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Alimony in kind and rental value taxation

AGVE_2002_47Administrative Court / Chamber 2Jan 10, 2002

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Omnilex summary

The Administrative Court held that, where separated spouses arrange for the wife to use the husband’s owned apartment, the resulting rental value is taxable to the wife as alimony in kind under § 22(1)(h) StG. The court further held that the wife may deduct only those real-estate maintenance costs that she actually bears herself; merely attributable or reimbursed costs are not deductible.

Omnilex headnote

§ 22 Abs. 1 lit. h StG; Naturalunterhalt in Form der Überlassung einer Wohnung anlässlich der Trennung: Die unentgeltliche bzw. unterhaltsrechtlich motivierte Gebrauchsüberlassung einer dem Ehemann gehörenden Liegenschaft an die Ehefrau stellt eine naturale Alimentenleistung dar; der objektive Mietwert ist bei der Empfängerin als Einkommen zu erfassen (E. 1, 2a/b, 3a). § 24 lit. c Ziff. 1 StG: Liegenschaftsunterhaltskosten sind nur insoweit abzugsfähig, als sie der Steuerpflichtigen tatsächlich erwachsen; der Abzug setzt effektive Tragung der Kosten voraus (E. 2c).

Full text

178Verwaltungsgericht2002 47 Einkommen. Alimente in Form von Naturalleistung (§ 22 Abs. 1 lit. h StG). -Überlassung, anlässlich der Trennung, der im Eigentum des Ehemanns stehenden Wohnung an die Ehefrau; diese hat den Eigenmietwert als Alimentenleistung zu versteuern (Erw. 1, 2/a,b, 3/a).

  • Die Ehefrau kann nur Liegenschaftsunterhaltskosten abziehen, die sie effektiv tragen muss (Erw. 2/c). Entscheid des Verwaltungsgerichts, 2. Kammer, vom 10. Januar 2002 in Sachen F.M. gegen Entscheid des Steuerrekursgerichts. Publiziert in StE 2003, B 26.22 Nr. 3. 48 Abzug der Schuldzinsen (§ 24 lit. c Ziff. 1 StG). Verzugszinsen auf Steuerschulden.
  • Verzugszinsen auf Steuerschulden werden gleich behandelt wie gewöhnliche Schuldzinsen und können deshalb bei Fälligkeit abgezogen werden. Abzugsfähig sind also, ungeachtet der tatsächlichen Zahlung, in jedem Bemessungsjahr die in diesem Jahr aufgelaufenen Verzugszinsen. Entscheid des Verwaltungsgerichts, 2. Kammer, vom 6. Mai 2002 in Sachen H.U.P. gegen Entscheid des Steuerrekursgerichts. Publiziert in StE 2003, B 27.2 Nr. 25. 49 Rechtliches Gehör. Liegenschaftsunterhaltskosten.
  • Werden durch einen fachkundigen Richter neue erhebliche Sachverhaltselemente eingebracht, muss den Parteien Gelegenheit zur Stellungnahme gegeben werden (Erw. 2).
  • Dem Unterhalt gleichgestellte Energiesparmassnahmen. Erweiterung der Abzugsfähigkeit durch die Änderung von § 19 Abs. 3 StGV (Erw. 4).

Keywords

income taxalimony in kindrental valueproperty maintenance costsdeductionsseparation

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Key legal questions extracted by Omnilex

Key legal question

Whether the wife must tax the rental value of the apartment left to her by the separated husband as alimony in kind under § 22(1)(h) StG.

Extracted holding

Yes. The transfer of use of the husband’s owned apartment to the wife constitutes alimony in kind; the wife must include the rental value as taxable income.

Extracted reasoning

The gratuitous letting of the dwelling in the context of separation is an economically quantifiable maintenance benefit and therefore falls under the provision on alimony in kind.

Key legal question

Whether the wife may deduct property maintenance costs that she did not actually have to bear.

Extracted holding

No. Only maintenance costs actually incurred and borne by the wife are deductible.

Extracted reasoning

Deduction is limited to expenses effectively borne by the taxpayer; costs assumed by the other spouse or otherwise not paid by the wife cannot reduce her tax base.

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