BFH IX B 101/15•Zwangsversteigerung: Anschaffungskosten equal the bid amount
BFH IX B 101/15Bfh / Division 918 de dez. de 2015Dismissed
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The Federal Fiscal Court rejected the taxpayer’s complaint against denial of leave to appeal. It held that in a foreclosure auction the acquisition costs for a built property are the cash bid that brought about the award, even if unpaid at first. Interest on the cash bid is not acquisition cost, but current advertising expense. Later liabilities from a second foreclosure proceeding do not count as acquisition costs because the acquisition was already completed with the first award. The taxpayer must bear the costs of the complaint proceedings.
§ 115 Abs. 2 Nr. 1 FGO; acquisition costs upon acquisition by compulsory auction: When ownership of a built property is acquired by award in foreclosure proceedings under § 90 Abs. 1 ZVG, the acquisition is completed with the award, and acquisition costs are limited to the cash bid that led to the award; unpaid cash bid does not alter this. Interest on the cash bid is not part of acquisition costs, but current income-related expense. Expenses connected only with a later foreclosure proceeding are not acquisition costs if the acquisition was already completed in the first auction; they are not incurred to acquire the property (consid. 3-5).
Entscheidungsdatum: 2015-12-18
Aktenzeichen: IX B 101/15
Dokumenttyp: Beschluss
Normen: § 23 Abs 1 S 1 Nr 1 EStG 2002, § 255 Abs 1 HGB, § 90 Abs 1 ZVG, § 118 Abs 2 S 2 ZVG, § 115 Abs 2 Nr 1 FGO, EStG VZ 2008, § 9 Abs 1 EStG 2002
Vorinstanz: vorgehend Thüringer Finanzgericht, 26. März 2015, Az: 1 K 862/13, Urteil
Spruchkörper: 9. Senat
Privates Veräußerungsgeschäft - Anschaffung durch Zuschlag in der Zwangsversteigerung - Anschaffungskosten - Bargebotszinsen als Werbungskosten bei den Einkünften aus Vermietung und Verpachtung
NV: Erwirbt der Steuerpflichtige das Eigentum an einem bebauten Grundstück im Wege des Zuschlags gem. § 90 Abs. 1 ZVG, so hat er Anschaffungskosten in Höhe seines Bargebots, welches zur Erteilung des Zuschlags geführt hat .
Die Beschwerde des Klägers wegen Nichtzulassung der Revision gegen das Urteil des Thüringer Finanzgerichts vom 26. März 2015 1 K 862/13 wird als unbegründet zurückgewiesen.
Die Kosten des Beschwerdeverfahrens hat der Kläger zu tragen.
1 Die Rechtssache hat keine grundsätzliche Bedeutung (§ 115 Abs. 2 Nr. 1 der Finanzgerichtsordnung --FGO--).
2 Zwischen den Beteiligten ist nicht mehr streitig, dass der Kläger und Beschwerdeführer (Kläger) durch Zuschlagsbeschluss (Anschaffung) und Wiederversteigerung gemäß § 118 Abs. 2 Satz 2 des Gesetzes über die Zwangsversteigerung und die Zwangsverwaltung (ZVG; Veräußerung) den Tatbestand eines privaten Veräußerungsgeschäfts erfüllt hat (§ 22 Nr. 2 i.V.m. § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 des Einkommensteuergesetzes --EStG--). Unstreitig ist ferner die Höhe des Veräußerungserlöses. Er entspricht dem Bargebot (ohne Bargebotszinsen) des Erstehers in der Wiederversteigerung. Unstreitig sind ferner die Veräußerungskosten und die vom Kläger in Anspruch genommene Absetzung für Abnutzung.
3 Die vom Kläger als grundsätzlich bedeutsam angesehene Frage nach der Höhe der Anschaffungskosten beim Erwerb durch Zuschlag im Zwangsversteigerungsverfahren ist offensichtlich so zu beantworten, wie sie das Finanzgericht (FG) beantwortet hat (vgl. z.B. Beschluss des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 27. März 2009 VIII B 184/08, BFHE 224, 458, BStBl II 2009, 850). Zu ihrer Klärung bedarf es deshalb nicht der Zulassung der Revision.
4 Anschaffungskosten sind die Aufwendungen, die geleistet werden, um einen Vermögensgegenstand zu erwerben und ihn in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen, ferner die Nebenkosten und nachträglichen Anschaffungskosten (§ 255 Abs. 1 des Handelsgesetzbuchs). Das gilt auch für die Einkünfte gemäß § 2 Abs. 2 Nr. 2 EStG (z.B. BFH-Urteil vom 11. Januar 2005 IX R 15/03, BFHE 209, 77, BStBl II 2005, 477). Erwirbt der Steuerpflichtige das Eigentum an einem bebauten Grundstück im Wege des Zuschlags gemäß § 90 Abs. 1 ZVG, so hat er Anschaffungskosten in Höhe seines Bargebots, welches zur Erteilung des Zuschlags geführt hat. Das gilt auch dann, wenn er --wie im Streitfall-- das Bargebot (zunächst) nicht entrichtet. Davon ist das FG in der angefochtenen Entscheidung zu Recht ausgegangen. Es begegnet keinen Bedenken, dass das FG die auf das Bargebot zu entrichtenden Zinsen nicht den Anschaffungskosten, sondern als Werbungskosten den laufenden Einkünften aus Vermietung und Verpachtung zugerechnet hat.
5 Soweit der Kläger demgegenüber meint, Anschaffungskosten seien ihm in Höhe der "Schuldübernahmen" entstanden, die in der zweiten, gegen ihn als Schuldner betriebenen Zwangsversteigerung berücksichtigt worden sind, verkennt er, dass diese Aufwendungen nicht geleistet werden, um den Vermögensgegenstand zu erwerben. Der Erwerb ist mit dem Zuschlag im ersten Versteigerungsverfahren abgeschlossen. Als Anschaffungskosten kommen deshalb nur Aufwendungen aus diesem Verfahren in Betracht. Außerdem hat der Kläger die im zweiten Versteigerungsverfahren berücksichtigten Belastungen teilweise selbst bewilligt. Das FG ist insofern zutreffend von Einkommensverwendungen ausgegangen.
6 Die Kostenentscheidung beruht auf § 135 Abs. 2 FGO.
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Whether the complaint justified allowing a revision for fundamental importance under § 115 Abs. 2 Nr. 1 FGO.
No. The legal question was already clearly answered by existing case law and therefore did not require revision.
The court found the issue of acquisition costs on acquisition by foreclosure auction to be obvious and settled.
What acquisition costs arise when ownership of a built property is obtained by bid acceptance in compulsory auction.
The acquisition costs equal the cash bid that led to the grant of the auction award, even if the bidder did not immediately pay it.
Acquisition costs are expenses incurred to acquire an asset; in a foreclosure auction, the acquisition is completed with the award, so only expenses from that auction procedure count. Interest on the cash bid is not part of acquisition costs but deductible as current rental expenses.
Whether assumed liabilities from a later foreclosure proceeding count as acquisition costs.
No. Those payments were not incurred to acquire the property, because acquisition had already been completed in the first auction proceeding.
The later burdens were not acquisition expenses; some had also been self-assumed, so they were treated as income-related expenditures.
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