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Tax appeal partially upheld after settlement on business assets

80.1997.124Outro Tribunal29 de set. de 1998Partially Granted

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Two brothers appealed the 1991/92 IC/IFD assessment concerning gains derived from real estate linked to their nursery and horticultural business. After further evidence, the tax authority and the taxpayers reached an agreement: one parcel used as a private dwelling was treated as private, the taxable profit for IFD and the IC base was reduced by CHF 600,000, and the remaining principal objections were withdrawn. The court confirmed the agreement, remanded the file for new tax computations, charged no costs, and treated the 1993 IMVI payment as an advance on the taxes due.

Sumário Omnilex

Art. 144 LIFD; Art. 231 LT 1994; settlement in tax appeal proceedings: if, after evidentiary proceedings, the parties reach an agreement, the court may confirm it and use it as the basis for remanding the file for new assessments. A dwelling parcel separated from the business may be treated as private by agreement; the taxable basis may accordingly be reduced. Abandoned principal objections are not separately adjudicated in the dispositive part. The court may order no fees where the agreement so warrants (consid. 6).

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AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.1997.124

Data decisione, Autorità: 29.09.1998, CDT

Incarto n. 80.97.00124

Lugano

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

composta dai giudici:

Alessandro Soldini, presidente,

Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi

segretario:

Fiorenzo Gianinazzi

statuendo sul ricorso del 22 luglio 1997

in materia di: IC/IFD 91/92

presentato da:

__________ __________, __________ __________, rappr. da: Fiduciaria __________, __________ __________,

ritenuto

PROGETTO DI STRALCIO, POI SPEDITO IN UN'UNICA SENTENZA PER ENTRAMBI I FRATELLI __________, IN VERSIONE ABBREVIATA

in fatto ed in diritto

  1. La società in nome collettivo F.lli __________ è attiva nel campo della floricoltura e dell’orticoltura a __________. Nei vivai della ditta vengono fatte crescere, in serra o in campo aperto, piantine che vengono poi vendute direttamente a privati o a grandi magazzini. Inoltre la ditta svolge attività accessorie nel campo della produzione in proprio di fiori e ortaggi e nell’ambito della manutenzione delle strade (calla neve, pulizia dei cigli stradali).

Dal 1988 i risultati della ditta segnano un regresso asseritamente a causa dell’aumento dei costi e della diminuzione dei prezzi.

Il 1° luglio 1990 è stata costituita la __________ & __________ __________, di cui sono azionisti oltre ai fratelli __________ e __________ __________, anche due ex dipendenti della società in nome collettivo F.lli __________ e il signor __________, giardiniere. La __________ & __________ __________ ha assunto dalla F.lli __________ tutta la parte relativa alla produzione delle piantine e dei fiori. La F.lli __________ continua invece l’attività nel campo della manutenzione stradale.

I fratelli __________ risultavano essere comproprietari di diversi beni immobili, segnatamente:

  • a __________: part. RFD n. __________, __________, __________, __________, __________, __________ e __________ (tutte vendute nell’aprile del 1988) in comproprietà in ragione di un mezzo;

  • a __________: part. RFD n. __________, __________ (venduta il 4 novembre 1994) e __________ in comproprietà in ragione di un mezzo

  • a __________: part. RFD n. __________ in comproprietà in ragione di un terzo tra __________ __________, __________ __________ e __________ __________;

  • a Pregassona: part. RFD n. __________, __________ e __________ in comproprietà in ragione di un mezzo.

I fratelli __________ erano inoltre comproprietari de

Dopo la costituzione della __________ & __________ __________ la part. N. __________, come pure parte della part. N. __________ di __________ sono state affittate dai fratelli __________ alla neocostituita società per una durata di quindici anni. Della natura e dell’uso di detti fondi verrà detto in seguito, per quanto necessario.

Nel novembre del 1991 l’Ispettorato fiscale della Divisione cantonale delle contribuzioni effettuava una verifica fiscale presso la ditta F.lli __________ con lo scopo precipuo di determinate il profitto in capitale derivante dal trapasso nella sostanza provata dei terreni e delle aree utilizzate a scopo aziendale (cfr. Rapporto di verifica dell’ 8 gennaio 1996). A tale scopo l’Ispettorato fiscale si è avvalso della consulenza dell’Ufficio cantonale di stima, cui è stato conferito il compito di stimare il valore venale dei diversi elencati immobili sopra.

Gli Ispettori sono giunti alla conclusione che, sussistendo perfetta identità tra comproprietari e membri della società in nome collettivo ed essendo gli immobili adibiti prevalentemente a scopi aziendali, l’utile derivante dal loro trasferimento nella sfera privata andava imposto quale profitto in capitale. Secondo gli Ispettori, tale utile era imponibile anche per l’IFD, poiché la società in nome collettivo, benché non iscritta a Registro di commercio, sottostava, a loro avviso, all’obbligo di tenere la contabilità, rilevando testualmente:

“A nostro avviso dai seguenti indizi si può dedurre che l'obbligo di tenuta della contabilità esiste:

i contribuenti hanno una contabilità organica nella quale sono allibrati tutti gli immobili di loro proprietà

hanno diversi clienti per cui non si può parlare di pura produzione di ortaggi: accanto a questa esiste una struttura commerciale volta a vendere la produzione al miglior prezzo possibile

i contribuenti hanno beneficiato in sede di tassazione 1981/82 (verbale del 13-9-82) della facoltà di reinvestire il ricavato da una vendita di sostanza aziendale a __________ in altri fondi acquistati subito dopo; la possibilità di reinvestimento per I' IFD è possibile unicamente per le aziende aventi I'obbligo di tenere una contabilità”.

  1. Nella tassazione IC/IFD 1991-92 l’Ufficio di tassazione del 17 luglio 1995 esponeva a __________ __________ un reddito aziendale di fr. 615'782.- di media annua per l’IC e di fr. 1'555'940.- per l’IFD, al posto di quello dichiarato di fr. 56'467.- per l’IC.

  2. Il contribuente, assistito dalla Fiduciaria __________ __________ __________ presentava reclamo in tempo utile, contestando in particolare per quanto concerne l’IFD l’obbligo della società in nome collettivo F.lli __________ di tenere la contabilità e quindi il conseguimento di un profitto in capitale in relazione al trasferimento degli immobili nella sfera della sostanza provata. Il reclamante contestava inoltre con riferimento all’IC l’inclusione dell’utile conseguito con la vendita del terreno di __________, già colpito con l’imposta sul maggior valore immobiliare, come pure di quello relativo a immobili o a parti di immobili usati a esclusivi scopi provati.

In sede di reclamo, con decisione del 23 giugno 1997, successiva quindi alla verifica dell’Ispettorato fiscale, il reddito aziendale IC veniva rettificato in fr. 574'258.- di media annua e quello IFD in fr. 1'628'781.-. Per quanto concerne l’IC, l’UT stralciava dall’utile quello conseguito con la vendita di __________, perché già colpito con l’imposta sul maggior valore immobiliare. Ribadiva invece che l’immobile di una società di persone è da considerare integralmente aziendale anche se fosse usato solo parzialmente a scopi aziendali. Per quanto concerne l’IFD, invece, l’UT riaffermava l’obbligo della F.lli __________ di tenere la contabilità.

  1. Con il presente, tempestivo ricorso il contribuente, assistito dalla Fiduciaria __________ __________, chiede in via principale lo stralcio per l'IFD dell'utile di liquidazione e comunque in via subordinata per l'IFD e in via principale per l'IC lo stralcio dall'utile di tutti gli immobili che hanno avuto e hanno tuttora una destinazione ed un carattere privato. Chiede inoltre l'annullamento della tassazione IMVI del 21 gennaio 1994 relativa alla vendita dell'immobile di __________.

Per quanto concerne il ricorso in materia di IFD, il ricorrente argomenta che, l'attività svolta ha carattere prettamente agricolo ed era intesa a sfruttare i terreni agricoli di sua proprietà con la piantagione di ortaggi e verdure varie, che venivano venduti ai centri di raccolta e due volte la settimana sul mercato cittadino. Dato il suo carattere agricolo, conclude il ricorrente su questo punto, l'azienda non era tenuta all'allestimento di una contabilità organica e quindi non sottostà all'imposizione dell'utile di liquidazione secondo l'art. 21 lett. d) DIFD.

Per quanto concerne invece l'IC e, in via subordinata anche l'IFD, il ricorrente sostiene che le part. n. , n. e n. __________ di __________ sono, in alcuni loro subalterni, di natura esclusivamente privata, segnatamente il subalterno Q della part. n. __________ (immobile d'appartamenti), il subalterno I della part. n. __________ (fabbricati con anche appartamenti affittati a privati), la part. n. __________ (abitazione privata).

Quanto poi alla richiesta di annullamento della tassazione IMVI del 21 gennaio 1994, come d'altronde è stato fatto in relazione alla successiva vendita dell'immobile di __________ effettuata il 20 gennaio 1995 in regime di TUI (tassazione sugli utili immobiliari).

  1. 5.1.

In sede di udienza le parti si sono confermate nelle rispettive posizione. Il giudice delegato ha quindi invitato l'Autorità fiscale (Ispettorato) a produrre un rapporto che descriva l'attività svolta dalla ditta dei f.lli __________, che indichi per quanto possibile la stratificazione delle diverse entrate e che specifichi le modalità d'incasso delle vendite. Il giudice ha inoltre invitato l'Autorità fiscale a specificare l'attività svolta dal ricorrente sulle diverse particelle, rispettivamente sui loro subalterni (part. n. 615 subalterno I, part. n. 211 subalterno Q).

La Camera si è poi impegnata a sottoporre all'Autorità fiscale competente in materia di imposizione del maggior valore immobiliare la questione relativa alla tassazione IMVI relativa alla vendita di __________ e a richiedere, una volta ultimata l'istruttoria, il preavviso dell' Amministrazione federale delle contribuzioni in relazione all'imposizione dell'utile ai fini dell'IFD e, meglio, all'obbligo della ditta F.lli __________ di tenere la contabilità.

Infine l'UT si è impiegato a sottoporre al ricorrente il calcolo rettificato dell'utile di liquidazione.

5.2.

L'Autorità fiscale (Ispettorato), dando seguito a quanto stabilito in occasione dell'udienza, ha quindi rassegnato un rapporto aggiuntivo relativo all'attività della ditta F.lli __________, alla stratificazione delle sue entrate e alle modalità d'incasso. Ha inoltre sottoposto al ricorrente il calcolo rettificato dell'utile, sui quali il patrocinatore del ricorrente è rimasto silente.

5.3.

A sua volta, il giudice delegato ha invitato l'AFC a determinarsi sulla questione di diritto posta dal ricorso in materia di IFD.

Con osservazioni del 5 agosto 1998 la Divisione giuridica dell'AFC si è pronunciata nel senso che l'azienda dei ricorrente era astretta a tenere la contabilità.

  1. Al termine dell'istruttoria sopra descritta, la Camera ha nuovamente riconvocato le parti.

In occasione della discussione finale del 17 settembre 1998 le parti, con il consenso del giudice, sono addivenute al seguente accordo:

  1. Il mappale __________ di __________, adibito ad abitazione privata e separato dall'azienda, viene considerato di natura privata.

Tenuto conto dei costi di costruzione e di altri elementi emersi nel corso dell'istruttoria e dell'udienza, l'utile assoggettato per IFD e per l'aliquota IC viene ridotto di fr. 600'000.--.

Vengono abbandonate tutte le altre contestazioni di principio.

L'IMVI soluta nel 1993 verrà considerata quale acconto sulle imposte dovute.

Questo accordo, raggiunto dopo prolungata istruttoria, merita conferma e fungerà da base per l'emissione di nuovi conteggi d'imposta da parte dell'autorità fiscale.

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT 1994

dichiara e pronuncia

  1. Il ricorso è parzialmente accolto a'sensi dei considerandi.

§ Di conseguenza, gli atti del procedimento vengono retrocessi all' Ufficio di tassazione per l'emissione di nuovi conteggi, conformemente a quanto convenuto (consid. 6).

  1. Non si prelevano né tassa di giustizia né spese.

  2. Intimazione alle parti.

  3. Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT 1994).

Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146 LIFD).

per la Camera di diritto tributario

del Tribunale d’appello

Il Presidente: Il Segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Questões jurídicas principais extraídas pela Omnilex

Questão jurídica principal

Whether the taxable business profit for IFD had to include gains from transfer of real estate into private assets because the partnership was subject to bookkeeping duties.

Decisão extraída

The parties settled the IFD dispute: the taxable profit was reduced by CHF 600,000 and the remaining objections were withdrawn; the case was sent back for new tax computations.

Fundamentação extraída

After extended evidence, the court accepted the parties’ agreement and used it as the basis for new assessments, without issuing a substantive merits ruling on the bookkeeping-duty question.

Questão jurídica principal

Whether certain parcels or sub-parcels were private property and therefore excluded from the taxable business profit for IC/IFD.

Decisão extraída

One parcel used as a private dwelling and separated from the business was recognized as private; the taxable profit for IFD and the IC rate basis was reduced by CHF 600,000.

Fundamentação extraída

The settlement reflected construction costs and additional elements established in the inquiry and hearing, leading to a reduction of the taxable amount and partial qualification as private property.

Questão jurídica principal

Whether the appeal requested annulment of the IMVI assessment linked to the sale of the property in __________.

Decisão extraída

The settlement provided that the IMVI paid in 1993 would be treated as an advance on the taxes due, and no separate annulment was ordered in the dispositive part.

Fundamentação extraída

The parties abandoned all other principal objections and resolved the IMVI issue by treating the paid amount as an advance.

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