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À conto dividend is a loan, not taxable income

3-RV.2013.67Tribunal Administrativo Especial / Câmara Fiscal20 de mar. de 2014

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Resumo Omnilex

In a tax judgment of 20 March 2014, the Special Administrative Court, Tax Division, held that a dividend paid in advance as an à conto dividend is to be treated as a loan and does not constitute taxable income before the shareholders' meeting resolution. The earlier payout does not affect the tax-law timing of income attribution; the dividend is realized only when the resolution is adopted and the shareholder’s claim arises.

Sumário Omnilex

§§ 35 Abs. 1 and 36 Abs. 1 StG; tax timing of dividend income: an advance payment qualifying as an à conto dividend is, in civil-law and tax-law terms, a loan from the corporation to the shareholder, to be set off against the later dividend claim upon the general meeting resolution. Such advance payment is not realized income before the resolution, so the temporal allocation of taxable income remains tied to the resolution itself (consid. 4.3.7).

Texto completo

2014 Abteilung Steuern 361

kann allenfalls eine sogenannte à conto-Dividende vorliegen. Bei einer solchen handelt es sich rechtlich um ein Darlehen der Aktiengesellschaft an den Aktionär, welches bei Vorliegen des (späteren) Generalversammlungsbeschlusses mit dem dann entstandenen Anspruch des Aktionärs auf die Dividende verrechnet wird (Peter Böckli, a.a.O., § 12 N 533).

4.3.7.

Die als Darlehen zu qualifizierende à conto-Dividende kann demnach kein steuerbares Einkommen darstellen. Eine vor dem Generalversammlungsbeschluss erfolgte Auszahlung der Dividende hat somit keinen Einfluss auf die nach Steuerrecht vorzunehmende zeitliche Zurechnung. Auch dann gilt die Dividende erst im Zeitpunkt des Beschlusses als realisiert.

71 Gewinnungskosten bei unselbständiger und selbständiger Erwerbstätigkeit (§ 35 Abs. 1 StG; § 36 Abs. 1 StG) Die für die unselbständige (Haupt-)Erwerbstätigkeit notwendigen Berufsauslagen sind losgelöst von einem allfälligen Nebenerwerb zu beurteilen. Die im Zusammenhang mit der selbständigen Nebenerwerbstätigkeit anfallenden Gewinnungskosten sind unter diesem Titel abschliessend geltend zu machen. Aus dem Entscheid des Spezialverwaltungsgerichts, Abteilung Steuern, vom 20. März 2014 in Sachen N.R. (3-RV.2013.67).

72 Untersuchungsgrundsatz; Nachsteuer; neue Tatsache (§ 206 Abs. 1 StG) Verfügen die Steuerbehörden in der Steuererklärung über Anhaltspunkte für eine mögliche andere steuerliche Qualifikation (Einkommens- statt Schenkungssteuer), so haben sie dies abzuklären. Wird die erforderliche Abklärung unterlassen, liegt keine neue Tatsache vor.

Palavras-chave

dividendloantaxable incometiming of realizationshareholder resolution

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Questões jurídicas principais extraídas pela Omnilex

Questão jurídica principal

Whether a pre-resolution 'à conto dividend' constitutes taxable income for timing purposes.

Decisão extraída

An à conto dividend is legally a loan from the company to the shareholder and is offset only when the later general meeting resolves the dividend; therefore it is not taxable income before that resolution.

Fundamentação extraída

Because the payment is qualified as a loan, it cannot itself be treated as realized income. The tax-law timing of attribution is not advanced by an earlier payout; the dividend is realized only upon the resolution creating the shareholder's claim.

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