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Intertemporal taxation after spouses’ changes in work activity

80.1997.211Outro Tribunal7 de mai. de 1998Dismissed

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The tax appeal concerned an intertemporal assessment for 1991-92 after the wife resumed paid work on 1 September 1992, while the husband’s work interruption lasted only one school year. The appellants argued that over the three-year period only one income existed and the intertemporal assessment should be removed. The court held that spouses remain separate taxable subjects for purposes of intertemporal taxation, even though their incomes are cumulated. The wife’s return to work was a durable change, but the husband’s one-year interruption did not satisfy the durability requirement. The appeal was dismissed and the appellants were ordered to pay CHF 380 in costs.

Sumário Omnilex

Art. 96 cpv. 1 DIFD; Art. 99 cpv. 1 e 100 cpv. 3 LT 1976; intertemporal taxation after changes in spouses’ employment income; although spouses are taxed on cumulated income, the grounds for intertemporal taxation must be examined separately for each spouse. For the qualitative prerequisite, the relevant change must concern the spouse who triggers the modification and be durable; for the quantitative assessment, the spouses’ income situation is viewed as a whole. A work interruption lasting only one year does not satisfy the requirement of durable change. Consid. 4.3-4.4.

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AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.1997.211

Data decisione, Autorità: 07.05.1998, CDT

Incarto n. 80.97.00211

Lugano 7 maggio 1998

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

composta dai giudici:

Alessandro Soldini, presidente, Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi

vicecancelliere:

Andrea Pedroli

statuendo sul ricorso del 16 dicembre 1997

in materia di: IC/IFD 92 intermedia

presentato da:

__________ e __________ __________ __________, __________ __________ __________, rappr. da: __________ __________, __________ __________,

ritenuto

in fatto ed in diritto

  1. __________ e __________ __________, entrambi docenti, sono coniugati dal __________ __________ 1988. A partire da quella data i loro redditi vennero cumulati (cfr. tassazione intermedia 1987-88, con effetto dal __________ __________ 1988, del __________ 1990).

Nel periodo fiscale successivo __________ __________ cessò l’attività lavorativa, avendo ottenuto un congedo per maternità di un anno, poi rinnovato per un altro anno. Di conseguenza l’UT effettuò una nuova tassazione intermedia, con effetto dal 1° settembre 1990, in cui stralciò il reddito del lavoro della moglie (cfr. tassazione intermedia 1989-90, con effetto dal 1° settembre 1990, del 30 ottobre 1992).

  1. Nel periodo fiscale successivo 1991-92, dal 1° settembre 1992 la signora __________ riprese l’attività lavorativa e il marito, al beneficio di un congedo di un anno per l’anno scolastico 1992-93, sospese temporaneamente l’attività precedentemente svolta con orario lavorativo pari al 75% del normale. L’UT effettuò pertanto una nuova tassazione intermedia, con effetto dal 1° settembre 1992, in cui aggiunse di nuovo al reddito del marito il reddito del lavoro della moglie (cfr. tassazione intermedia 1991-92, con effetto dal 1° settembre 1992, decisione su reclamo del 17 novembre 1997).

Nel periodo fiscale 1993-94 il marito riprese l’attività nella misura precedente (75% dell’orario normale) dal 1° settembre 1993, per poi ridurla a un terzo (33 1/3% dell’orario normale), dal 1° settembre 1994. L’UT effettuava pertanto una nuova tassazione intermedia limitatamente all’imposta cantonale, con effetto dal 1° settembre 1994, per il dimezzamento dell’attività lavorativa da parte del marito (cfr. tassazione intermedia 1993-94, con effetto dal 1° settembre 1994, decisione su reclamo del 10 novembre 1997).

  1. Con il presente, tempestivo ricorso i coniugi __________, assistiti dalla __________ __________ __________, chiedono in sostanza lo stralcio della tassazione intermedia con effetto dal 1° settembre 1992 per ripresa dell’attività da parte della moglie. Fanno presente che dal 1° settembre 1990 al 31 agosto 1992 lavorava esclusivamente il marito e dal 1° settembre 1992 al 31 agosto 1993 la moglie e che quindi hanno conseguito, durante quel triennio, un solo reddito.

  2. 4.1.

Di regola l'imposta sul reddito è calcolata sul reddito medio annuo dei due anni che precedono il periodo fiscale (art. 95 cpv. 1 LT 1976).

All'inizio dell'assoggettamento il reddito è tuttavia determinato, tanto per il periodo fiscale in corso che per quello successivo, sulla base del reddito conseguito dall'inizio dell'assoggettamento e durante almeno un anno, riportato a dodici mesi (art. 99 cpv. 1 LT 1976). In caso di tassazione intermedia (art. 99 LT 1976) gli elementi di reddito e di sostanza colpiti dalla modifica sono commisurati secondo le regole applicabili all'inizio dell'assoggettamento (art. 100 cpv. 3 LT 1976).

I medesimi principi valgono anche per l'IFD (art. 96 cpv. 1 e art. 41 cpv. 1 e 4 DIFD). Infatti secondo l'art. 41 cpv. 4 DIFD, se le condizioni dell'assoggettamento si sono attuate soltanto nel corso del periodo di tassazione o le stesse non sono adempiute durante tutto il periodo di computo, l'imposta e determinata in base al reddito conseguito dopo che si sono verificate le condizioni dell'assoggettamento e calcolate su un anno.

4.2.

Fra i motivi - elencati limitativamente dall'art. 96 cpv. 1 DIFD - che danno diritto alla tassazione intermedia vi è l'inizio d'attività lucrativa e il mutamento di professione (cfr. DTF 109 Ib 11; STF II Corte di diritto pubblico, del 25 maggio 1984 in re G.M. St.; Känzig, Wehrsteuer, ad art. 42 nota 29; Rivier, Droit fiscal suisse, p. 262). A sua volta l'art. 99 cpv. 1 lett. b LT 1976, appoggiandosi sostanzialmente alla giurisprudenza relativa all'art. 96 DIFD, indica quali motivi di intermedia la modificazione durevole delle fonti di reddito come l'inizio e la cessazione dell'attività lucrativa, il passaggio da un'attività dipendente a una indipendente o viceversa, aggiungendovi il pensionamento. Per modificazioni durevoli si intendono delle modificazioni che si mantengono per almeno due anni (cfr. Amministrazione federale delle contribuzioni, Istruzioni sull'applicazione degli articoli 42 e 96 [tassazione intermedia] del decreto concernente l'imposta federale diretta [DIFD], ed. 1985, pag. 7, cpv. 3).

4.3.

Nonostante il cumulo dei redditi e della sostanza, la moglie e il marito sono considerati due distinti soggetti fiscali. Pertanto, il Tribunale federale ha stabilito che, se è vero che i fattori imponibili dei coniugi costituiscono un'unica entità per determinare l'imposta dovuta, i presupposti per procedere ad un'eventuale tassazione intermedia devono tuttavia essere esaminati separatamente (cfr. STF 16 giugno 1989 in re D. contro Camera di diritto tributario del Tribunale di appello del Canton Ticino, in ASA 59 p. 556).

Per quanto concerne il requisito quantitativo, invece, secondo il Tribunale federale, bisogna tener conto del fatto che i coniugi formano un'unità economica e sono imposti sul cumulo dei loro redditi; perciò, per valutare se la modifica dei fattori imponibili del coniuge che realizza nella sua persona il motivo di tassazione intermedia rivesta o meno carattere essenziale, bisogna verificare se i fattori imponibili dei coniugi, nel loro insieme, subiscono una variazione rilevante (BLStP IX, p. 172; ASA 59 p. 556; STF 5 settembre 1990 in re B. e A.B. contro Commissione cantonale di ricorso in materia di IFD del Canton Vallese, in ASA 60 p. 187).

4.4.

Proprio perché la giurisprudenza (cfr. STF 16 giugno 1989 in re D. contro Camera di diritto tributario del Tribunale di appello del Canton Ticino, in ASA 59 p. 556) non permette di cumulare i periodi di cessazione di lavoro dei due coniugi ma esige che vengano esaminate le situazioni dei due coniugi separatamente, nella fattispecie il ricorso deve essere respinto. Infatti, nel periodo fiscale 1991-92, mentre la ripresa dell'attività lavorativa della signora __________ adempiva le condizioni di una tassazione intermedia (ripresa dell'attività lavorativa duratura), la cessazione dell'attività lavorativa del signor __________ si è invece limitata ad un anno solo (l'anno scolastico 1992-93), un periodo che non adempie quindi la condizione temporale della tassazione intermedia. Il reddito della signora è stato pertanto correttamente aggiunto dall'UT a quello del marito mediante una tassazione intermedia 1991-92, con effetto 1° settembre 1992, data della ripresa lavorativa della ricorrente.

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT 1994

dichiara e pronuncia

  1. Il ricorso è respinto.

  2. Le spese processuali consistenti:

a. nella tassa di giustizia di fr. 300.–

b. nelle spese di cancelleria di complessivi fr. 80.–

per un totale di fr. 380.–

sono a carico dei ricorrenti.

  1. Intimazione alle parti.

  2. Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT 1994).

Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146 LIFD).

per la Camera di diritto tributario

del Tribunale d’appello

Il Presidente: Il Segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Palavras-chave

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Questões jurídicas principais extraídas pela Omnilex

Questão jurídica principal

Whether the intertemporal taxation triggered by the wife's return to work on 1 September 1992 had to be cancelled.

Decisão extraída

No. The wife’s resumed activity justified intertemporal taxation, and the husband’s temporary cessation for one school year did not prevent it because the spouses’ situations must be assessed separately.

Fundamentação extraída

A change of the wife’s income source was durable and met the conditions for intertemporal taxation. The husband’s interruption lasted only one year and therefore lacked the required temporal durability. The spouses are separate taxable subjects; although their incomes are cumulated, the conditions for intertemporal taxation are examined individually.

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