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Invalid composition of tax authority does not nullify assessment

AGVE_2006_55Administrative Court / Chamber 1Dec 31, 2006Dismissed

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The Administrative Court held that a tax assessment issued by a wrongly composed municipal tax authority is normally not null, only voidable. It further held that, before the assessment becomes final, the authority may withdraw its formally defective decision without satisfying the requirements for revocation of final administrative acts. The appeal by M.B. against the decision of the Tax Appeals Court was therefore dismissed.

Omnilex headnote

Tax assessment; wrong composition of the assessing authority; nullity versus voidability; withdrawal before finality. A decision rendered by an assessment authority in an irregular composition is, as a rule, not void but merely challengeable. Nullity is reserved for particularly grave and manifest defects. If the decision has not yet entered into legal force, the authority may withdraw it ex officio for formal defect without meeting the stricter prerequisites governing revocation of final administrative acts; the legal consequences of withdrawal are to be distinguished from those of annulment or revocation of a final act.

Full text

2006 Verwaltungsrechtspflege 277 XII. Verwaltungsrechtspflege

52 Formelle Anforderungen an eine Wiedererwägung.

  • Streitgegenstand; Form der Wiedererwägung (Erw. I/2-3).
  • Formelle Anforderungen an Verfügungen und Entscheide (Erw. II/3). vgl. AGVE 2006 43 225 53 Legitimation Dritter.
  • Legitimation im Falle einer Drittbeschwerde zugunsten des Verfügungsadressaten (Erw. I/3).
  • Ausstand eines Gemeinderats, der von Amtes wegen Präsident der Forstbetriebskommission Y. ist und dessen Forstbetrieb Y. für den Flurstrassenunterhalt seiner Einwohnergemeinde ein Angebot eingereicht hat (Erw. II/4.1). vgl. AGVE 2006 39 204 54 Planungszone.
  • Kognition des Verwaltungsgerichts bei der Überprüfung von Planungszonen, welche der Regierungsrat gemäss § 29 Abs. 1 BauG erlassen hat (Erw. I/2).
  • Kein Recht auf Replik (Erw. I/4). vgl. AGVE 2006 30 131 55 Geltendmachung des sog. "Sockelbetrages" vom Kanton Aargau.
  • Zuständigkeit (Erw. I/1).
  • Anwendbare Verfahrensvorschriften (Erw. I/2). vgl. AGVE 2006 51 261

278 Verwaltungsgericht 2006 56 Folgen der falschen Besetzung der Veranlagungsbehörde. Rücknahme/ Aufhebung der Veranlagung.

  • Falsche Besetzung der Veranlagungsbehörde führt in der Regel nicht zur Nichtigkeit der Veranlagung, sondern nur zu deren Anfechtbarkeit (Erw. 3).
  • Vor Eintritt der Rechtskraft kann die Behörde ihre formell fehlerhafte Verfügung zurücknehmen, ohne dass die Voraussetzungen für den Widerruf von Verfügungen erfüllt sein müssen (Erw. 4). Entscheid des Verwaltungsgerichts, 2. Kammer, vom 19. Dezember 2006 in Sachen M.B. gegen Steuerrekursgericht. Sachverhalt Die Steuerkommission Z. veranlagte M.B. mit Verfügung vom 30. Juni 2004 für das Steuerjahr 2001 zu einem steuerbaren Einkommen von Fr. 82'000.--. Mit Schreiben vom 13. Juli 2004 teilte der Vorsteher des Steueramtes Z. dem Steuerpflichtigen mit, die Veranlagungsverfügung vom 30. Juni 2004 sei fälschlicherweise eröffnet worden und werde daher innerhalb der Rechtsmittelfrist aufgehoben. Danach wurde M.B. mit ("Korrektur-")Verfügung der Steuerkommission Z. vom 20. Januar 2005 für das Jahr 2001 zu einem steuerbaren Einkommen von Fr. 181'500.-- veranlagt (im Folgenden werden die Bezeichnungen Verfügung 04 bzw. Verfügung 05 verwendet). Aus den Erwägungen 1. Veranlagungsbehörde der Gemeinde ist die Steuerkommission. Diese besteht aus einem kantonalen Steuerkommissär, dem Vorsteher des Gemeindesteueramtes sowie drei von der Einwohnergemeinde gewählten Mitgliedern. Die Veranlagung wird in der Regel im Namen der Steuerkommission durch eine Delegation, bestehend aus dem kantonalen Steuerkommissär und dem Vorsteher des Gemeindesteueramtes, vorgenommen (§ 164 StG). Dem Gemeinde-

Keywords

tax assessmentnullityvoidabilitywithdrawal of decisionauthority compositionfinality

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Key legal questions extracted by Omnilex

Key legal question

Whether an assessment issued by a tax authority in the wrong composition is void or merely appealable

Extracted holding

A wrongly composed assessment authority does not usually make the assessment void; it is generally only voidable.

Extracted reasoning

The defect concerns the composition of the assessing authority and does not, by itself, reach the level of nullity.

Key legal question

Whether the authority may withdraw its formally defective assessment before it becomes final

Extracted holding

Before the assessment enters into legal force, the authority may withdraw the formally defective decision without needing the conditions for revocation of administrative acts.

Extracted reasoning

A decision that is still within the appeal period and not yet final may be corrected or withdrawn directly; the stricter requirements for revocation are not applicable at that stage.

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