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Tax appeal dismissed; settlement on income benefits upheld

80.1998.131Outro Tribunal24 de jul. de 1998Dismissed

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Resumo Omnilex

The taxpayer appealed two tax objection decisions concerning IC/IFD 1991-92 and 1993-94, arguing that the wealth income figures were wrong. The chamber held that the apparent discrepancy came from the way the assessments summarized several income items. It also held that the agreed amount of company benefits, fixed during the hearing of 8 May 1998, was binding and could not be unilaterally withdrawn from. The challenge to the inherited-estate income failed as to 1993-94 and was inadmissible as to 1991-92. The appeal was dismissed and court costs were imposed on the appellant.

Sumário Omnilex

Art. 144 LIFD; Art. 231 LT 1994; tax appeal against objection decisions concerning summary income figures and a settlement on company benefits. A valid agreement between taxpayer and tax authority on taxable elements is binding and may not be unilaterally revoked by the taxpayer. Summary figures in the assessment do not alter the underlying taxable components when their composition is clear. A challenge to an income item not included in the contested intermediate assessment is inadmissible; where the item was already contained in the ordinary assessment and no timely objection was made, it cannot be reopened in the later procedure.

Texto completo

AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.1998.131

Data decisione, Autorità: 24.07.1998, CDT

Incarto n. 80.98.00131

Lugano 24 luglio 1998

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

composta dai giudici:

Alessandro Soldini, presidente, Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi

segretario:

Fiorenzo Gianinazzi

statuendo sul ricorso del 10 giugno 1998

in materia di: IC/IFD 91/92 - IC/IFD 93/94

presentato da:

__________ __________, __________ __________

ritenuto

in fatto ed in diritto

  1. Nella tassazione ordinaria IC/IFD 1991-92, notificata il 15 aprile 1992, l' Ufficio di tassazione esponeva a __________ __________, analista in proprio, un reddito da attività indipendente di fr. 70'000.- di media annua e un reddito della sostanza di fr. 6'842.- così composto: fr. 6'122.- reddito da titoli e fr. 720.- reddito lordo da indivisioni. La tassazione cresceva incontestata in giudicato.

Dall'inizio del 1992 __________ __________ passava alle dipendenze della __________ __________. L' Ufficio di tassazione allestiva pertanto una tassazione intermedia per mutamento della professione a valere dal 1° gennaio 1992 al 31 dicembre 1992. Il reddito del lavoro veniva stabilito in fr. 57'306.-, al quale veniva aggiunto un reddito di fr. 6'000.- per vantaggi goduti nella società e un reddito d'altra fonte di fr. 3'000.-. Il reddito della sostanza, in quanto elemento non toccato dalla tassazione intermedia, restava invariato (cfr. notifica della tassazione intermedia IC/IFD 1991-92, a valere dal 1° gennaio 1992, del 12 giugno 1995).

Il medesimo giorno l'UT notificava a __________ __________ e a sua moglie anche la tassazione ordinaria IC/IFD 1993-94, in cui venivano ripresi il reddito del lavoro di fr. 57'306.- e il reddito da vantaggi goduti nella società di fr. 6'000.- di media annua, come pure il reddito d'altra fonte di fr. 3'000.-; il reddito della sostanza veniva definito, come a dichiarazione, in fr. 7'290.- e il reddito lordo da indivisioni in fr. 870.-, riprendendo i dati della dichiarazione della comunione ereditaria.

  1. Il reclamo presentato da __________ __________ il 13 giugno 1995 contro entrambe le due notifiche di tassazione summenzionate del 12 giugno 1995, veniva evaso con due distinte decisioni su reclamo del 25 maggio 1998. Le suddette decisioni su reclamo si attenevano a quanto pattuito dalle parti in occasione dell'audizione dell' 8 maggio 1998 e, meglio, la riduzione del reddito da vantaggi goduti nella società fa fr. 6'000.- a fr. 3'000.- e lo stralcio del reddito d'altra fonte di fr. 3'000.-.

  2. Con il presente, tempestivo ricorso __________ __________ contesta entrambe le decisioni su reclamo, chiedendo la riduzione del reddito della sostanza per la tassazione intermedia IC/IFD 1991-92 a fr. 6'284.- e di quello della tassazione IC/IFD 1993-94 a fr. 7'290.-.

  3. Il ricorso è di fatto privo d'oggetto e appare essere stato introdotto con leggerezza, senza prima nemmeno chiedere quanto meno telefonicamente le spiegazioni del caso all'UT.

__________ __________ si è infatti con tutta evidenza lasciato fuorviare dalle cifre riassuntive contenute nelle due decisioni su reclamo. In effetti il reddito della sostanza di fr. 9'842.- indicato nella tassazione intermedia IC/IFD 1991-92 è la ricapitolazione di tre redditi: del reddito della sostanza mobiliare di fr. 6'122.-, della quotaparte del reddito della comunione ereditaria di fr. 720.- e dei vantaggi goduti nella società anonima di fr. 3'000.- come pattuito in occasione dell'audizione dell'8 maggio 1998.

A sua volta l'importo di fr. 11'160.- menzionato nella tassazione IC/IFD 1993-94 è la ricapitolazione dei seguenti importi: del reddito della sostanza di fr. 7'290.-, del reddito lordo della quotaparte del reddito lordo della comunione ereditaria di fr. 870.- e dei vantaggi di fr. 3'000.- come da accordo.

Come si vede, il reddito della sostanza mobiliare della tassazione 1993-94 è esattamente quello indicato dal ricorrente nel ricorso, quello della tassazione intermedia 1991-92 è addirittura inferiore, seppure di poco.

  1. Qualora il ricorso intendesse, per denegata ipotesi, mettere in discussione l'accordo raggiunto con l'Ufficio di tassazione circa l'entità dei vantaggi goduti nella società anonima, va ricordata la giurisprudenza di questa Camera, che, fondandosi sulla natura della transazione che interviene fra fisco e contribuente, ha escluso che il contribuente possa recedere dall'accordo, quando lo stesso sia validamente costituito (per tutte: CDT n. 296-297 del 18 settembre 1989 in re Ba.; CDT n. 259 del 4 settembre 1989 in re Ka.). Anzi, la dottrina più recente è incline a ritenere che simili accordi costituiscano un vero e proprio contratto di diritto pubblico fra fisco e contribuente, assimilabile alla figura civilistica della transazione extragiudiziale, con cui due parti eliminano una controversia od una incertezza circa una relazione giuridica (Känzig/Behnisch, Die direkte Bundessteuer, 2. ediz., Basilea 1992, III parte, p. 108 s.; CDT n. 98 del 3 maggio 1993 in re T.; CDT n. 79 del 3 maggio 1993 in re K.).

Il ricorso, se inteso quale richiesta di riesaminare l'accordo raggiunto con l'autorità fiscale l' 8 maggio 1998, andrebbe quindi dichiarato manifestamente infondato per i motivi appena esposti.

  1. Se infine il ricorso intendesse contestare la quotaparte del reddito della sostanza della comunione ereditaria, è appena il caso di rilevare che a nulla giova affermare che ora la casa sarebbe disabitata, quando il ricorrente medesimo nelle dichiarazioni d'imposta 1993-94, a differenza della dichiarazione 1995-96, indicava l'esistenza di tale reddito, quantificandolo al netto in fr. 540.- di contro al reddito lordo di fr. 870.- desunto dall'UT dalla tassazione dell'indivisa, da cui sono comunque stati dedotti fr. 217.- per spese di manutenzione.

Per quanto concerne poi la tassazione intermedia 1991-92, il ricorso su questo punto sarebbe addirittura irricevibile, poiché il reddito dell'indivisa è stato tassato nella notifica di tassazione 1991-92 (tassazione ordinaria) del 15 aprile 1992, non è allora stato contestato e non costituisce in alcun modo con tutta evidenza un elemento della tassazione intermedia per mutamento della professione dal 1° gennaio 1992.

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT 1994

dichiara e pronuncia

  1. Il ricorso è respinto.

  2. Le spese processuali consistenti:

a. nella tassa di giustizia di fr. 300.–

b. nelle spese di cancelleria di complessivi fr. 80.–

per un totale di fr. 380.–

sono a carico del ricorrente.

  1. Intimazione alle parti.

  2. Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT 1994).

Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146 LIFD).

per la Camera di diritto tributario

del Tribunale d’appello

Il Presidente: Il Segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Palavras-chave

tax assessmentintermediate assessmentsettlement agreementincome from assetsinheritance incomeappeal costs

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Questões jurídicas principais extraídas pela Omnilex

Questão jurídica principal

Whether the appeal could challenge the agreed amount of benefits in the company

Decisão extraída

No. The taxpayer had entered a valid settlement with the tax office on 8 May 1998 and could not withdraw from it.

Fundamentação extraída

The court treated the agreement as a valid public-law transaction akin to an extrajudicial settlement; once validly concluded, it is binding on the taxpayer.

Questão jurídica principal

Whether the taxable income from the inherited estate had to be reduced or excluded

Decisão extraída

No. For 1993-94 the taxpayer's own return already included such income, and for 1991-92 that item was not part of the intermediate assessment and had not been contested in the original ordinary assessment.

Fundamentação extraída

The taxpayer misunderstood summary figures in the objection decisions. The court explained the composition of the totals and held that the estate income had either been correctly retained or was no longer open to challenge.

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