AIUTO RICERCA
Anteprima di stampa
Numero d'incarto: 80.2007.37
Data decisione, Autorità: 10.04.2008, CDT
Titolo: Alimenti: momento realizzazione, debitore inadempiente, congruenza fra tassazione creditore e debitore
Incarto n. 80.2007.37
Lugano 10 aprile 2008
In nome della Repubblica e Cantone Ticino
La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello
composta dai giudici
Andrea Pedroli, presidente, Stefano Bernasconi, Mauro Mini
segretario
Fiorenzo Gianinazzi
parti
RI 1
contro
RS 1
oggetto
ricorso del 26 febbraio 2007 contro la decisione del 14 febbraio 2007 in materia di IC e IFD 2005.
Fatti
A. Con sentenza del 27 agosto 2003, il pretore di Blenio ha sciolto per divorzio il matrimonio fra __________ e RI 1, omologando la convenzione sulle conseguenze accessorie sottoscritta dalle parti. Quest’ultima stabilisce che i figli __________ (1987) e __________ (1990) sono affidati alla madre, che esercita l’autorità parentale. Al padre è riservato un ampio diritto alle relazioni personali con i figli; inoltre, egli si è obbligato a versare alla madre un contributo alimentare di fr. 850.– mensili per __________ ed altrettanto per __________. Fino al compimento della maggiore età dei figli, egli si è inoltre obbligato a versare alla moglie l’importo mensile di fr. 100.–.
B. Nella dichiarazione fiscale 2005, RI 1 indicava di avere percepito dall’ex marito, a titolo di alimenti, l’importo complessivo di fr. 14'140.–.
Notificandole la tassazione IC/IFD 2005, con decisione del 30 agosto 2006, l’ufficio di tassazione di Biasca commisurava tuttavia gli alimenti ricevuti per sé in fr. 1'200.– e quelli ricevuti per i figli minorenni in fr. 17'850.–, spiegando di essersi basato sulla sentenza di divorzio.
C. La contribuente impugnava la suddetta decisione , con reclamo del 28 agosto 2006, nel quale argomentava di avere effettivamente incassato nel corso del 2005 alimenti per soli fr. 14'140.–, oltre ad arretrati degli alimenti del 2003 e del 2004 per, rispettivamente, fr. 1'288.– e fr. 2'359.–. Contestava inoltre la mancata concessione della deduzione per figli a carico.
L’Ufficio di tassazione accoglieva parzialmente il reclamo, con decisione del 14 febbraio 2007, concedendole la deduzione per figli a carico. Quanto agli alimenti, ribadiva per contro di essersi fondato sulla convenzione conclusa in sede di divorzio, imponendo gli alimenti “ricevuti o sui quali la contribuente vanta un diritto di riscossione (credito)”.
D. Con tempestivo ricorso alla Camera di diritto tributario, RI 1 contesta nuovamente l’imposizione degli alimenti calcolati sulla base della sentenza di divorzio e produce un estratto bancario da cui risulta che i soli versamenti ricevuti dal marito ammontano a fr. 11'740.–. Si augura che si capisca “la reale differenza fra incasso presunto e incasso effettivo”.
Diritto
Secondo l'art. 22 lett. f LT e l'art. 23 lett. f LIFD, sono imponibili, fra l'altro, gli alimenti percepiti dal contribuente in caso di divorzio o separazione legale o di fatto, nonché gli alimenti percepiti da un genitore per i figli sotto la sua autorità parentale. Gli articoli 32 cpv. 1 lett. c LT e 33 cpv. 1 lett. c LIFD prevedono, da parte loro, la deduzione dai redditi degli alimenti versati al coniuge divorziato o separato legalmente o di fatto nonché gli alimenti versati a un genitore per i figli sotto la sua autorità parentale, escluse tuttavia le prestazioni versate in virtù di un obbligo di mantenimento o di assistenza fondato sul diritto di famiglia.
2.1.
La sola questione litigiosa è, nella fattispecie, se sia giustificata l’imposizione degli alimenti spettanti alla ricorrente per sé e per i suoi figli minorenni in base alla sentenza di divorzio, sebbene gli stessi non le siano stati integralmente versati dall’ex marito. A tale riguardo, la contribuente ha prodotto un estratto bancario, che permette di ricostruire la somma complessiva versatale nel corso del 2005 dall’ex coniuge. L’autorità di tassazione, da parte sua, si limita a fare riferimento al tenore della convenzione sugli aspetti accessori del divorzio, argomentando in sostanza che l’eventuale morosità del debitore dei contributi di mantenimento sarebbe irrilevante.
2.2.
In linea di principio, secondo dottrina e giurisprudenza un reddito è acquisito o realizzato quando il soggetto fiscale ne può disporre effettivamente, sia entrandone in possesso, cioè incassando la somma, sia ricevendo sul medesimo una pretesa giuridica ferma; semplici previsioni sono, al contrario, insufficienti. L'acquisizione di un diritto non può invece essere considerata realizzazione del reddito se il debitore è insolvibile o non è disposto a effettuare la prestazione (CDT N. 193 del 22 marzo 1995 in re D. e F. Ma; CDT N. 194 del 22 marzo 1995 in re A. e C. Ma.; inoltre: Noël, in: Yersin/Noël [a cura di], Commentaire de la loi sur l’impôt fédéral direct, Basilea, 2008, n. 30 ad art. 16 LIFD, p. 202; Locher, Kommentar zum DBG, vol. I, Basilea/Therwil, 2001, n. 18 ad art. 16 LIFD, p. 284; Richner/Frei/Kaufmann, Handkommentar zum DBG, Zurigo, 2003, n. 5 e 6 ad art. 210 LIFD, p. 1419 e giurisprudenza citata).
2.3.
Il Tribunale federale non si è pronunciato espressamente sulla questione del momento in cui si verifica la realizzazione del reddito proveniente da un’obbligazione di mantenimento né del momento determinante per la deduzione dei versamenti del debitore. Vi sono per contro sentenze di tribunali cantonali, che hanno esaminato tale questione nel dettaglio.
In linea di principio, valgono le considerazioni fatte per gli altri redditi: è determinante il momento della scadenza, ma fa stato il momento dell’effettivo adempimento nei casi in cui quest’ultimo appare particolarmente incerto. L’eccezione alla regola è considerata particolarmente giustificata nel caso dei contributi di mantenimento, per il fatto che l’esperienza insegna che sono sovente pagati in ritardo o che addirittura non sono pagati del tutto. Di conseguenza, il rispetto del principio di capacità contributiva esige che, se il debitore trascura i suoi obblighi, per propria colpa o meno, non si consideri determinante il semplice obbligo di pagare (sentenza della commissione di ricorso fiscale II del Canton Zurigo del 28 ottobre 2002, in StE 2003 B 21.2 n. 19, consid. 2d; sentenza del Tribunale amministrativo del Canton Berna del 22 marzo 2005, in BVR 2005 p. 555, consid. 4.1; nello stesso senso anche la sentenza della commissione di ricorso amministrativa del Canton San Gallo del 22 agosto 2007 n. I/1-2007/21, consid. 3 d cc).
La dottrina, in particolare, sottolinea che, dal punto di vista del creditore del contributo di mantenimento, perché esso sia assoggettato all’imposta sul reddito non è sufficiente che sia fondato su di una sentenza o una convenzione, ma si richiede anche che sia effettivamente stato pagato. Se, nonostante la scadenza, il pagamento è stato trascurato, non si giustifica l’assoggetta-mento all’imposta (Locher, op. cit., n. 61 e 70 ad art. 23 LIFD, pp. 598 e 601; Richner/Frei/Kaufmann, op. cit., n. 57 ad art. 210 LIFD, p. 1429; Bosshard/Bosshard/Lüdin, Sozialabzüge und Steuertarife im schweizerischen Steuerrecht unter Berücksichtigung der steuer- und zivilrechtlichen Auswirkungen des neuen Scheidungsrechts, Zurigo, 2000, p. 149; anche BVR 2005 p. 555 consid. 4.3.2). Alcuni cantoni subordinano pertanto la deduzione degli alimenti alla prova del loro effettivo versamento (Holtz, Steuerrechtliche Folgen der Ehescheidung, Berna/Stoccarda, 1989, p. 133; v. anche Richner/Frei/Kaufmann/ Meuter, Kommentar zum harmonisierten Zürcher Steuergesetz, 2a ediz., Zurigo, 2006, n. 95 ad § 50, p. 635).
Ne consegue che, se il debitore dei contributi alimentari è inadempiente, la deduzione deve essere negata e, di conseguenza, si deve rinunciare alla loro imposizione presso il creditore. Anche senza esigere in ogni caso la prova dell’effettivo versamento da parte del debitore, appare raccomandabile una verifica almeno nei casi, come il presente, in cui non vi è corrispondenza fra quanto dichiarato dal creditore e quanto chiesto in deduzione dal debitore.
2.4.
L’autorità di tassazione ha basato la propria decisione sul fatto che il debitore dei contributi di mantenimento, cioè l’ex marito della ricorrente, ha chiesto in deduzione l’importo, che era obbligato a versare in base alla convenzione sulle conseguenze accessorie del divorzio, e tale deduzione gli è stata riconosciuta.
In effetti, in linea di principio, il principio di congruenza o di corrispondenza esigerebbe che tutte le prestazioni che vengono assoggettate all’imposta siano dedotte dal reddito di colui che le effettua e che solo le prestazioni che vengono assoggettate all’imposta presso chi le riceve siano dedotte dal reddito del debitore. Così, l’ammontare delle prestazioni ammesse in deduzione presso il debitore deve corrispondere a quello delle prestazioni assoggettate all’imposta presso il creditore. Non è tuttavia indispensabile che l’imposizione e la deduzione si verifichino nello stesso periodo fiscale, purché sia garantito che l’importo ammesso in deduzione in un periodo sia comunque assoggettato all’imposta in un periodo successivo (BVR 2005 p. 555 consid. 4.3.1). Il principio di congruenza vale cioè solo in senso quantitativo e non anche temporale (Locher, op. cit., n. 39 ad art. 33 LIFD, p. 828).
2.5.
Nel caso in esame, non è noto per quale ragione l’ex marito della ricorrente abbia versato un importo inferiore rispetto a quello che si era obbligato a pagare con la convenzione omologata dal pretore al momento del divorzio. Né risulta quali passi abbia fatto la contribuente per procedere all’incasso dei crediti che le spettavano.
Si deve tuttavia ritenere che la motivazione con cui l’autorità di tassazione ha respinto il reclamo non sia sufficiente a giustificare l’assoggettamento dell’importo risultante dalla convenzione. Il fatto che ella vanti un credito nei confronti dell’ex marito non significa ancora che abbia beneficiato di tali somme di denaro nel periodo fiscale in questione.
Si giustifica quindi l’annullamento della decisione impugnata ed il rinvio degli atti all’autorità di tassazione, perché si pronunci nuovamente sull’ammontare degli alimenti imponibili, dopo aver verificato l’ammontare effettivo dei versamenti dell’ex marito, eventualmente dopo avere interpellato quest’ultimo.
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT
dichiara e pronuncia
La decisione su reclamo del 14 febbraio 2007 è annullata e gli atti sono rinviati all’Ufficio di tassazione per una nuova decisione, dopo gli accertamenti indicati.
Non si prelevano né tassa di giustizia né spese processuali.
Contro il presente giudizio è dato ricorso in materia di diritto pubblico al Tribunale federale in Losanna, entro 30 giorni (art. 146 LIFD; art. 73 LAID; art. 82 ss. LTF).
Intimazione a:
-; -; -; -.
Copia per conoscenza:
terzi implicati
per la Camera di diritto tributario del Tribunale d’appello
Il presidente: Il segretario:
Ultimo aggiornamento: 06.05.2026
| Informazioni legali | Requisiti minimi | Contatta il webmaster