel einfach behoben werden können (Brille, Hörgerät; Ziffer 4.1, Abs. 4 des Kreisschreibens Nr. 11 der Eidgenössischen Steuerverwaltung). Die Definition von Invalidität lässt sich Art. 8 Abs. 1 des Bundesgesetzes über den Allgemeinen Teil des Sozialversicherungsrechts (ATSG) entnehmen: Voraussichtlich bleibende oder längere Zeit dauernde ganze oder teilweise Erwerbsunfähigkeit. 3. Vorliegend stellt die Vorinstanz korrekt fest, dass die Beeinträchtigung des Gehörs des Rekurrenten keine Behinderung im Sinne des Gesetzes darstellt, deren Kosten einen Abzug als behinderungsbedingte Kosten zulässt. Dass die Invalidenversicherung an die Kosten des Hörgeräts einen Betrag geleistet hat, liegt daran, dass der Rekurrent Anspruch auf die Kostenbeteiligung an Hilfsmitteln hat, ob er wegen der Beeinträchtigung erwerbsunfähig ist oder nicht. Der Rekurrent war aufgrund der Hörschwäche nie erwerbsunfähig und macht dies auch nicht geltend. Damit Aufwendungen steuerlich abzugsfähig sind, muss aber Invalidität – sprich Erwerbsunfähigkeit – vorliegen. Rekurs und Beschwerde erweisen sich daher als nicht gerechtfertigt und sind abzuweisen. Was den Abzug Krankheits- und Unfallkosten betrifft, so ist dem Rekurrenten Recht zu geben. Zusammen mit weiteren Krankheitskosten, welcher der Rekurrent der Vorinstanz zu belegen hat, ist unter dieser Rubrik ein Abzug zuzulassen. Das Eventualbegehren der Rekurrenten ist somit gutzuheissen. Die Vorinstanz hat sämtliche belegte Krankheits- und Unfallkosten neu zu berechnen und die Veranlagung entsprechend zu korrigieren. * Steuergericht, Urteil vom 1. Dezember 2008* |
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Whether the cost of a hearing aid is deductible as disability-related costs.
No. Without invalidity, meaning whole or partial incapacity for gainful employment, the hearing-aid costs are not disability-related deductible expenses.
A hearing impairment that can be easily remedied by a device is not a disability within the relevant tax rules. The IV contribution did not matter because it may be granted even without incapacity for work.
Whether the hearing-aid expenses may be deducted as sickness and accident costs together with other proven expenses.
Yes, to the extent other documented sickness and accident costs are proven, the authority must recalculate the deductible amount under that heading.
The court accepted the alternative claim and required a new calculation of all documented sickness and accident costs.
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