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Revision of gift tax assessment denied; no legal aid

80.1995.56Outro Tribunal27 de abr. de 1995Dismissed

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The Ticino Tax Chamber rejected a taxpayer’s request to revise a final gift tax assessment. The applicant argued that the assessment was based on fraudulent or unreliable land register information and sought reopening of the case, as well as legal aid. The court held that revision is not available for arguments that could already have been raised in the ordinary objection and appeal proceedings, and that no new facts, evidence, or essential procedural violations were shown. It also denied legal aid, finding that appointing counsel would not affect the outcome. Costs were waived.

Sumário Omnilex

Art. 196-197 LT, art. 318 LT 1994; revision of a final tax assessment is excluded where the invoking party merely repeats arguments that could already have been raised in the ordinary objection or appeal proceedings with reasonable diligence. The extraordinary remedy of revision cannot cure an omission attributable to the taxpayer. Revision requires either newly discovered relevant facts or evidence, or essential procedural violations; absent such grounds, the application must be dismissed (consid. 4-5). Legal aid in fiscal administrative proceedings is granted only if indigence is shown and the proceeding is not manifestly unfounded or futile; where legal representation could not alter the course or outcome, counsel need not be appointed (consid. 6).

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AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.1995.56

Data decisione, Autorità: 27.04.1995, CDT

Incarto n. 80.95.00056

Lugano

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

composta dai giudici:

Alessandro Soldini, presidente, Stefano Bernasconi, Michele Rusca

segretario:

Andrea Pedroli vicecancelliere

statuendo sul ricorso del 6 dicembre 1994

in materia di: revisione imposta di donazione (Rev 1/95)

presentato da:

__________ __________ __________, __________ __________,

ritenuto

in fatto ed in diritto

  1. Il 9 febbraio 1993, con atto pubblico del notaio __________ __________, __________

ha donato alla madre __________ la sua quota di comproprietà di un quarto del foglio PPP __________, di __________ del mapp. __________ di __________. Il bene veniva ceduto nello stato di fatto e di diritto risultante da RF, con tutti i diritti e gli oneri relativi, comprese eventuali ipoteche.

La donataria veniva invitata dall' Ufficio cantonale imposte di successione e donazione, il 23 febbraio successivo, a documentare eventuali oneri ipotecari. In mancanza di risposta, l' Ufficio emetteva in data 12 maggio 1993 il progetto di tassazione, che inviava sia al donante che alla donataria al loro domicilio di __________. Entrambe le lettere venivano però retrocesse al mittente dal competente Ufficio postale con l'indicazione "partito senza lasciare indirizzo". Cinque giorni dopo la donataria comunicava nondimeno all' Ufficio cantonale imposte di successione e donazione che dal documento n. __________ relativo all' iscrizione del 1985, non risultavano oneri ipotecari a carico dei proprietari __________ __________ e __________ __________ __________. Successivamente la donataria si è nuovamente rivolta oralmente all' Ufficio, il quale ha avuto modo di ascoltarne le ragioni e di esporle il contenuto del progetto di tassazione del 12 maggio.

Finalmente il 24 febbraio 1994 l' Ufficio cantonale imposte di successione e donazione ha notificato alle parti (donante e donataria) la tassazione imponendo un quarto del valore di stima della PPP __________ sul mapp. __________ di __________.

  1. Con reclamo del 28 marzo 1994 la donataria ha chiesto l'annullamento delle notifiche di tassazioni intimate a lei e a suo figlio.

Malgrado l'esistenza di dubbi sulla tempestività del reclamo, l' Ufficio cantonale imposte di successione e donazione entrava nel merito dello stesso e lo respingeva con decisione del 19 maggio 1994.

La Camera di diritto tributario respingeva, con sentenza del 22 agosto 1994, un ricorso con il quale

__________ chiedeva l'annullamento della tassazione dell'imposta di donazione e la sospensione di qualsiasi procedura al riguardo.

  1. Con scritto del 5 dicembre 1994, denominato "Istanza provvisionale", indirizzato al Dipartimento delle finanze e dell'economia, __________

postula la sospensione della procedura di incasso dell'imposta da lei dovuta e chiede che venga "ristabilita la legalità della abusiva tassazione senza un documento legale valore/stima". Tale situazione richiederebbe, a suo avviso, la revisione "d'ufficio" della decisione in materia di imposta di donazione.

Tale istanza, con i documenti che la accompagnano, è stata trasmessa alla Camera di diritto tributario per ragioni di competenza. Con istanza del 19 aprile 1995, __________ __________ __________ ha indirizzato alla Camera un'istanza di assistenza giudiziaria e di patrocinio gratuiti.

  1. 4.1

L'art. 318 LT 1994 stabilisce che, dopo l'entrata in vigore della nuova legge tributaria, a partire dal 1° gennaio 1995, la revisione delle decisioni già cresciute in giudicato prima dell'entrata in vigore del nuovo diritto deve essere chiesta e decisa secondo la procedura e i termini del diritto precedente, cioè in applicazione degli articoli 196 e 197 LT (cfr. anche Messaggio n. 4169 del Consiglio di Stato, concernente il progetto di nuova legge tributaria, del 13 ottobre 1993, p. 136).

4.2

Il legislatore ticinese ha codificato tra i motivi di revisione, conformemente alla giurisprudenza in materia di imposta federale diretta (IFD), sia la violazione di disposizioni essenziali di procedura (cfr. art. 56 lett. a LPT, rimasta in vigore fino al 31 dicembre 1976; art. 196 lett. b LT, in vigore dal 1. gennaio 1977; RTT 1978 p. 89; STF, II Corte di diritto pubblico, del 21 settembre 1979 in re F.D., cons. 3b), sia la scoperta di nuovi fatti o mezzi di prova rilevanti (cfr. art. 196 lett. a LT).

La legge cantonale ha tuttavia codificato il principio, valido già sotto l'imperio della LPT, che esclude la revisione, quando il contribuente avrebbe potuto far valere il motivo invocato in sede di revisione nel quadro della procedura ordinaria, qualora avesse fatto uso della diligenza che da lui si poteva ragionevolmente esigere (cfr. art. 196 cpv. 2 LT; RTT 1978 p. 91; STF 21 settembre 1979, cit.).

L'istituto della revisione non è infatti dato per addurre fatti che si sarebbero potuti invocare già nella procedura di reclamo o di ricorso. In altre parole, la revisione di una tassazione definitiva non può essere domandata per motivi che il richiedente, usando della diligenza che da lui si poteva ragionevolmente pretendere, sarebbe stato in grado di far valere nella procedura ricorsuale ordinaria.

Decidere altrimenti significherebbe abolire ogni distinzione tra mezzi d'impugnazione ordinari e il rimedio straordinario della revisione, che non può supplire a un'omissione imputabile all'avente diritto della tempestiva impugnazione ordinaria (cfr. DTF 103 IB 89 s., cons. 3; 98 Ia 572 s., cons. 5 b; ASA 43 p. 251; ASA 34 p. 152, cons. 5 e 6; RTT 1978 p. 87 s., cons. Ia e 3 a; Imboden/Rhinow, Verwaltungsrechtssprechung, n. 43, p. 265, IVc; Häsler, Die Revision rechtskräftiger Steuerverfügungen zugunsten des Steuerplichtigen, ZBl 62 p. 121 s.; Grüninger/Studer, Kommentar zum Basler Steuergesetz, 1970, art. 21, p. 121).

  1. L'istanza di revisione si rivela destituita di ogni fondamento. Gli argomenti che l'istante adduce a sostegno della sua richiesta di riaprire la procedura di tassazione già definitivamente conclusa con la sentenza di questa stessa autorità giudiziaria, sono infatti gli stessi che ella aveva già proposto nel corso della procedura svoltasi dinanzi all'autorità di tassazione, dapprima, ed in occasione del reclamo e del ricorso, in seguito. L'istante lamenta, in altri termini, di essere stata vittima di manovre fraudolente non meglio definite, le quali avrebbero condotto in particolare a rendere inattendibili le indicazioni del Registro fondiario relative agli immobili oggetto della donazione. La Camera di diritto tributario non può non ribadire ancora una volta, di fronte a censure di tale natura, quanto già sottolineato nella sentenza della quale è chiesta la revisione. Deve cioè ricordare all'istante che né l'autorità di tassazione né tanto meno quella giudiziaria amministrativa possono entrare nel merito di censure che si riferiscono alla legittimità dell'iscrizione a Registro fondiario. Come affermato nella sentenza del 22 agosto 1994, solo in presenza di una sentenza cresciuta in giudicato, emessa dall'autorità giudiziaria competente per contestazioni aventi ad oggetto il Registro fondiario, potrà entrare in considerazione una modifica della tassazione. Né d'altronde __________ __________ __________ dimostra che il valore di stima utilizzato per il calcolo dell'imponibile non corrisponda a quello ufficiale in vigore.

Non essendo, dunque, stato addotto alcun fatto nuovo né alcun mezzo di prova e mancando d'altra parte ogni censura di eventuali violazioni di disposizioni essenziali di procedura, l'istanza di revisione è respinta.

  1. Come detto, l'istanza di revisione è stata seguita da un'istanza di assistenza giudiziaria e di patrocinio gratuiti.

6.1

In una sentenza del 1985, il Tribunale federale ha stabilito che anche in un procedimento amministrativo retto dal principio indagatorio deve essere riconosciuta - a determinate condizioni - la pretesa al gratuito patrocinio, in base alle garanzie procedurali che scaturiscono direttamente dall'art. 4 CF (ZBl 86/1985, p. 412; EuGRZ 1985, p. 485; DTF 111 Ia 279). Ciò vale dunque anche nell'ambito della procedura fiscale (Känzig/Behnisch, Direkte Bundessteuer, II ediz., vol. III, Basilea 1992, p. 284; Blumenstein/Locher, System des Steuerrechts, Zurigo 1992, p. 385).

Primo presupposto per l'ottenimento del patrocinio gratuito è l'indigenza dell'istante (DTF 110 Ia 27 consid. 2); occorre poi che il procedimento non sia manifestamente infondato nel merito o irricevibile in ordine (DTF 110 cit.; 104 Ia 73).

6.2

Deve pertanto essere chiaramente esclusa, nella fattispecie, la designazione di un patrocinatore d'ufficio. Come visto nelle considerazioni in diritto, la Camera è entrata nel merito degli argomenti ricorsuali, sicché l'eventuale intervento di un avvocato d'ufficio non avrebbe minimamente mutato lo svolgimento della procedura ed il suo esito (cfr. anche CDT n. 92/94 del 25 maggio 1994 in re L.G.).

Si rinuncia per contro a porre a carico dell'istante tassa di giustizia e spese processuali.

Per questi motivi,

visto per le spese l'art. 185 LT

dichiara e pronuncia

  1. L'istanza è respinta.

  2. Non si prelevano né spese né tassa di giudizio.

  3. Intimazione alle parti.

  4. Il presente giudizio è definitivo (art. 184 cpv. 3 LT).

per la Camera di diritto tributario

Il Presidente: Il Segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Palavras-chave

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Questões jurídicas principais extraídas pela Omnilex

Questão jurídica principal

Whether the final gift tax assessment could be revised for new facts or procedural violations

Decisão extraída

Revision was unavailable because the arguments relied on were already raised in the ordinary proceedings and no new facts, evidence, or essential procedural violations were shown.

Fundamentação extraída

Revision cannot serve to remedy omissions in the ordinary appeal procedure; a ground that could have been invoked earlier with reasonable diligence is excluded.

Questão jurídica principal

Whether legal aid and appointed counsel should be granted

Decisão extraída

Legal aid was refused because appointing counsel would not have changed the conduct or outcome of the case, and the request had no practical purpose in the circumstances.

Fundamentação extraída

Although indigence is a prerequisite in principle, the case was not such that counsel would have been necessary or outcome-determinative.

Questão jurídica principal

Whether court costs and a judicial fee should be charged

Decisão extraída

No costs or judicial fee were imposed on the applicant.

Fundamentação extraída

The court expressly waived costs despite dismissing the application.

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