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Tax penalty for late filing of return upheld

80.2003.48Outro Tribunal6 de mai. de 2003Dismissed

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The taxpayer appealed a CHF 50 disciplinary fine for failing to file the 2001/2002 tax return even after an extension, reminder, and formal warning. She argued that the delay was caused by her employer's late salary certificate. The court held that the sanction was justified because she neither filed an incomplete return nor requested another extension and did not alert the tax office in time about the problem. The appeal was dismissed and costs of CHF 180 were imposed on her.

Sumário Omnilex

Art. 257 LT; Art. 174 LIFD; disciplinary fine for failure to file a tax return after warning: the sanction requires a culpable omission and a formal reminder/diffida. The taxpayer is punishable even if compliance occurs only after expiry of the deadline, since the measure has penal character. However, where delays are caused by third parties, the taxpayer must timely inform the tax authority and, where necessary, request a further extension or submit an incomplete return; otherwise the omission remains imputable. Cost allocation follows Art. 144 LIFD and Art. 231 LT.

Texto completo

AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.2003.48

Data decisione, Autorità: 06.05.2003, CDT

Incarto n. 80.2003.48

Lugano 6 maggio 2003

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

Il presidente della Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

giudice Alessandro Soldini

segretario:

Andrea Pedroli, vicecancelliere

statuendo sul ricorso del 14 aprile 2003

in materia di: multa disciplinare

presentato da:

__________ __________,

ritenuto

in fatto ed in diritto

  • che, non avendo __________ __________ inoltrato la dichiarazione fiscale 2001/2002, neppure dopo la scadenza del termine prorogato al 30 settembre 2002, l'Ufficio di tassazione di __________ le notificava dapprima un richiamo (17 ottobre
  1. e quindi una diffida per raccomandata (14 novembre 2002), attribuendole un termine di 10 giorni;

  • che, in seguito, l'Ufficio di tassazione le notificava, con decisione del 12 dicembre 2002, una multa disciplinare di fr. 50;

  • che la contribuente impugnava la suddetta decisione con reclamo del 27 dicembre 2002, così motivato:

Non essendo ancora in possesso del certificato di salario, non ho ancora potuto riempire i formulari delle imposte.

Appena lo ricevo spedirò il tutto;

  • che, con decisione del 10 febbraio 2003, l'Ufficio di tassazione le notificava la tassazione d'ufficio IC/IFD 2001/2002, nella quale commisurava il reddito imponibile in fr. 15'000 in media annua;

  • che, con scritto dell'11 marzo 2003, la contribuente contestava la multa disciplinare e la tassazione d'ufficio, affermando di non avere potuto compilare entro i termini la dichiarazione fiscale a causa dell'inadempienza del datore di lavoro, che le aveva appena rilasciato i certificati di salario;

  • che l'Ufficio di tassazione respingeva il reclamo contro la multa, con decisione del 1° aprile 2003, nella quale osservava che per evitare la sanzione avrebbe semplicemente dovuto chiedere un'ulteriore proroga del termine per l'inoltro della dichiarazione;

  • che, con tempestivo ricorso alla Camera di diritto tributario, __________ __________ postula nuovamente l'annullamento della multa, ribadendo che il ritardo nell'inoltro della documentazione relativa alla dichiarazione fiscale è imputabile al datore di lavoro, che solo dopo ripetuti solleciti le ha inviato i certificati di salario;

  • che, conformemente all'art. 26c cpv. 2 della legge organica giudiziaria civile e penale del 24 novembre 1910, modificata il 14 maggio 1998, la Camera di diritto tributario decide nella composizione di un Giudice unico la presente causa, che non pone questioni di principio e non è di rilevante importanza;

  • che chiunque, nonostante diffida, viola intenzionalmente o per negligenza un obbligo che gli incombe giusta la LT e la LIFD oppure una disposizione presa in applicazione di queste ultime, in particolare non consegna la dichiarazione d'imposta o gli allegati, non adempie all'obbligo di fornire attestazioni, informazioni o comunicazioni, viola gli obblighi che gli incombono come erede o terzo nella procedura di inventario, è punito con la multa di fr. 1'000.- al massimo e, in casi gravi o di recidiva, di fr. 10'000.- al massimo (artt. 257 LT e 174 LIFD);

  • che, perché l'autorità fiscale possa infliggere una multa, devono quindi essere realizzate due distinte condizioni:

Ø l'una soggettiva, che consiste nella colpa del contribuente, vale a dire in una sua azione o omissione intenzionale o per semplice negligenza;

Ø e l'altra oggettiva, vale a dire la diffida che l'autorità fiscale deve rivolgere al contribuente invitandolo a collaborare (cfr. Pedroli, Le norme penali della nuova legge svizzera sull'im-posta federale diretta, in Rivista trimestrale di diritto penale dell'economia, n. 2/3 - 1995, p. 766; Idem, Le norme penali delle nuove leggi sulle imposte dirette, in RDAT II-1996 p. 483; Agner/Jung/Steinmann, Kommentar zum Gesetz über die direkte Bundessteuer, Zurigo, 1995, p. 472);

  • che il Tribunale federale ha precisato che la multa per violazione di obblighi di procedura da parte del contribuente non rappresenta un mero mezzo coercitivo dell'amministrazione ma presenta anche carattere penale, sicché il contribuente può essere punito anche se compie l'atto ordinato dall'autorità solo dopo la scadenza del termine impartitogli (RF 51/1996 p. 481 = StE 1997 B 101.1 n. 9);

  • che, nel caso in esame, i presupposti della sanzione appaiono indiscutibilmente adempiuti: alla ricorrente è stato attribuito un termine per la consegna della dichiarazione, che scadeva il 30 giugno 2002, e le è poi stata concessa una proroga fino al 30 settembre 2002, ma anche quest'ultimo termine è stato lasciato trascorrere senza che ella abbia né inoltrato almeno una dichiarazione incompleta (con l'eventuale riserva del successivo invio del certificato di salario mancante) né chiesto un'ulteriore proroga;

  • che infatti non si può certo pretendere che l'autorità di tassazione conoscesse le difficoltà legate all'inoltro dei certificati di salario, senza che la contribuente ne facesse menzione in una domanda di proroga motivata, eventualmente accompagnata dalla copia dei solleciti da lei inviati al datore di lavoro;

  • che, in altri termini, nessuno mette in dubbio che il datore di lavoro abbia provocato l'inadempimento imputato alla ricorrente, con il ritardo nella consegna dei certificati di salario, ma tale ritardo non avrebbe necessariamente dato luogo alla multa disciplinare, se solo la contribuente ne avesse informato l'autorità di tassazione almeno al momento della diffida del 14 novembre 2002;

  • che, per questa ragione, non può essere dato seguito alla pretesa della ricorrente, di intimare la multa al legale del suo datore di lavoro, che non è direttamente imputabile per l'inadempimento degli obblighi di collaborazione a carico della contribuente stessa;

  • che sono ovviamente riservate, anche se non interessano ai fini della presente sentenza, eventuali pretese della ricorrente nei confronti del datore di lavoro, fondate sul diritto civile.

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT

dichiara e pronuncia

  1. Il ricorso è respinto.

  2. Le spese processuali consistenti:

a. nella tassa di giustizia di fr. 100.–

b. nelle spese di cancelleria di complessivi fr. 80.–

per un totale di fr. 180.–

sono a carico della ricorrente.

  1. Intimazione alle parti.

  2. Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT).

Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146 LIFD).

per la Camera di diritto tributario del Tribunale d’appello

Il presidente: Il segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Palavras-chave

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Questões jurídicas principais extraídas pela Omnilex

Questão jurídica principal

Whether the disciplinary fine for failing to file the tax return after a reminder and formal warning was lawful.

Decisão extraída

Yes. The taxpayer remained in default after the extended deadline, did not file even an incomplete return, and did not request a further extension; the fine was therefore justified.

Fundamentação extraída

The court held that the sanction requires both fault and a formal warning. These requirements were met. The taxpayer could not rely on the employer's late salary certificate because she never informed the tax office in a motivated extension request or at least upon receiving the warning.

Questão jurídica principal

Whether the lower authority's costs order should be disturbed.

Decisão extraída

No. Since the appeal failed, the procedural costs were charged to the appellant.

Fundamentação extraída

The appeal was dismissed, so the cost allocation followed the usual rule and remained unchanged.

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