ARGVP-1988-2039•Tax assessment by estimation; scope of review
ARGVP-1988-2039Administrative CourtNov 15, 1962Dismissed
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The taxpayer challenged an estimated income assessment before the Steuerrekurskommission. The commission held that estimation was mandatory because no proper commercial books were kept, although the taxpayer was obliged to keep them. It further held that on recourse it would only examine whether the assessment authority had exceeded its discretion, not re-estimate the income from scratch where the objection-stage estimation had been sufficiently thorough. The difference between the declared and assessed income was not significant enough to disturb the estimate.
Art. 68 StG, Art. 86 StG; Ermessensveranlagung when a numeric assessment is impossible due to lack of proper books. If the taxpayer fails to keep mandatory accounts, income may be determined by experience-based estimation, taking proven special circumstances into account. On administrative recourse, the reviewing body does not substitute its own estimate; it only examines whether the assessing authority stayed within the limits of proper discretion. Where an estimation was already made carefully in the objection stage, a fresh estimation in the appeal stage is not required (consid. 1).
B. Entscheide der Steuerrekurskommission 2039, 2040 2039 Ermessensveranlagung (Art. 68 StG)1. Das Einkommen des Beschwerdeführers ist im Sinne des Art. 68 StG1 nach Ermessen zu veranlagen; denn er führte keine kaufmännischen Bücher, obwohl er bei einem Gesamtumsatz von über Fr. 50000 - zur Eintragung im Handelsregister und damit zur Buchführung verpflichtet wäre. Ohne Buchhaltung ist eine ziffernmässige Veranlagung nicht möglich. Die Einkünfte sind daher nach Erfahrungszahlen zu schätzen, unter Berücksichtigung nachgewiesener besonderer Verhältnisse. Nach ständiger Praxis werden die Einkünfte im Rekursverfahren nicht neu nach Erfahrungszahlen geschätzt, sofern - wie hier - eine solche Schätzung bereits im Einspracheverfahren mit genügender Gründlichkeit vorgenommen wurde. Die Rekurskommission prüft in einem solchen Falle nur noch, ob der Rahmen des pflichtgemässen Ermessens von der Einschätzungsbehörde nicht überschritten worden ist. Dies ist nach den Angaben des Beschwerdeführers selber hier nicht der Fall. Der Beschwerdeführer nennt sein steuerpflichtiges Einkommen in der Beschwerde mit Fr. 8665.-. Die Differenz zum veranlagten Einkommen von Fr. 9 6 0 0 - ist daher an und für sich unbedeutend für eine Ermessensveranlagung im Rahmen der bei solchen Veranlagungen notwendigerweise immer bestehenden Unsicherheiten. Ein Steuerpflichtiger, der solche Unsicherheiten vermeiden will, hat es in der Hand, durch Führung einer einwandfreien Buchhaltung eine ziffernmässige Veranlagung zu ermöglichen. StRK 15.11.1962 (Nr. 255) 2040 Erm essensveranlagung aufgrund von Art. 86 StG. Die Steuerrekurskommission überprüft nur, ob die Veranlagungsbehörde den ihr zustehenden Ermessensspielraum nicht überschritten hat.
1. Gemäss Art. 86 StG wird die Veranlagung nach Ermessen vorgenommen, wenn eine ziffernmässige Veranlagung nicht möglich ist. Im vorlie 1 Heute: Art. 86 StG 316
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Whether the taxpayer's income could be assessed by estimation under Art. 68 StG.
Yes. Because no proper books were kept, a numeric assessment was impossible and estimation based on experience could be made, taking proven special circumstances into account.
The taxpayer had a turnover above CHF 50,000 and would have been subject to registration and bookkeeping duties. Without accounts, a precise assessment was impossible.
What standard of review applies in the recourse proceedings to an estimated tax assessment.
The recourse commission reviews only whether the assessing authority exceeded its discretionary margin; it does not redraw the estimate anew if the first estimate was sufficiently thorough.
Established practice limits review to whether the assessment authority stayed within the bounds of proper discretion, especially where the estimation was already carefully made in the objection stage.
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