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Motor tax assessment must correct errors in income tax basis

BGE 92 I 123Coletânea oficial do Tribunal Federal (BGE) / Volume I17 de jun. de 1966Remanded

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Resumo Omnilex

The Federal Supreme Court held that, for military substitute tax, the decisive basis is the taxable income underlying the ordinary income tax assessment, not the assessment’s res judicata effect. Errors in the income tax assessment must therefore be corrected when fixing the substitute tax. The court accepted the correction of a calculation error and the deduction for necessary car commuting costs, but it held that midday home trips are generally not deductible unless medically required. Because Aerni’s health-based claim about home lunches had to be clarified, the matter was remanded to the cantonal tax appeal commission.

Sumário Omnilex

Art. 26 Abs. 3 MPG; Art. 9 Abs. 1 MPV; Art. 11 Abs. 1-3 MPG; Art. 22 Abs. 1 lit. a WStB: Bemessungsgrundlage der Einkommenstaxe für den Militärpflichtersatz ist nicht die rechtskräftige Wehrsteuerveranlagung als solche, sondern das ihr zugrunde liegende massgebende Einkommen. Die Rechtskraft der Wehrsteuerveranlagung erfasst nur die Wehrsteuer und hindert nicht die Berichtigung von Veranlagungsfehlern bei der Festsetzung des Militärpflichtersatzes. Gewinnungskosten sind nur abzugsfähig, soweit sie zur Erzielung des Einkommens notwendig sind; Fahrten zur Arbeit mit dem privaten Auto sind bei Unzumutbarkeit der Bahnbenützung abzugsfähig, Mittagsfahrten nach Hause grundsätzlich nicht, ausser wenn sie aus gesundheitlichen Gründen erforderlich sind (vgl. consid. 1-2c).

Texto completo

Urteilskopf

92 I 123

  1. Auszug aus dem Urteil vom 17. Juni 1966 i.S. Eidg. Steuerverwaltung gegen Aerni und Wehrsteuer-Rekurskommission des Kantons Zürich.

Erwägungen

ab Seite 124

  1. Gemäss Art. 26 Abs. 3 des Bundesgesetzes über den Militärpflichtersatz vom 12. Juni 1959 (MPG) und Art. 9 Abs. 1 der entsprechenden Vollziehungsverordnung (MPV) wird die Einkommenstaxe von in der Schweiz wohnhaften Ersatzpflichtigen, die der Wehrsteuer unterliegen, "auf den Grundlagen dieser Steuer veranlagt" bzw. "nach dem für die Wehrsteuer des Ersatzjahres massgebenden Einkommen" bemessen. Kraft der Verweisung auf Art. 11 Abs. 2 MPG wird dasselbe erhöht um die Beiträge, die wohl für den Militärpflichtersatz, nicht aber für die Wehrsteuer zu berücksichtigen sind: Auslandeinkommen, Zuwendungen, Beiträge der Ehefrau an die ehelichen Lasten. Die Praxis hat offenbar bisher die rechtskräftige Wehrsteuerveranlagung unbesehen für den Militärpflichtersatz übernommen (so auch das Bundesgericht in einem nicht veröffentlichten Urteil vom 25. Februar 1963 i.S. Aeschbacher, welcher allerdings lediglich die Rechtskraft der Wehrsteuerveranlagung bestritten hatte; seine Beschwerde wurde abgewiesen auf Grund der Feststellung, dass sie rechtskräftig war).

Nach dem oben zitierten Wortlaut der einschlägigen Bestimmungen ist indessen nicht einfach auf die rechtskräftige Veranlagung der Wehrsteuer, sondern auf deren Grundlagen, d.h. auf das dafür massgebende Einkommen abzustellen. Die Wehrsteuer-Rekurskommission (KRK) hat hieraus den Schluss gezogen, dass bei der Bemessung der Einkommenstaxe für den Militärpflichtersatz allfällige Fehler der Wehrsteuererveranlagung trotz deren Rechtskraft nicht zu übernehmen, sondern zu korrigieren seien, und die EStV hat sich ihrer Auffassung angeschlossen. Das Bundesgericht kann dieser Betrachtungsweise nur zustimmen. Die verfahrens-ökonomische Erwägung, auf der jene Regelung beruht, muss in den - vermutlich seltenen - Fällen, in denen eine unrichtige Wehrsteuerveranlagung rechtskräftig geworden ist, zurücktreten hinter dem Postulat, den Militärpflichtersatz auf Grund der massgebenden Tatsachen richtig zu bemessen. Die Rechtskraft der Wehrsteuerveranlagung erstreckt sich nur auf die Wehrsteuer selbst, nicht aber auf den Militärpflichtersatz, für den jene lediglich ein Hilfsmittel der Einschätzung bildet. Wenn die Wehrsteuerveranlagung fehlerhaft ist, so sind ihre Fehler bei der Bemessung der Einkommenstaxe für den Militärpflichtersatz zu berichtigen.

  1. Zu prüfen bleibt, ob die KRK den von ihr aufgestellten Grundsatz richtig angewendet habe.

a) Zu bestätigen ist einmal die Korrektur des Additionsfehlers, den Aerni in seiner Wehrsteuererklärung zu seinen Ungunsten gemacht hatte und der anscheinend von den Wehrsteuerbehörden nicht entdeckt worden war.

b) Zutreffend ist sodann, dass nach den vorliegenden Verhältnissen (Distanz vom Wohnort zum Arbeitsort 10,5 km, zur nächsten Bahnstation 2,5 km, schlechte Zugverbindungen) Aerni die Benützung der Bahn für die Fahrt zur Arbeit und zurück nicht zuzumuten ist, er somit Anspruch hat, für die Verwendung des eigenen Autos auf der nötigen Strecke 25 Rp. je km als Gewinnungskosten am Arbeitseinkommen abzuziehen (BGE 84 I 69).

c) Heikler ist die Frage, ob das unter b) Gesagte auch für die Fahrten über den Mittag gilt, welche Aerni und die KRK einbezogen haben. Zwar ist es durchaus verständlich, dass ein Arbeiter, der für die Fahrt zur Arbeit über ein eigenes Auto verfügt, dieses auch dazu benützt, um über den Mittag zu seiner Familie zurückzukehren, wenn die Dauer der Mittagspause das erlaubt, wie es hier zutrifft. Das ist dann aber, wenigstens im Regelfalle, nicht für die Erzielung seines Arbeitseinkommens erforderlich, sondern dient dem Familienleben und seiner Annehmlichkeit. Der Abzug der Gewinnungskosten ist im MPG nicht ausdrücklich erwähnt; es ergibt sich daraus, dass nach Art. 11 Abs. 1 das "reine Einkommen" der Einkommenstaxe unterliegt. Für dessen Ermittlung verweist Abs. 3 der selben Bestimmung auf die Vorschriften betreffend die Wehrsteuer. Somit ist Art. 22 Abs. 1 lit. a WStB anwendbar, wonach die zur Erzielung des steuerbaren Einkommens erforderlichen Gewinnungskosten am rohen Einkommen abgezogen werden. Zieht es ein Pflichtiger aus Gründen des Familienlebens und der persönlichen Annehmlichkeit vor, über den Mittag nach Hause zurückzukehren, so sind die Auslagen dafür keine zur Erzielung seines Einkommens notwendigen Kosten. Er hat dann - gleichgültig, welche Lösung er tatsächlich wählt - nur Anspruch auf Abzug der Mehrkosten, die das auswärtige Mittagessen erfordern würde (nicht veröffentlichtes Urteil vom 24. April 1964 i.S. Pernet, E. 3).

Im vorliegenden Falle stellt sich indessen in diesem Zusammenhang noch eine weitere Frage. Aerni macht geltend, er sei aus Gesundheitsrücksichten darauf angewiesen, zuhause zu Mittag zu essen. Trifft das zu, so erscheinen auch die Kosten der Fahrten über den Mittag als notwendige Gewinnungskosten; dann kann der Pflichtige seine Stelle in Winterthur nämlich nur versehen unter der Bedingung der täglichen Heimkehr über die Mittagszeit. Dass ihm die Heimfahrt mit der Bahn nicht möglich ist, hat die KRK im angefochtenen Entscheid bereits festgestellt und ist nicht streitig. Jene erst vor Bundesgericht aufgestellte und mit keinen näheren Angaben gestützte Behauptung bedarf jedoch der Abklärung. Man kann sich fragen, ob sie überhaupt noch zu hören sei. Da aber, wie sich aus dem Folgenden ergibt, die Sache ohnehin an die KRK zurückgewiesen werden muss, mag diese auch den genannten Punkt prüfen.

Palavras-chave

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Questões jurídicas principais extraídas pela Omnilex

Questão jurídica principal

Whether errors in a final ordinary income tax assessment must be corrected when determining the military substitute tax income basis.

Decisão extraída

The military substitute tax is not bound by the final income tax assessment itself, but by its underlying taxable income. Any errors in the income tax assessment must be corrected for military substitute tax purposes.

Fundamentação extraída

The statutory wording refers to the basis of the income tax and the relevant income, not to the binding force of the income tax assessment. The purpose of procedural economy must yield to the requirement of correct assessment based on the decisive facts. Finality of the income tax assessment extends only to income tax, not to military substitute tax.

Questão jurídica principal

Whether the taxpayer may deduct car commuting expenses as necessary earning expenses for travel to and from work.

Decisão extraída

Yes, car expenses of 25 Rp. per kilometer are deductible for the necessary work commute where train use is unreasonable.

Fundamentação extraída

Given the distance from home to work and to the station, and the poor train connections, use of the train was not reasonably expected; therefore the cost of using the private car on the necessary route qualified as earning expenses.

Questão jurídica principal

Whether lunchtime round trips home by car are deductible as necessary earning expenses.

Decisão extraída

Not in principle; only the additional cost of an external lunch is deductible unless the home lunch trip is medically necessary.

Fundamentação extraída

Returning home at midday generally serves family life and convenience, not income generation. Only if the taxpayer must eat at home for health reasons would the midday travel also be necessary earning expense. That allegation required clarification.

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