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No deduction of life-insurance acquisition costs as advertising expenses

BFH VIII B 90/10Bfh / Division 828 ott 2010Dismissed

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The Federal Fiscal Court dismissed the non-admission complaint. The complainant argued that brokerage fees paid for a unit-linked life and pension insurance policy should be deductible as advertising expenses. The court held that such fees are acquisition ancillary costs of a capital investment under § 20 EStG and are not changed in nature by the Alterseinkünftegesetz. Since the issue had already been settled by the court's prior case law, there was no ground for admission on the basis of fundamental importance or legal development.

Massima Omnilex

§ 115 Abs. 2 Nr. 1 FGO; § 20 Abs. 1 Nr. 6 EStG; Abschlusskosten bei Lebensversicherungsbeiträgen sind keine Werbungskosten, sondern Anschaffungsnebenkosten einer Kapitalanlage. Die Neufassung des § 20 Abs. 1 Nr. 6 EStG durch das Alterseinkünftegesetz ändert an der Abgrenzung zwischen Anschaffungs(neben)kosten und sofort abzugsfähigen Werbungskosten nichts; sie betrifft lediglich die Ermittlung des Unterschiedsbetrags zwischen Versicherungsleistung und Beiträgen. Eine grundsätzliche Bedeutung oder Fortbildungsbedürftigkeit ist insoweit zu verneinen, wenn die Rechtsfrage durch die Rechtsprechung bereits geklärt ist (vgl. consid. 2-5).

Testo completo

BFH — VIII B 90/10, Beschluss

Entscheidungsdatum: 2010-10-28

Aktenzeichen: VIII B 90/10

Dokumenttyp: Beschluss

Normen: § 115 Abs 2 Nr 1 FGO, § 20 Abs 1 Nr 6 EStG 2002

Vorinstanz: vorgehend Niedersächsisches Finanzgericht, 22. April 2010, Az: 11 K 85/08, Urteil

Spruchkörper: 8. Senat

Titelzeile

NZB - Kein Werbungskostenabzug für Abschlusskosten bei Lebensversicherungsbeiträgen

Leitsatz

  1. NV: Abschlusskosten bei Lebensversicherungsbeiträgen sind nicht als Werbungskosten abzugsfähig, sondern stellen Anschaffungsnebenkosten für den Erwerb einer Kapitalanlage i.S. von § 20 EStG dar .

  2. NV: Der Umstand, dass die Versicherung erst nach Inkrafttreten des Alterseinkünftegesetzes vom 5. Juli 2004 (BGBl I 2004, 1427) abgeschlossen worden ist, ändert daran nichts .

  3. NV: Mit der Neufassung des § 20 Abs. 1 Nr. 6 EStG durch das Alterseinkünftegesetz wollte der Gesetzgeber für die Abgrenzung zwischen Anschaffungs(neben)kosten einer Kapitalanlage und sofort abzugsfähigen Werbungskosten keine neuen Maßstäbe einführen .

Gründe

1 1. Von der Darstellung des Tatbestandes sieht der Senat gemäß § 116 Abs. 5 Satz 2 der Finanzgerichtsordnung (FGO) ab.

2 2. Die Beschwerde ist unbegründet. Die Frage, ob beim Abschluss einer fondsgebundenen Lebens- und Rentenversicherung gezahlte Vermittlungsgebühren als Werbungskosten abzugsfähig sind, hat entgegen der Auffassung des Klägers und Beschwerdeführers (Kläger) keine grundsätzliche Bedeutung. Es ist auch keine Entscheidung des Bundesfinanzhofs (BFH) zur Fortbildung des Rechts erforderlich.

3 a) Der Senat hat bereits mehrfach entschieden, dass Abschlusskosten bei Lebensversicherungsbeiträgen nicht als Werbungskosten abzugsfähig sind, sondern Anschaffungsnebenkosten für den Erwerb einer Kapitalanlage i.S. von § 20 des Einkommensteuergesetzes (EStG) darstellen (vgl. Senatsurteil vom 30. Oktober 2001 VIII R 29/00, BFHE 197, 114, BStBl II 2006, 223; Senatsbeschlüsse vom 12. Oktober 2005 VIII B 38/04, BFH/NV 2006, 288; vom 6. November 2009 VIII B 186/09, BFH/NV 2010, 235). Angesichts dieser Sachlage bedarf es keiner weiteren Entscheidung des BFH zu dieser Problematik.

4 b) Der Umstand, dass der Kläger die Versicherung erst nach Inkrafttreten des Alterseinkünftegesetzes (AltEinkG) vom 5. Juli 2004 (BGBl I 2004, 1427) abgeschlossen hat, ändert daran nichts. Nach § 20 Abs. 1 Nr. 6 EStG i.d.F. des AltEinkG gehört zu den Einkünften aus Kapitalvermögen für --wie im Streitfall-- nach dem 31. Dezember 2004 abgeschlossene Verträge der Unterschiedsbetrag zwischen der Versicherungsleistung und der Summe der auf sie entrichteten Beiträge. Zu diesen Beiträgen zählen auch die Vermittlungsgebühren; diese sind im Zeitpunkt der Besteuerung der Leistung aus der Lebensversicherung von den Leistungen des Versicherers abzuziehen und zwar unabhängig davon, ob die Vermittlungsgebühr an die Versicherung selbst oder aufgrund eines gesonderten Vertrages an einen Dritten als Versicherungsvermittler entrichtet wird (vgl. Schmidt/Weber-Grellet, EStG, 29. Aufl., § 20 Rz 113; Goverts/Knoll, Deutsches Steuerrecht 2006, 589; ebenso Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen --BMF-- vom 1. Oktober 2009 IV C 1-S 2252/07/0001, 2009/0637786, BStBl I 2009, 1172 Tz. 56, 79; BMF-Schreiben vom 22. Dezember 2005 IV C 1 -S 2252- 343/05, BStBl I 2006, 92 --aufgehoben durch BMF-Schreiben in BStBl I 2009, 1172--).

5 Es ist auch nicht ersichtlich, dass der Gesetzgeber mit der Neufassung des § 20 Abs. 1 Nr. 6 EStG durch das AltEinkG für die Abgrenzung zwischen Anschaffungs(neben)kosten einer Kapitalanlage und sofort abzugsfähigen Werbungskosten neue Maßstäbe einführen wollte. Wie von der Vorinstanz zutreffend erkannt, bezieht sich die Neuregelung nur auf die von der Einordnung bestimmter Aufwendungen als Anschaffungs(neben)kosten oder Werbungskosten unabhängig vorzunehmende Ermittlung der aus den Versicherungen gezogenen Erträge (so auch Niedersächsisches Finanzgericht --FG--, Urteil vom 22. April 2010 11 K 85/05, Entscheidungen der Finanzgerichte --EFG-- 2010, 1200; FG Köln, Urteil vom 20. Januar 2010 7 K 3371/08, EFG 2010, 953; FG München, Urteil vom 14. März 2008 10 K 539/08, EFG 2008, 1376).

6 c) Soweit der Kläger die Frage der Verfassungsmäßigkeit des § 20 Abs. 9 EStG aufwirft, ist diese nach den vorstehend gemachten Ausführungen nicht entscheidungserheblich und deshalb nicht von grundsätzlicher Bedeutung.

7 d) Von einer weiteren Begründung sieht der Senat nach § 116 Abs. 5 Satz 2, 2. Halbsatz FGO ab.

Parole chiave

tax lawlife insuranceacquisition costsadvertising expensescapital investmentnon-admission complaintfundamental importancelegal development

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Questioni giuridiche chiave estratte da Omnilex

Questione giuridica chiave

Whether brokerage/acquisition fees for life-insurance premiums are deductible as advertising expenses.

Decisione estratta

No. They are acquisition-related ancillary costs for the purchase of a capital investment and not immediately deductible advertising expenses.

Motivazione estratta

The court relied on its prior case law that such costs fall under § 20 EStG as acquisition ancillary costs. The fact that the policy was concluded after the Alterseinkünftegesetz does not alter the tax classification.

Questione giuridica chiave

Whether the post-2004 version of § 20 Abs. 1 Nr. 6 EStG introduced new criteria for distinguishing acquisition costs from advertising expenses.

Decisione estratta

No. The amendment only concerns the determination of taxable investment income; it did not introduce new standards for classifying expenses.

Motivazione estratta

The legislature intended no change to the established distinction between acquisition ancillary costs and immediately deductible advertising expenses.

Questione giuridica chiave

Whether there was a basis for allowing the non-admission complaint due to fundamental importance or need for legal development.

Decisione estratta

No. The question had already been settled by the court's prior decisions, so no further ruling was needed.

Motivazione estratta

Because the legal issue was already clarified, the complaint did not raise a question of fundamental importance and did not justify further development of the law.

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