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Valid service of tax assessment on employee made complaint late

80.1994.65Outro Tribunal31 de mai. de 1995Dismissed

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Resumo Omnilex

The taxpayer appealed an IMVI assessment after the office of registries and the Cantonal Tax Administration treated his complaint as late. He argued that service of the assessment was irregular because it was not delivered to him personally or to his notary. The court held that the notary's mandate was limited to land-register filings and did not extend to tax matters. Service on an employee of the taxpayer's family-run public establishment was valid, the assessment entered the taxpayer's sphere of control, and the fifteen-day period had expired before the complaint was filed. The appeal was dismissed and costs of CHF 250 were imposed on the appellant.

Sumário Omnilex

Art. 19 cpv. 1, 3, 4 LIMVI; Art. 20 cpv. 1 LIMVI; service of the IMVI assessment and commencement of the complaint period. Service is valid when the assessment reaches the taxpayer's sphere of control; a limited mandate to a notary for land-register filings does not entail representation for tax notification purposes. In a family-run public establishment, delivery of a registered tax assessment to an employee may be sufficient where no contrary postal instruction exists. The complaint period runs from the valid receipt of the assessment and is not extended by the taxpayer's later actual knowledge or by alleged absence, save for restitutio in integrum where requested and justified (consid. 5-7).

Texto completo

AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.1994.65

Data decisione, Autorità: 31.05.1995, CDT

Incarto n. 80.94.00065

Lugano

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

composta dai giudici:

Alessandro Soldini, presidente, Stefano Bernasconi, Michele Rusca

segretario:

Fiorenzo Gianinazzi segretario di Camera

statuendo sul ricorso del 26 agosto 1994

in materia di: IMVI

presentato da:

__________ __________, __________ __________, rappr. da: __________. __________, __________ __________,

ritenuto

in fatto ed in diritto

  1. Il 23 giugno 1993 __________ __________ vendeva a __________ __________, al prezzo di fr. 180’000.--. la quota di PPP n. __________ sulla part. n. __________ RFD di __________, che aveva acquistato per fr. 170’000.--. L’ Ufficio dei registri notificava il 24 settembre 1993 la tassazione IMVI, calcolando l’imponibile in fr. 106’968.-- e, meglio, deducendo dal valore dell’alienazione il valore ufficiale di stima di fr. 69’554.-- maggiorato del 5%. Il 26 ottobre 1993 __________, rappresentato dalla __________ __________, presentava reclamo all’ Ufficio dei registri di __________, chiedendo di determinare l’imponibile deducendo dal valore dell’alienazione il prezzo pagato per il precedente acquisto. Il reclamo veniva respinto con decisione del 5 novembre 1993 in quanto intempestivo.

  2. Con tempestivo ricorso del 22 novembre 1993 __________ __________, con il patrocinio dell’avv. __________, riproponeva alla Divisione cantonale delle contribuzioni il diverso calcolo dell’imponibile, lamentando l’irritualità della notifica della tassazione, che non sarebbe stata fatta direttamente a lui in qualità di rappresentante incaricato dalle parti nell’atto di compravendita di effettuare tutte le iscrizioni a __________.

Con decisione del 29 luglio 1994 la Divisione cantonale delle contribuzioni respingeva il gravame, contestando l’irritualità della notifica della tassazione, segnatamente la mancanza della designazione esplicita di un rappresentante, per cui l’intimazione è avvenuta nel rispetto dell’art. 19 cpv. 1 LIMVI.

  1. Con il presente, tempestivo ricorso __________ __________, sempre assistito __________. __________, ripropone a questa Camera la censura sollevata nel ricorso alla Divisione cantonale delle contribuzioni .

La Divisione cantonale delle contribuzioni ha invece chiesto la reiezione del ricorso.

All'udienza del 30 novembre 1994 l' Amministrazione cantonale delle contribuzioni si impegnava a effettuare la ricerca postale relativa all'intimazione della lettera raccomandata della tassazione e dare conoscenza dell'esito a questa Camera, che l'ha comunicato al rappresentante del ricorrente.

Questi, con memoria del 31 gennaio 1995, osserva che l'intimazione non è avvenuta nella mani del soggetto d'imposta, secondo quanto prevede l'art. 12 RIMVI. Una semplice cameriera giornaliera non rientra d'altronde tra le persone abilitate a ricevere la corrispondenza in quanto membro adulto della famiglia che convive con il contribuente nella stessa economia domestica. Conclude quindi ribadendo la tempestività del gravame.

All'udienza del 4 maggio 1995 le parti si sono confermate nelle rispettive posizioni.

  1. La Camera di diritto tributario, autorità di ricorso in materia fiscale contro le decisioni degli uffici dei registri in materia di imposta sul maggior valore immobiliare, è competente a pronunciarsi nel merito dei ricorsi a condizione che il gravame sia ricevibile in ordine.

Essa deve pertanto esaminare preliminarmente se il ricorso è ricevibile, ovvero tempestivo, sufficientemente motivato, spedito nei termini di legge e presentato da una persona legittimata, ma anche se una eventuale decisione dell' ufficio dei registri, che abbia dichiarato irricevibile il reclamo del contribuente, sia fondata.

Se l'irricevibilità del reclamo è stata pronunciata a torto, gli atti verranno retrocessi all'autorità di tassazione per la decisione di merito. Caso contrario la Camera confermerà la decisione di irricevibilità.

Va altresì ricordato che contro la decisione su reclamo notificata dall' ufficio dei registri è dato ricorso al Dipartimento delle finanze, Amministrazione cantonale delle contribuzioni (art. 19 cpv. 3 LIMVI). Contro la decisione del Dipartimento è proponibile il ricorso alla Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello (art. 19 cpv. 4 LIMVI). Il termine è di quindici giorni per il ricorso al Dipartimento, rispettivamente di trenta per il ricorso alla Camera. Esso decorre dal ricevimento della decisione impugnata (art. 20 cpv. 1 LIMVI).

  1. Va rilevato, innanzi tutto, che la notifica della tassazione è stata effettuata rettamente al contribuente medesimo. La cifra 7 dell'atto notarile prevede infatti che "di tutte le iscrizioni a registro fondiario è incaricato il sottoscritto notaio", quindi il mandato conferito al notaio non si estendeva ad altre pratiche, segnatamente quelle di natura fiscale relative all'imposizione del maggior valore immobiliare.

Il ricorrente non può quindi eccepire che la tassazione IMVI non sarebbe stata notificata anche al notaio e che quindi, in virtù della giurisprudenza sulla rappresentanza, i termini di ricorso non sarebbero decorsi nei di lui confronti. Non può quindi prevalersi della giurisprudenza secondo cui se un contribuente ha designato un rappresentante contrattuale, le autorità fiscali devono notificare le loro decisioni all'indirizzo di quest'ultimo. Se ciò non viene fatto, non può essere messo a carico del contribuente alcun svantaggio derivante dalla notificazione irregolare (DTF 113 Ib 296; ASA 59 200; RF 1989 12 pag. 599; CDT n. 228-83 del 27 ottobre 1993 in re R.; CDT n. 268 del 7 settembre 1987 in re R.G. SA; CDT n. 423 dell'11 novembre 1986 in re M.S.).

La giurisprudenza ha d'altra parte riconosciuto che l'autorità di tassazione non agisce in modo illegale né con formalismo eccessivo allorché non conclude per un potere generale di rappresentanza del mandatario, quando la procura è limitata espressamente al reclamo interposto contro una decisione concernente l'imposta cantonale e non si estende anche alla procedura in materia d'imposta federale diretta (RF 1990 pag. 552; Sammlung BGE n. 687). Ciò vale, a maggior ragione, in un caso come il presente, in cui il mandato è chiaramente circoscritto all'iscrizione della compravendita a RF.

  1. L'art. 19 cpv. 1 LIMVI si limita a stabilire che la tassazione è notificata agli interessati dall'ufficio dei registri.

6.1.

Per intimazione o notificazione di un atto si intende la consegna materiale del documento o di un suo esemplare al destinatario (ASA 45 471; Guldener, Schw. Zivilprozessrecht, p. 250 s.; CDT n. 144 del 15 maggio 1986 in re D.R.; n. 494 del 12 dicembre 1986 in re K.B.). La tassazione si considera notificata il giorno in cui viene debitamente intimata, e non al momento in cui il contribuente ne prende atto. Determinante è che la tassazione entri nella sfera di potere (Herrschaftsbereich) del destinatario (Känzig/Behnisch, Die direkte Bundessteuer, Vol. III, nota 3 ad art. 74, p. 33).

Quando un atto dell'autorità amministrativa o giudiziaria fiscale è notificato tramite la posta la regolarità dell'intimazione viene, di regola, giudicata in base all'Ordinanza d'esecuzione -1- (DTF 100 III 3 segg.; CDT 174/84 del 4.4.84 in re E.B), le cui norme trovano applicazione soltanto in via analogica (STF del 14 aprile 1994 in re RG SA, consid. 2b, inedita).

6.2.

Di regola è autorizzato a prendere in consegna invii postali chi è indicato nell'indirizzo quale destinatario o una persona autorizzata da quest'ultimo (art. 146 cpv. 1 Ordinanza -1-). Sono autorizzati a prendere in consegna invii postali non iscritti anche i membri della famiglia, il datore di lavoro, gli impiegati, l’affittacamere, l’ospitante o altre persone che stanno con il destinatario in rapporti analoghi, in quanto quest’ultimo non abbia dato all’ufficio postale di destinazione un ordine contrario (art. 146 cpv. 2 Ordinanza -1-).

I membri adulti della famiglia che convivono con il destinatario nella medesima economia domestica hanno diritto a prendere in consegna, in caso di assenza del destinatario, gli invii raccomandati che gli sono indirizzati (che art. 147 lett. b Ordinanza -1-).

6.3.

Né l’art. 146 cpv. 2 né l’art. 147 lett. b Ordinanza -1-, e contrario, prevedono l’autorizzazione degli impiegati a prendere in consegna invii della posta-lettere raccomandati. Nondimeno, dottrina e giurisprudenza, applicando in via analogica le norme dell’Ordinanza -1-della Legge sul servizio delle poste, hanno ammesso, in materia di imposta federale diretta, la validità della notifica fatta presso la sede di un contribuente a un cameriere (STF del 14 aprile 1994 in re R.G. SA, consid. 2b con riferimenti, inedita).

Quando poi un contribuente ha sia un recapito privato sia un recapito aziendale, dottrina e giurisprudenza ammettono che la notifica possa essere validamente effettuata al recapito aziendale (Känzig/Behnisch, loc. cit).

  1. Il presente caso non si presenta nella sostanza diverso da quello giudicato dal Tribunale nella citata sentenza inedita del 14 aprile 1994 in __________ __________. Infatti, nel caso in esame, recapito privato e recapito aziendale del contribuente coincidono. __________ __________ è titolare di un esercizio pubblico, il __________

a __________ a conduzione familiare. Non appare quindi censurabile che la tassazione sia stata notificata, così come è lecito ammettere che avvenga per l’ulteriore corrispondenza, non iscritta e raccomandata, alla cameriera dell’esercizio pubblico, poco o nulla importando se, come afferma il ricorrente, giornaliera, vale a dire remunerata a prestazione, o assunta in pianta stabile. Il ricorrente, d’altra parte, non pretende d’aver impartito precise istruzioni all’Ufficio postale di __________ circa la presa in consegna di invii raccomandati.

La tassazione è senza dubbio entrata nella sfera di potere, nell’ Herrschaftsbereich del contribuente sin dal momento della presa in consegna dell’invio da parte della dipendente dell’esercizio pubblico, non diversamente dal caso dianzi citato.

Né vale appellarsi all’asserita assenza per vacanze. Essa potrebbe tutt’al più giustificare la restituzione del termine, se ne fossero adempiute le condizioni. Il ricorrente, tuttavia, nemmeno lo pretende.

Ne viene, per quanto precede, che il termine di ricorso di quindici giorni contro la tassazione, spedita per lettera raccomandata e presa in consegna dall’impiegata dell’esercizio pubblico del ricorrente il 27 settembre 1993, è scaduto al più tardi il 12 ottobre 1993. Il reclamo, presentato il 26 ottobre 1993 è quindi stato a giusta ragione dichiarato tardivo.

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 20 LIMVI, 11 RIMVI e 185 LT

dichiara e pronuncia

  1. Il ricorso è respinto.

  2. Le spese processuali consistenti:

a. nella tassa di giustizia di fr. 200.--

b. nelle spese di cancelleria di complessivi fr. 50.--

per un totale di fr. 250.--

sono a carico del ricorrente.

  1. Intimazione alle parti.

  2. Il presente giudizio è definitivo.

per la Camera di diritto tributario

del tribunale di appello

Il Presidente: Il Segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Palavras-chave

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Extraído pela Omnilex

Questões jurídicas principais extraídas pela Omnilex

Questão jurídica principal

Whether service of the IMVI assessment on the employee of the taxpayer's public establishment was valid.

Decisão extraída

Yes. The notice was properly served on the taxpayer because the mandate to the notary was limited to land-register filings and did not cover tax matters; service on the establishment employee entered the taxpayer's sphere of control.

Fundamentação extraída

The court applied the rules on postal delivery analogously and held that, where private and business addresses coincide in a family-run public establishment, delivery to an employee can be valid for registered mail if the taxpayer gave no contrary instruction.

Questão jurídica principal

Whether the complaint against the assessment was filed in time.

Decisão extraída

No. The fifteen-day complaint period began when the employee received the registered assessment and expired before the complaint was filed.

Fundamentação extraída

Since service was valid on 1993-09-27, the deadline expired at the latest on 1993-10-12; the complaint of 1993-10-26 was therefore late.

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