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Discretionary tax assessment partly reduced for unsupported other income

80.1997.219Outro Tribunal23 de mar. de 1998Partially Granted

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The Ticino Tax Chamber partly upheld the taxpayer's appeal against a discretionary tax assessment. It confirmed that an ex officio assessment was permissible because the declared income was disproportionate to the expenses and reliable documentation was lacking. However, after accepting one of two loan declarations produced by the taxpayer, the court reduced the other-income component from CHF 14,000 to CHF 13,000 per year, while leaving business income at CHF 1,000. The file was remitted to the tax office for new calculations, and no court fee or costs were imposed.

Sumário Omnilex

Art. 130 cpv. 2 LIFD; art. 204 cpv. 2 LT; discretionary tax assessment and standard of review: ex officio assessment is admissible where the taxpayer fails to comply with procedural duties or where taxable elements cannot be precisely ascertained for lack of reliable documentation. The authority must perform a conscientious valuation, taking account of empirical coefficients, asset evolution and the taxpayer’s standard of living. Such assessment is not based on full factual proof but on a plausibility appraisal approximating the truth as closely as possible (consid. 4.1-4.2). A court may intervene only to the extent the authority’s estimate proves too rigid or insufficiently prudent; isolated, sufficiently plausible third-party confirmations may justify a limited correction (consid. 4.3).

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AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.1997.219

Data decisione, Autorità: 23.03.1998, CDT

Incarto n. 80.97.00219

Lugano 23 marzo 1998

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

composta dai giudici:

Alessandro Soldini, presidente, Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi

vicecancelliere:

Andrea Pedroli

statuendo sul ricorso del 16 dicembre 1997

in materia di: IC 97/98

presentato da:

__________ -__________, __________ __________,

ritenuto

in fatto ed in diritto

__________ __________ svolge l’attività di __________.

Nella dichiarazione fiscale 1997/98 indicava di avere conseguito, nel periodo di computo, i seguenti redditi: dall’attività lucrativa indipendente fr. 7’465.– nel 1995 e fr. 1’063.– nel 1996; dalla sostanza (valore locativo) fr. 2’150.– all’anno.

Notificandogli la tassazione IC/IFD 1995/96, con decisione del 21 luglio 1997, l'Ufficio di tassazione di __________ quantificava il reddito aziendale del contribuente in fr. 18’000.– in media annua e il valore locativo in fr. 3’000.–. Dopo le deduzioni previste dalla legge, il reddito imponibile veniva determinato in fr. 14’572.– in media annua per l’IC, cui corrispondeva un’imposta annua di fr. 320.–; quanto all’IFD, il reddito risultava inferiore al minimo imponibile.

  1. Con reclamo del 4 agosto 1997, il contribuente contestava il reddito aziendale accertato dall’autorità fiscale, lamentando una condotta persecutoria dell’autorità di tassazione.

Nella propria decisione su reclamo del 9 dicembre 1997, l'Ufficio di tassazione argomentava che la rivalutazione del reddito aziendale dichiarato era stata determinata dalla sproporzione esistente fra le entrate dichiarate dal contribuente e le spese da lui sostenute. Il calcolo fatto dall’autorità fiscale era il seguente:

entrate dichiarate fr. 8’528

spese:

interessi passivi fr. 6’715

oneri AVS fr. 6’543

premi cassa malati fr. 4’639

diminuzione debiti rispetto al 1995 fr. 2’800

imposte pagate (comunali, fed., cantonali) fr. 2’404

totali fr. 8’528 fr. 23’101

Sulla base del calcolo in questione, che ancora non comprendeva i costi per il sostentamento personale, l'Ufficio di tassazione aveva ritenuto di ridurre il reddito aziendale a fr. 1’000.– e di aggiungere peraltro un reddito d’altra fonte di fr. 14’000.–, per tener conto dei vantaggi goduti in famiglia.

  1. Con tempestivo ricorso alla Camera di diritto tributario, __________ __________ -__________ si riconferma nelle motivazioni contenute nel reclamo all’autorità fiscale e fa riferimento alla definizione del proprio reddito effettuata nel 1995 in occasione di un suo precedente ricorso a questa Camera.

All’udienza del 18 febbraio 1998 le parti si sono confermate nelle rispettive posizioni. Il ricorrente ha in particolare sostenuto che terze persone gli avrebbero saldato dei debiti permettendogli di far fronte alle proprie necessità. Il giudice gli ha pertanto assegnato un termine di venti giorni per produrre eventuali dichiarazioni di terzi verso i quali sarebbe debitore.

Il 4 marzo 1993 il contribuente ha prodotto due dichiarazioni, entrambe datate 27 febbraio 1998, che confermano l'esistenza di due prestiti di fr. 2'000.-- ciascuno, senza tuttavia indicare la data alla quale risalirebbe il prestito.

  1. 4.1.

L’art. 130 cpv. 2 LIFD consente all’autorità di tassazione di procedere ad una tassazione d’ufficio se, nonostante diffida, il contribuente non soddisfa i suoi obblighi procedurali oppure se gli elementi imponibili non possono essere accertati esattamente per mancanza di documenti attendibili. L'autorità fiscale potrà tener conto di coefficienti sperimentali, dell’evoluzione patrimoniale e del tenore di vita del contribuente. La legge precisa ancora che l’autorità deve effettuare una “valutazione coscienziosa”.

La tassazione d’ufficio sostituisce quella ordinaria, che si fonda su di un esauriente accertamento dei fatti. La valutazione cui procede l’autorità fiscale si basa invece su considerazioni di verosimiglianza, il più possibile vicine alla verità (Zweifel, Die Sachverhaltsermittlung im Steuerveranlagungsverfahren, Zurigo 1989, p. 120 ss.; Känzig/Behnisch, Direkte Bundessteuer, II ediz., vol. III, Basilea 1992, n. 3 ad art. 92 DIFD, p. 163).

4.2.

Analogamente a quanto previsto dalla LIFD, anche l’art. 204 cpv. 2 LT prevede che l’autorità di tassazione esegua la tassazione in base a una valutazione coscienziosa, se, nonostante diffida, il contribuente non soddisfa i suoi obblighi procedurali oppure se gli elementi imponibili non possono essere accertati esattamente per mancanza di documenti attendibili. L’autorità fiscale potrà tener conto di coefficienti sperimentali, dell’evoluzione patrimoniale e del tenore di vita del contribuente.

4.3

Va subito rilevato che il calcolo dell'UT, esposto nel dettaglio nella decisione su reclamo, appare, in linea di principio, ineccepibile. Basti considerare che a fronte di redditi per fr. 30'000.- nel biennio di computo stanno uscite per oltre fr. 23'000.-, senza considerare il fabbisogno per vivere per due anni, valutato complessivamente dall'UT in poco meno di fr. 7'000.-.

Le giustificazioni esposte dal ricorrente all'udienza non sono apparse lineari e convincenti. L'UT ha d'altronde mostrato notevole prudenza nel considerare il fabbisogno per vivere, ammettendo aiuti da parte dei genitori, che pure vivono in ristrettezze.

Le due dichiarazioni del 27 febbraio 1998, prodotte dopo l'udienza, sono alquanto generiche e non indicano la data in cui sarebbe avvenuto il prestito. Quella rilasciata dai genitori appare poi sostanzialmente dettata da ragioni familiari.

Dando prova di grande prudenza e per economia di giudizio, questa Camera considera di poter includere nel calcolo del dispendio, senza ulteriori accertamenti, la conferma del prestito di fr. 2'000.- di __________ __________ -__________ e di ridurre così il reddito d'altra fonte di fr. 1'000.- di media annua, riducendolo così a fr. 13'000.-, confermato invece il reddito aziendale di fr. 1'000.-.

In simili condizioni il reddito imponibile ammonta a fr. 10'522.-per un'imposta annua di fr. 62.-.

Per questi motivi,

visto per le spese l'art. 231 LT 1994

dichiara e pronuncia

  1. Il ricorso è parzialmente accolto.

§ Di conseguenza, la decisione su reclamo del 9 dicembre 1997 è riformata nel senso che il reddito aziendale è ridotto a fr. 13'000.- di media annua.

§§ Gli atti del procedimento sono pertanto retrocessi all'UT per l'emissione di nuovi conteggi.

  1. Non si prelevano né tassa di giustizia né spese.

  2. Intimazione alle parti.

  3. Il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT 1994).

per la Camera di diritto tributario

del Tribunale d’appello

Il Presidente: Il Segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Questões jurídicas principais extraídas pela Omnilex

Questão jurídica principal

Whether the tax authority could use discretionary assessment under tax law

Decisão extraída

Yes. The authority may assess ex officio when the taxpayer does not fulfill procedural duties or reliable documents are missing, using a conscientious valuation based on experience, asset evolution, and living standard.

Fundamentação extraída

The court held the assessment method was lawful under both federal and cantonal rules because the taxpayer's declared income was disproportionate to his expenses and supporting documents were insufficient.

Questão jurídica principal

Whether the authority's calculation of business income and other income should be corrected

Decisão extraída

Partly yes. The business income remained set at CHF 1,000 annually, but the other income component was reduced from CHF 14,000 to CHF 13,000 annually after accepting one loan declaration.

Fundamentação extraída

The authority's calculation was generally sound, but one loan declaration of CHF 2,000 was accepted out of prudence, justifying a limited reduction of the other-income estimate.

Questão jurídica principal

Whether the appeal costs should be charged to the taxpayer

Decisão extraída

No. No court fee or costs were levied.

Fundamentação extraída

Given the partial success and the court's approach for reasons of economy of judgment, the court ordered no judicial fee or expenses.

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