80.1995.192•Alimony deduction denied for lack of proof
80.1995.192Outro Tribunal27 de out. de 1995Dismissed
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The taxpayer challenged a 1993/94 IC/IFD assessment, asking for a CHF 4,000 deduction from alimony income and alleging an incorrect direct federal tax calculation. The court held that the taxpayer had not proved the legal nature of the alleged maintenance payments, although she had been invited to produce the underlying judgment. Since facts reducing tax liability are part of the taxpayer’s procedural rights and may not be presumed in the taxpayer’s favor without proof, the deduction was refused. The court also found no error in the federal taxable income calculation because the difference stemmed from different insurance deductions under cantonal and federal tax. The appeal was dismissed and costs were charged to the appellant.
Art. 22 LT; burden of proof for facts reducing tax liability and deductibility of recurring maintenance payments; the taxpayer must substantiate the legal nature of the claimed benefit when seeking a reduction of taxable income. Facts diminishing the tax burden belong to the taxpayer’s procedural rights, not to compulsory duties, but the authority may deny the reduction if the taxpayer fails to produce the requested evidence after being invited to do so. A mere assertion of alimony is insufficient where the payment’s legal basis remains unproven (consid. on the evidentiary duty and on the distinction between procedural rights and obligations).
AIUTO RICERCA
Anteprima di stampa
Numero d'incarto: 80.1995.192
Data decisione, Autorità: 27.10.1995, CDT
Incarto n. 80.95.00192
Lugano
In nome della Repubblica e Cantone del Ticino
La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello
composta dai giudici:
Alessandro Soldini, presidente, Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi
segretario:
Andrea Pedroli vicecancelliere
statuendo sul ricorso del 18 settembre 1995
in materia di: IC/IFD 93/94
presentato da:
__________, __________ __________,
ritenuto
in fatto ed in diritto
che, con decisione del 23 maggio 1994, l' Ufficio di tassazione di __________ -__________ notificava a __________ __________ la tassazione IC/IFD 1993/94, nella quale commisurava il reddito imponibile in fr. 26'255.-, corrispondente alla somma del reddito della sostanza (fr. 5'580.-) e del reddito di altra fonte (fr. 27'600.-), dedotti gli oneri assicurativi e le spese relative alla sostanza;
che la contribuente impugnava la suddetta decisione con reclamo del 9 giugno 1994, in cui contestava l'imposizione del reddito d'altra fonte, argomentando di beneficiare invece del versamento di alimenti da parte del marito __________, domiciliato all'estero, nella misura di soli fr. 21'600.- in media annua;
che l'autorità di tassazione accoglieva il gravame, nel senso di ridurre il reddito d'altra fonte da fr. 27'600.- a fr. 21'600.-, mentre lasciava inalterata la tassazione per il resto;
che, con tempestivo ricorso alla Camera di diritto tributario, __________ __________ postula la deduzione di fr. 4'000.- dagli alimenti e lamenta l'errato calcolo dell'imponibile ai fini dell'imposta federale diretta;
che, per quanto attiene a quest'ultimo aspetto, non vi è alcun errore nell'accertamento dell'imponibile per l'IFD, ma, al contrario la differenza del reddito imponibile trova la sua giustificazione nella diversa misura della deduzione per oneri assicurativi: la stessa ammonta infatti a fr. 3'300.- per l'IC e a fr. 1'300.- per l'IFD;
che, per l'art. 22 LT, le rendite dell'AVS e quelle dell'AI soggiacciono all'imposta per otto decimi, mentre le altre rendite, pensioni ed analoghe prestazioni ricorrenti, eccettuate quelle provenienti dalla previdenza professionale e dalla previdenza individuale vincolata, soggiacciono all'imposta per 8/10 con un massimo di deduzione di fr. 4'000.–;
che, in un recente giudizio relativo ad un caso ticinese, il Tribunale federale ha avuto modo di precisare che lo sgravio in questione è stato voluto per evitare che i contribuenti, una volta maturato il diritto alla rendita, si trovassero a pagare appieno l'imposta sul reddito per entrate assimilabili in parte più o meno grande, dal profilo economico, a rimborsi di capitale (cfr. STF del 15 giugno 1990 cit., consid. 2, in RDAT I-1992 p. 185);
che la ratio della disposizione in esame induce a concludere che le rendite che beneficiano dello sgravio sono solo quelle che sono assimilabili ad un consumo di capitale, come le prestazioni ricorrenti fondate sugli art. 516 ss. (rendite vitalizie) o 521 ss. CO (contratto di vitalizio) (Rep. 1981 p. 462 s.);
che, mediante una interpretazione letterale, ma anche discutibile alla luce della descritta ratio legis, lo sgravio è stato esteso anche alla rendita alimentare in caso di divorzio o di separazione (RTT 1979 p. 157 ss.);
che, nella fattispecie, la ricorrente sostiene di beneficiare di un contributo alimentare versatole, fin dal 1976, dal marito __________, domiciliato all'estero;
che, per valutare la natura giuridica della rendita in questione, la Camera ha chiesto alla contribuente di trasmetterle la sentenza pretorile sulla quale, secondo la tesi ricorsuale, si fonderebbe la sua pretesa nei confronti del marito, dal quale però ella non è né separata né divorziata;
che, infatti, giurisprudenza e dottrina tendono a distinguere, all'interno della collaborazione che il contribuente deve prestare alla propria tassazione esatta e completa, quelli che sono dei veri e propri obblighi procedurali di collaborazione e quelli che invece sono dei semplici diritti procedurali (cfr. Zweifel, Die Verfahrenspflichten des Steuerpflichtigen im Steuereinschätzungsverfahren, in ASA 49, pp. 513 - 547; Zuppinger/Schärrer/Fessler/Reich, Kommentar zum Zürcher Steuergesetz, Ergänzungsband, II ediz., Berna 1983, num. 11-14 all'art. 72 StG ZH, p. 340, con riferimenti alla giurisprudenza zurighese; Zweifel, Die Sachverhaltsermittlung im Steuerveranlagungsverfahren, Zurigo 1989, p. 48 ss.);
che, in questo quadro, le norme concernenti l'onere di provare circostanze che diminuiscono l'onere fiscale o ne provocano la cessazione appartengono ai diritti procedurali del contribuente e non agli obblighi (cfr. Zweifel, Die Verfahrenspflichten des Steuerpflichtigen im Steuereinschätzungsverfahren, cit., p. 520, in particolare p. 533 con riferimento all'elenco dei debiti; inoltre Zuppinger/Schärrer/Fessler/Reich, op. cit., num. 11-14 all'art. 72 StG ZH, p. 340).
che i diritti procedurali, a differenza degli obblighi, costituiscono una facoltà del contribuente, della quale l'autorità fiscale non può obbligarlo a fare uso, ma deve unicamente limitarsi ad avvertirlo che in caso di mancato uso del diritto procedurale in questione le circostanze che diminuiscono l'onere fiscale (debiti, interessi, spese di manutenzione, ecc.) non verranno prese in considerazione (cfr. Zuppinger/Schärrer/Fessler/Reich, num. 11-14 all'art. 72 StG ZH, p. 340 e giurisprudenza citata).
che, nel caso concreto, da tale principio discende la conseguenza che, non avendo la ricorrente dato seguito all'invito a voler documentare la natura della prestazione di cui è beneficiaria, trasmettendo alla Camera la decisione giudiziaria menzionata, la deduzione richiesta non può essere concessa;
che il ricorso è conseguentemente respinto e la tassa di giustizia e le spese sono poste a carico della ricorrente, soccombente.
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 111 DIFD e 185 LT
dichiara e pronuncia
Il ricorso è respinto.
La tassa di giustizia e le spese processuali, in complessivi fr. 100.–, sono a carico della ricorrente.
Intimazione alle parti.
Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 184 cpv. 3 LT).
Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 112 DIFD).
per la Camera di diritto tributario
del Tribunale d’appello
Il Presidente: Il Segretario:
Ultimo aggiornamento: 02.07.2026
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Whether CHF 4,000 may be deducted from the claimed alimony income under Art. 22 LT
No. The taxpayer failed to document the legal nature of the payments, so the requested deduction could not be granted.
The burden to prove facts reducing tax liability lies within the taxpayer's procedural rights; if the taxpayer does not substantiate the claim after being invited to do so, the authority need not take the reduction into account.
Whether the taxable income for direct federal tax was incorrectly calculated
No. The difference in taxable income was explained by the lower insurance deduction applicable to direct federal tax compared with cantonal tax.
There was no error in the federal taxable income determination; the differing amount resulted from the different insurance-deduction amounts (CHF 3,300 for cantonal tax and CHF 1,300 for direct federal tax).
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