AIUTO RICERCA
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Numero d'incarto: 80.2021.127
Data decisione, Autorità: 19.01.2022, CDT
Ricorso: TF 2C_645/2022 20022023
Titolo: Deduzioni: spese professionali, trasporto dal domicilio al luogo di lavoro, collegamenti idonei con mezzi pubblici, non deduzione per uso dell’automobile per motivi familiari, abbonamento pagato dal datore di lavoro
Incarto n. 80.2021.127
Lugano 19 gennaio 2022
In nome della Repubblica e Cantone Ticino
La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello
composta dai giudici
Andrea Pedroli, presidente, Raffaele Guffi, Ivano Ranzanici,
segretaria
Sabina Ghidossi, vicecancelliera
parti
RI 1 RI 2
contro
RS 1
oggetto
ricorso dell’11 giugno 2021 contro le decisioni del 12 maggio 2021 in materia di IC 2017 e 2018.
Fatti
A. I coniugi RI 1 () e RI 2 (), con i loro figli __________ (__________), __________ ) e __________ () sono domiciliati a __________. Il marito svolge la professione di maestro elettricista (a __________) e, parallelamente, ricopre la carica di Municipale presso il Comune di __________. La moglie svolge la funzione di avvocato indipendente a __________ ed è giurista, in misura del 60%, presso __________, con sede a __________.
B. a. Periodo fiscale 2017
Nella dichiarazione fiscale IC/IFD 2017 del 30 settembre 2017 i contribuenti dichiaravano un reddito imponibile complessivo di fr. 72'815.– ed una sostanza imponibile complessiva di fr. 0.–.
Per quanto qui di interesse, i coniugi chiedevano in deduzione l’importo di fr. 15'576.– quali spese di trasporto dal domicilio al luogo di lavoro del signor RI 1 e di fr. 11'664.– della moglie.
b. Periodo fiscale 2018
Nella dichiarazione fiscale IC/IFD 2018 dell’8 ottobre 2019, i contribuenti dichiaravano un reddito imponibile complessivo di fr. 110'516.– ed una sostanza imponibile complessiva di fr. 0.–.
Per quanto qui di interesse, i coniugi chiedevano in deduzione l’importo di fr. 15’222.– quali spese di trasporto dal domicilio al luogo di lavoro del signor RI 1 e di fr. 10’627.– della moglie.
C. a. Periodo fiscale 2017
Con decisione di tassazione IC/IFD 2017 datata 1° luglio 2020, l’RS 1 (in seguito UT) stabiliva un reddito imponibile per l’IC di fr. 83'800.– e per l’IFD di fr. 107'900.–. La sostanza, ai soli fini IC, veniva determinata in fr. 0.–. In particolare, venivano riconosciute in deduzione le sole spese di trasporto del contribuente (fr. 15'576.–) mentre con riguardo alla moglie, l’UT osservava quanto segue:
“Deduzione non ammessa considerato il possibile utilizzo del mezzo di trasporto pubblico gratuito come indicato dal relativo certificato di salario nell’apposita finca “F” e così come previsto in merito alle prestazioni accessorie al salario per il personale delle imprese facenti parte dell’__________ (__________). Per questo motivo viene concesso unicamente il costo dell’abbonamento di CHF 1'890.–, essendo una componente dello stipendio, e dedotto alla cifra 2.1.”
b. Periodo fiscale 2018
Con decisione di tassazione IC/IFD 2018 datata 1° luglio 2020, l’UT accertava un reddito imponibile per l’IC di fr. 112'500.– e per l’IFD di fr. 136'700.–. Ai soli fini IC, la sostanza veniva determinata in fr. 0.–. Anche per tale anno fiscale, veniva riconosciuta unicamente la deduzione delle spese di trasporto del marito. In riferimento alla moglie, l’autorità fiscale le riconosceva, così come per l’anno 2017, unicamente la deduzione del costo dell’abbonamento dei mezzi pubblici pari a fr. 1'890.–.
D. Con due distinti reclami, entrambi datati 16 luglio 2020, i coniugi __________ contestavano le predette decisioni di tassazione e meglio, il mancato riconoscimento della deduzione del veicolo privato della moglie. I ricorrenti sostenevano che, lavorando la signora RI 2 a __________ al 60% per __________SA, quest’ultima doveva recarsi almeno 4 volte alla settimana presso il luogo di lavoro con il veicolo per conseguire il reddito da attività lucrativa dipendente. In particolare, i reclamanti affermavano quanto segue:
“Come spiegato nella tassazione e come comprovato dagli estratti delle presenze sul lavoro, impossibile per la contribuente non utilizzare il mezzo privato, in quanto madre di tre figli di cui uno alle scuole elementari di __________, una alle scuole medie di __________ e la più grande al liceo di __________ e abitando a __________ è impossibile gestire famiglia e lavoro senza utilizzare il veicolo privato (che fa almeno 30'000 km all’anno), ma utilizzando i mezzi pubblici. Per es. al mattino la ragazza che frequenta la scuola media parte da __________ alle 7:30 e il treno da __________ per __________ parte alle 7:39, dunque impossibile poter prendere il treno prima che escono i ragazzi. Il treno successivo è alle 8:39 troppo tardi per poter fare tutte le ore giornaliere (almeno 6), inoltre bisogna rientrare ad orari precisi a casa e il treno non lo permette, da ultimo in ogni caso è impossibile pure partire da __________ con il mezzo pubblico.”
Infine, dichiaravano che, per circa il 10/20%, l’autoveicolo veniva anche utilizzato al fine di conseguire il reddito dell’attività indipendente della moglie.
E. a. Periodo fiscale 2017
Con decisione di tassazione dopo reclamo IC/IFD 2017 del 12 maggio 2021, l’autorità fiscale commisurava il reddito imponibile per l’IC in fr. 82’100.– e per l’IFD in fr. 106’800.–, nonché ai soli fini IC la sostanza imponibile complessiva in fr. 0.–. In particolare, l’UT ammetteva parzialmente il reclamo dei contribuenti, ovvero, per quanto qui di interesse, venivano riconosciute, quali spese per l’utilizzo del veicolo privato della moglie fr. 1'750.– “limitatamente per i giorni in cui la presenza in sede di __________ inizia prima delle 08:00 del mattino (27 giorni). Questo dopo aver preso visione e analizzato gli orari dei mezzi pubblici da e per __________. Si fa notare che la necessità dell’uso dell’auto per motivi organizzativi privati (come indicato nel reclamo) non entra in considerazione per la concessione della deduzione”.
b. Periodo fiscale 2018
Con decisione di tassazione dopo reclamo IC/IFD 2018 del 12 maggio 2021, l’UT commisurava il reddito imponibile per l’IC in fr. 111'600.– e per l’IFD in fr. 136'700.– e, ai soli fini IC, la sostanza imponibile complessiva veniva determinata in fr. 0.–. Nello specifico, il reclamo veniva parzialmente ammesso, e meglio venivano riconosciute le spese per l’utilizzo del veicolo privato della moglie per fr. 972.–, “limitatamente per i giorni in cui la presenza in sede a __________ inizia prima delle 08:00 del mattino (15 giorni). Questo dopo aver preso visione e analizzato gli orari dei mezzi pubblici da e per __________. Si fa notare che la necessità dell’uso dell’auto per motivi organizzativi privati (come indicato nel reclamo) non entra in considerazione per la concessione della deduzione”.
F. Con tempestivo ricorso alla Camera di diritto tributario, i contribuenti insorgono contro le decisioni su reclamo 2017 e 2018, contestando il mancato riconoscimento delle deduzioni per l’utilizzo del veicolo privato della moglie (fr. 11'664.– per il 2017 e fr. 10'627.– per il 2018). I ricorrenti, in particolare, spiegano che l’abbonamento di prima classe (di fr. 1'890.–), fornito dal datore di lavoro, , veniva utilizzato quando la contribuente si doveva recare dalla sede di lavoro () alla sede principale (__________) oppure in altri luoghi (come __________). Per quanto concerne la situazione familiare, rilevano che la contribuente, in virtù di quanto disposto dall’art. 276 CC, aveva dovuto ridurre la percentuale lavorativa dal 100% al 60% per occuparsi dei figli, pertanto “recarsi con i mezzi pubblici sarebbe impossibile [per] poter far fronte al proprio obbligo di cura e dunque conseguire il proprio reddito”. Gli insorgenti ritengono che “la trasferta da __________ a __________ è di oltre un’ora e 30 minuti (solo andata), ma partire o arrivare a casa in un orario in cui ci si può occupare dei propri figli è praticamente impossibile, questo è facilmente verificabile consultando l’orario di posta e treno.”
A mente dei contribuenti, il lavoro della moglie, quale giurista consulente, non sarebbe un’attività lavorativa con orari standard e richiederebbe quindi un’importante flessibilità.
Infine, i ricorrenti rilevano che “anche se si volesse ammettere la fattibilità di prendere il treno da __________, cosa che inoltre comporterebbe una perdita di tempo di un certo rilievo, bisognerebbe riconoscere i km di trasferta da __________ a __________ di almeno 22 km al giorno e sommarli al costo reale (CHF 6'300) dell’abbonamento generale di prima classe di cui dispone la lavoratrice. Il tempo di trasferta inoltre come minimo raddoppia rispetto ad andare con la macchina, dall’ora e mezza si passa tranquillamente le 3 ore. La contribuente è riuscita pure ad avere nel corso del 2018 un parcheggio proprio vicino al luogo di lavoro dal costo di CHF 80.– mensili”.
Pertanto i coniugi __________ postulano, in via principale, il riconoscimento delle spese per l’utilizzo dell’autoveicolo privato della contribuente di fr. 11'664.– per il 2017 e di fr. 10'627.– per il 2018 ed in via subordinata, la concessione della “deduzione per le spese di trasferta tra __________ e la stazione di __________ (20 km al giorno) per l’anno 2017 e per l’anno 2018, sommati al costo dell’abbonamento generale di prima classe di cui dispone la coniuge del contribuente che corrisponde a CHF 6'300.–“.
G. Con osservazioni 21/22 giugno 2021 l’UT conferma le proprie decisioni su reclamo del 12 maggio 2021, motivando in particolare che:
“I motivi famigliari addotti dai contribuenti atti a giustificare l’uso della propria autovettura per recarsi al luogo di lavoro da parte della moglie, non sono contemplati nei disposti di legge e nella giurisprudenza, […].
Anche la proposta in via subordinata dei contribuenti di ammettere in deduzione, in aggiunta alle spese di trasferta tra __________ e la stazione di __________, il costo dell’abbonamento generale di prima classe di cui dispone la coniuge non può essere presa in considerazione in quanto l’abbonamento è stato concesso in modo gratuito dal datore di lavoro – alla cifra 2.3 del certificato di salario viene attestata una quota privata pari al 30% del prezzo di vendita come prestazione accessoria al salario imponibile.”
H. Il 6 dicembre 2021, la Camera si è rivolta ai contribuenti, assegnando loro un termine scadente il 21 dicembre 2021 per esprimersi riguardo alla “reformatio in peius” per quanto attiene alla deduzione per le spese del veicolo privato della signora RI 2. In particolare, la Camera ha reso attenti i ricorrenti che “in merito alla deduzione del costo dell’abbonamento, si rileva che dai certificati di salario, si evincerebbe che la signora RI 2 abbia beneficiato del trasporto pubblico gratuito dal domicilio al luogo di lavoro, […]. Pertanto, non vi sarebbe più alcuno spazio per una deduzione fiscale del costo dell’abbonamento”. Inoltre, in relazione alla deducibilità delle spese per l’utilizzo del veicolo privato, la Camera ha sottolineato che da una semplice consultazione dell’orario “Arcobaleno” si sarebbe potuto evincere una frequenza oraria (ed anche ogni 30 minuti negli orari di punta) dei treni in partenza per e dal luogo di lavoro. Di conseguenza, la Camera ha reso attenti i contribuenti che “in queste circostanze, vi sono le condizioni perché non siano riconosciute le deduzioni relative al costo dell’abbonamento generale pari a fr. 1'890.– e delle spese del veicolo privato per le trasferte dal luogo del domicilio a quello di lavoro nei giorni in cui la contribuente iniziava l’attività prima delle ore 08.00”.
I. Con scritto del 20 dicembre 2021, i ricorrenti hanno esposto le loro osservazioni alla prospettata “reformatio in peius”. I coniugi __________ hanno riconfermato interamente le richieste formulate in sede di ricorso. In merito alla necessità della contribuente di utilizzare il veicolo privato per recarsi al lavoro, gli insorgenti hanno nuovamente evidenziato che l’autovettura era necessaria per conseguire il reddito, “senza questa possibilità era impossibile recarsi a __________ al lavoro e dunque la contribuente avrebbe dovuto rinunciare alla propria attività lavorativa”. In relazione all’importo dichiarato nel certificato di salario dell’abbonamento generale dei mezzi pubblici, i ricorrenti hanno sottolineato che quest’ultimo era stato dichiarato quale reddito e che il valore era tuttavia molto più elevato.
Diritto
I ricorrenti censurano con il loro gravame il mancato riconoscimento delle spese di trasporto (della moglie) con l’autovettura privata per recarsi dal domicilio al luogo di lavoro e viceversa di fr. 11'664.– per l’anno 2017 e di fr. 10'627.– per l’anno 2018.
2.1.
Sia secondo l’art. 25 cpv. 1 LT sia secondo l’art. 26 cpv. 1 LIFD rientrano fra le spese professionali deducibili le spese di trasporto necessarie dal domicilio al luogo di lavoro.
2.2.
Per il calcolo dell’imposta cantonale, le spese di trasporto sono precisate dal Decreto esecutivo concernente l’imposizione delle persone fisiche valido per il periodo fiscale 2017 (del 30 novembre 2016), di uguale contenuto anche per quello valido per l’anno 2018 (del 7 dicembre 2017). Secondo l’art. 3 cpv. 1 del Decreto esecutivo del 30 novembre 2016, di medesimo contenuto quello del 7 dicembre 2017, sono considerate spese di trasporto quelle causate al contribuente per trasferirsi dal luogo di domicilio a quello in cui lavora. Le relative deduzioni sono stabilite come segue:
a) per l’uso di mezzi di trasporto pubblici: la spesa effettiva,
b) per l’uso della bicicletta, di un ciclomotore o di una motocicletta con targa di controllo su fondo giallo: fino a fr. 700.– l’anno, ma al massimo il costo del mezzo di trasporto pubblico;
c) per l’uso di una motocicletta con targa di controllo su fondo bianco o di un’automobile privata: le spese del mezzo pubblico disponibile.
Eccezionalmente, se nessun mezzo pubblico è a disposizione o se il contribuente non può servirsene (es. infermità, distanza notevole dalla più vicina fermata, orario sfavorevole, ecc.), è ammessa una deduzione fino a 40 cts. il km per le motociclette con targa di controllo su fondo bianco e fino a 60 cts. il km per le automobili (art. 3 cpv. 2 del Decreto esecutivo del 30 novembre 2016, nonché del Decreto esecutivo del 7 dicembre 2017).
La questione a sapere se accordare la deduzione per l’uso dell’automobile o quella per l’uso dei mezzi pubblici va in definitiva risolta secondo il criterio dell’idoneità: l’uso del veicolo non deve apparire come una decisione di comodo ma risultare la soluzione più adatta e ragionevole, quella basata sul buon senso. Così, se si può pretendere che il contribuente si serva dei mezzi pubblici anche se non c’è diretta comunicazione fra i medesimi (ASA 41 p. 586) non si può tuttavia obbligarlo ad eccessivi cambiamenti di mezzo di trasporto (ASA 33 p. 276; cfr. Känzig, Direkte Bundessteuer, 2ª ediz., Vol. I, p. 682/83). Secondo la giurisprudenza del Tribunale federale, le spese di trasporto con un veicolo privato sono considerate necessarie per l’acquisizione del reddito solo se non si può ragionevolmente pretendere dal contribuente che si serva di un mezzo pubblico. Ciò si verifica in particolare se l’interessato è infermo o cagionevole, se la fermata del mezzo pubblico è molto distante dal domicilio o dal luogo di lavoro oppure se l’attività lucrativa inizia o termina ad orari incompatibili con l’orario dei mezzi di trasporto pubblici o ancora se il contribuente dipende da un veicolo per l’esercizio della professione (cfr. ad esempio sentenza del TF n. 2C_807/2011 del 9 luglio 2012, consid. 2.3.1 e giurisprudenza citata; Genini, Deduzioni per spese professionali cumulate, in NF 9/2018, pag. 399 e segg.; sentenza del TF n. 2C_745/2017 del 21 settembre 2017 in RDAF 2018 II p. 149 e segg.). A queste condizioni, l’uso del mezzo privato appare necessario e i relativi costi sono pertanto deducibili. Se per contro non sono adempiuti tali criteri, i costi che eccedono quelli per l’uso del mezzo pubblico costituiscono spese per il mantenimento personale, non deducibili (Koller, Die Verfassungsmässigkeit einer Beschränkung des Fahrkostenabzuges bei der direkten Bundessteuer, in ASA 80 p. 761 ss., in particolare p. 782 s., con riferimento alla sentenza del TF n. 2P.254/2002 del 12 maggio 2003, consid. 4.2).
3.2.
Nel caso che qui ci occupa i ricorrenti sono domiciliati a __________ ed il luogo di lavoro della moglie, presso la __________, si trova a __________, in __________. L’autorità fiscale ha concesso in deduzione alla contribuente unicamente le spese per l’utilizzo del veicolo privato per i giorni in cui la presenza della stessa in sede a __________ iniziava prima delle 08.00 (27 giorni nel 2017 e 15 giorni nel 2018).
3.3.
Gli insorgenti fondano la loro pretesa, più che sulla possibilità e sull’esigibilità in sé della trasferta quotidiana da __________ a __________ e viceversa, sulla loro peculiare situazione familiare, avendo gli stessi tre figli.
Le considerazioni dei ricorrenti in merito alla necessità di rientrare al domicilio per accudire i figli non giustificano tuttavia una deroga ai principi esposti, trattandosi di questioni personali che non hanno rilevanza ai fini della presente decisione.
A questo proposito, il Tribunale federale ha già avuto modo di stabilire che la scelta di un contribuente di affrontare, giornalmente, lunghi tragitti d’andata e ritorno dal domicilio al luogo di lavoro per motivi personali (nella fattispecie per essere più vicino al coniuge che soffre di depressione) concerne una scelta di vita che come tale non può essere presa in considerazione ai fini fiscali (cfr. sentenza del TF n. 2C_445/2008 del 26 novembre 2008, consid. 6.2.). Anche questa Camera, basandosi sulla sentenza dell’Alta Corte appena citata, aveva ritenuto che la volontà/necessità di rientrare al domicilio per prendersi cura del figlio, nato nel 2016, non fosse rilevante fiscalmente (cfr. sentenza della CDT n. 80.2018.206 del 30 gennaio 2019 consid. 3.6.). Inoltre, il Tribunale federale, in una recente sentenza si è nuovamente espresso in tal senso e meglio, ha condiviso la decisione dell’autorità di tassazione cantonale che, negando al contribuente la deduzione per veicolo privato, aveva ritenuto irrilevante ai fini fiscali l’opportunità del padre che, usufruendo del veicolo privato per recarsi al lavoro, avrebbe potuto recuperare prima la figlia dall’asilo (sentenza del TF n. 2C_187/2019 del 9 settembre 2019, consid. 6.3.).
3.4.
3.4.1.
Ora, tornando al caso in esame, da una semplice consultazione dell’orario “Arcobaleno” nei periodi sub judice, si evince la mancanza di un mezzo pubblico idoneo al trasporto diretto da __________ a __________. Tuttavia, l’Alta Corte ha già avuto modo di ammettere il cosid. “tragitto misto”, ovvero quello che combina il veicolo privato ed il trasporto pubblico per il medesimo tragitto (cfr. ad esempio sentenza del TF n. 2C_187/2019 dell’8 settembre 2019 consid. 6.3). Nei periodi litigiosi la frequenza dei treni in partenza da __________ era oraria (732, 832, per l’anno 2017 rispettivamente 731, 831,… per l’anno 2018). Inoltre, vi era un treno aggiuntivo alle 706. In relazione ai treni di ritorno, l’orario “Arcobaleno” permette di appurare che vi erano treni in partenza ogni ora (1251, 1351,…) e, negli orari interessanti per la contribuente anche ogni 30 minuti (es. 1618 e 1722). Si rileva inoltre che il luogo di lavoro della moglie dista pochi metri dalla stazione ferroviaria di __________. La durata del viaggio da __________ a __________ e viceversa sarebbe quindi stata di circa un’ora abbondante (10 minuti da __________ a __________ e viceversa + 40 minuti da __________ a __________ e viceversa). Erroneamente quindi i contribuenti sostengono che “il tempo di trasferta […] come minimo raddoppia rispetto ad andare con la macchina”. Infatti, il tragitto effettuato con l’automobile corrispondeva/corrisponde a circa 40 minuti (cfr. https://www.tcs.ch/it/tools/calcolatore-d-itinerari.php).
3.4.2.
Quando si tratta di stabilire se sia possibile ed esigibile da un contribuente che intraprenda quotidianamente la trasferta dal domicilio al luogo di lavoro, giurisprudenza e dottrina considerano che un tragitto supplementare di un’ora è di principio esigibile (cfr. sentenza del TF n. 2C_187/2019 consid. 6.2. con riferimenti dottrinali ivi citati). Ritenuto quanto esposto al considerando precedente, la coniuge avrebbe impiegato circa un’ora per recarsi dal domicilio al luogo di lavoro e viceversa utilizzando il veicolo privato ed il mezzo pubblico rispetto ai circa 40 minuti con solo la propria automobile. La durata supplementare del viaggio sarebbe quindi rientrata nei parametri stabiliti dall’Alta Corte e dalla dottrina.
3.4.3.
Pertanto, alla luce dei considerandi che precedono, si può ammettere che la località di __________ era (ed è tutt’oggi) ben servita dai mezzi pubblici, ciò che permetteva all’insorgente di potersi spostare sino a __________ e viceversa in circa 40 minuti e con una sufficiente frequenza di corse, sia al mattino sia alla sera in particolare, nei cosid. “orari di punta”. Il riconoscimento della deduzione delle spese di trasporto con il veicolo privato non può pertanto essere giustificato con l’incompatibilità degli orari dei trasporti con quelli di lavoro.
3.5.
I contribuenti giustificano la necessità dell’utilizzo del veicolo privato, argomentando che l’automobile era indispensabile per poter accudire i figli (i più piccoli di 9 rispettivamente 11 anni). Come si è già avuto modo di esporre, la necessità di rientrare al domicilio per accudire i figli non giustifica l’utilizzo del veicolo privato in sostituzione del mezzo pubblico. Di conseguenza, la Camera non può condividere la motivazione addotta dai ricorrenti e concedere così la deduzione delle spese per l’utilizzo del veicolo privato.
Ad abundantiam, si precisa tuttavia che le affermazioni contenute nei vari scritti dagli insorgenti sollevano alcune perplessità. Ad esempio, gli stessi affermano che la contribuente poteva “partire da casa attorno alle 7:45”, eppure dalla documentazione allegata alle dichiarazioni di imposta, si evince che l’attività lavorativa della signora RI 2 prendeva avvio molte volte prima delle 08.00 rispettivamente alle 08.00 (ovvero solo 15 minuti dopo la partenza da __________) o dopo le 09.00 (ossia molto tempo dopo la partenza da __________). Analoghe considerazioni si devono intraprendere per il viaggio di rientro. I contribuenti affermano che il figlio più piccolo rientrava alle 16.15, ma dai documenti agli atti si deduce che la coniuge terminava molte volte la propria giornata lavorativa attorno alle 16.00.
3.6.
Non sono pertanto adempiute le condizioni perché la contribuente possa dedurre le spese di trasporto dal domicilio al luogo di lavoro mediante il proprio veicolo privato.
Si deve ricordare ancora che RI 2 ha anche a disposizione un abbonamento generale dei mezzi di trasporto pubblici, che le è offerto dallo stesso datore di lavoro.
Con riferimento a questo aspetto, l’autorità fiscale ha concesso alla contribuente, quale deduzione per spese di trasporto, l’importo di fr. 1'890.– “considerato il possibile utilizzo del mezzo di trasporto pubblico gratuito come indicato dal relativo certificato di salario nell’apposita finca “F” e così come previsto in merito alle prestazioni accessorie al salario per il personale delle imprese facenti parte dell’UTP (Unione dei trasporti pubblici). Per questo motivo viene concesso unicamente il costo dell’abbonamento di CHF 1'890.–, essendo una componente dello stipendio, e dedotto alla cifra 2.1.”.
Gli insorgenti, per contro, sostengono nel ricorso che “l’abbonamento è utilizzato quando la contribuente deve recarsi alla sede principale di __________ oppure quando vi sono riunioni a __________ o in altri luoghi. Per il resto se l’abbonamento viene utilizzato è nel tempo libero”. Per questa ragione, chiedono, in via subordinata, che venga ammessa la deduzione per il costo dell’abbonamento generale della signora RI 2.
L’autorità fiscale nelle proprie osservazioni al ricorso indica tuttavia, a differenza di quanto affermato nelle decisioni dopo reclamo, che “il costo dell’abbonamento generale non può essere preso in considerazione in quanto l’abbonamento è stato concesso in modo gratuito dal datore di lavoro”.
4.2.
Dalle Istruzioni per la compilazione del certificato di salario e dell’attestazione delle rendite (modulo 11) allestite dall’Amministrazione federale delle contribuzioni e dalla Conferenza svizzera delle imposte (valide fino al 2018), risulta che il datore di lavoro deve crociare la casella “F” nel caso in cui al proprio dipendente non deriva alcun costo per il tragitto dal domicilio al luogo di lavoro, come, ad esempio, la messa a disposizione di un abbonamento generale da utilizzare per scopi professionali. Se il dipendente riceve un abbonamento generale senza la necessità di utilizzarlo a scopo professionale, l’abbonamento generale è da dichiarare al suo valore di mercato alla cifra 2.3 del certificato di salario (cfr. p. 9 delle Istruzioni appena citate).
Considerato che il dipendente può far valere in deduzione le spese di trasporto necessarie dal domicilio al luogo di lavoro, allo scopo di evitare una deduzione non giustificata di tali spese rispettivamente di evitare una doppia deduzione nel certificato di salario e nella dichiarazione di imposta, l’autorità fiscale è tenuta a sapere se il dipendente si assume queste spese o no. Di conseguenza, la casella “F” deve essere sempre crociata nel caso in cui al dipendente non sorgono costi del tragitto dalla sua abitazione al luogo di lavoro ovvero, nel caso in cui i costi vengono rimborsati integralmente.
In presenza di un rimborso parziale, l’importo risarcito deve essere invece aggiunto al salario. In tal caso il dipendente può dedurre integralmente le spese per il tragitto nella sua dichiarazione (Bosshard/Mösli, Der neue Lohnausweis – Das Handbuch für die Praxis, Muri-Berna, 2007, p. 32 e s.).
4.3.
Secondo le precitate Istruzioni per la compilazione del certificato di salario e dell’attestazione delle rendite (p. 7 e 8), negli appositi campi da 2.1. a 2.3. del certificato di salario sono da indicare le prestazioni accessorie al salario che devono essere valutate dal datore di lavoro (fringe benefits). Esse sono da dichiarare nel certificato di salario di regola al loro valore di mercato rispettivamente valore venale. Il valore di mercato corrisponde al prezzo usualmente pagato per la prestazione o al prezzo della contrattazione. Se il dipendente è tenuto a pagare personalmente una parte di queste spese o se le deve rimborsare al datore di lavoro, occorre esporre unicamente la differenza assunta dal datore di lavoro.
4.4.
La Conferenza svizzera delle imposte (CSI) ha approvato il 2/3 giugno 2015 una circolare intitolata “Prestazioni accessorie al salario per il personale delle imprese facenti parte dell'UTP (Unione dei trasporti pubblici)”, che concerne il trattamento fiscale delle facilitazioni di viaggio per il personale (FVP) ed in particolar modo dell’Abbonamento generale (AG) FVP.
In merito alla questione sollevata con il ricorso in esame, così si esprime il documento della CSI:
La casella “F” del certificato di salario dev’essere sempre barrata in caso di consegna di un AG FVP. Le collaboratrici e i collaboratori che, causa la mancanza di un collegamento, all’inizio o alla fine del lavoro possono compiere solo una parte del tragitto con i mezzi pubblici di trasporto, possono far valere come spese professionali, senza altra attestazione del caso [in francese: sans autre justificatif; in tedesco: ohne weiteren Nachweis], i costi del veicolo privato per la metà dei giorni di lavoro. Ciò vale in particolare per il personale viaggiante (macchinisti, conducenti di autobus e tram), addetti al controllo, dipendenti dei posti dirigenti o personale del servizio di manovra. Per queste categorie di personale, alla cifra 15 va apposta la seguente osservazione: “Servizio irregolare senza collegamento TP”.
4.5.
Dai certificati di salario rilasciati alla contribuente, si evince che la stessa beneficia del trasporto gratuito dal domicilio al luogo di lavoro. D’altra parte, alla cifra 15 degli stessi, non figura l’osservazione “servizio irregolare senza collegamento TP”.
Pertanto, si deve ritenere la contribuente in grado di sostenere il viaggio fino al luogo di lavoro con i mezzi pubblici, senza eccezioni legate a particolari orari di lavoro.
Per le stesse ragioni, non vi è alcuno spazio per una deduzione fiscale del costo dell’abbonamento, non sorgendo alla contribuente alcun costo di trasporto.
In queste circostanze, non si giustifica neppure la deduzione dell’importo di fr. 1'890.– quale “componente dello stipendio”, che è stata ammessa dall’autorità di tassazione. L’importo di fr. 1'890.–, indicato nel certificato di salario, concerne infatti il valore della prestazione accessoria al salario, consistente nel diritto di utilizzare l’abbonamento generale nel tempo libero. A questo riguardo, la decisione impugnata deve essere riformata a svantaggio dei contribuenti, come prospettato loro nella lettera del 6 dicembre 2021, conformemente agli articoli 143 cpv. 1 seconda frase LIFD e 230 cpv. 2 seconda frase LT.
L’unica deduzione delle spese del veicolo privato, che può essere ammessa, concerne la trasferta dal domicilio alla stazione di __________ e viceversa (18 km complessivi, cfr. https://www.tcs.ch/it/tools/calcolatore-d-itinerari.php) per 180 giorni nel 2017 e 164 giorni nel 2018.
Ritenute le considerazioni esposte, ne discende che nel caso in disamina non sono riconosciute le deduzioni relative al costo dell’abbonamento generale pari a fr. 1'890.– e delle spese del veicolo privato per le trasferte dal luogo del domicilio a quello di lavoro nei giorni in cui la contribuente iniziava l’attività prima delle ore 08.00 (fr. 1'750.– per l’anno 2017 e fr. 972.- per il 2018). Tuttavia, per tenere conto della mancanza di un collegamento diretto da __________ a __________, sono ammesse le deduzioni di fr. 1'944.– per l’anno 2017 e di fr. 1'771.20 per il 2018, corrispondenti alle spese di viaggio con il veicolo privato da __________ a __________ e viceversa (18 km x 0.60 cts. x 180 [anno 2017]/164 [2018]).
Il ricorso è respinto. Tassa di giustizia e spese processuali sono a carico dei ricorrenti, soccombenti.
Per questi motivi,
visto per le spese l’art. 231 LT
dichiara e pronuncia
§ Di conseguenza, le decisioni di tassazione IC dopo reclamo 2017 e 2018 sono riformate nel senso che l’importo relativo alla deduzione per le “spese di abbonamento mezzo pubblico coniuge” è stralciato e quello relativo alla deduzione per “veicolo privato coniuge” ammonta a fr. 1'944.- per l’anno 2017 e a fr. 1'771.20 per il 2018.
a. nella tassa di giustizia di fr. 500.–
b. nelle spese di cancelleria di complessivi fr. 100.–
per un totale di fr. 600.–
sono a carico dei ricorrenti.
municipio di __________.
per la Camera di diritto tributario del Tribunale d’appello
Il presidente: La segretaria:
Ultimo aggiornamento: 06.05.2026
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