AIUTO RICERCA
Anteprima di stampa
Numero d'incarto: 80.2018.152
Data decisione, Autorità: 01.03.2019, CDT
Titolo: Procedura: obblighi di collaborazione del contribuente, relazione bancaria, attestazione e attestazione di completezza, calcolo delle entrate e delle uscite
Incarti n. 80.2018.152 80.2018.153
Lugano 1 marzo 2019
In nome della Repubblica e Cantone Ticino
La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello
composta dai giudici
Andrea Pedroli, presidente, Mauro Mini, Raffaele Guffi
segretaria
Sabrina Piemontesi - Gianola, vicecancelliera
parti
RI 1
contro
RS 1
oggetto
ricorso del 19 luglio 2018 contro la decisione del 4 luglio 2018 in materia di IC e IFD 2013.
Fatti
A. In data 8 agosto 2014, RI 1, domiciliata a __________, presentava la dichiarazione d’imposta IC/IFD 2013, esponendo una sostanza mobiliare composta da titoli e capitali per complessivi fr. 462'073.- e redditi per fr. 81'449.-. Il reddito imponibile corrispondeva a fr. 52'997.-.
B. Con la decisione del 14 febbraio 2018, l’Ufficio di tassazione di RS 1 (UT) notificava alla contribuente la tassazione IC/IFD, commisurando il reddito imponibile in fr. 106'900.- per l’IC e in fr. 111'200.- per l’IFD e la sostanza imponibile in fr. 324'000.-. Rispetto ai dati dichiarati il fisco aveva aggiunto un reddito d’altra fonte di fr. 54'000.- per insufficienza di disponibilità finanziaria: il totale dei redditi (prima delle deduzioni) veniva pertanto portato da fr. 81'449.- a fr. 135'449.-.
Gli altri redditi erano stati imputati alla contribuente in considerazione dell’aumento di sostanza dichiarato da quest’ultima (alla fine del periodo fiscale precedente la sostanza mobiliare accertata era di fr. 423'660.- mentre al termine del 2013 era di fr. 462'073.-) e della donazione di fr. 20'000.- effettuata in favore del figlio __________. Risultavano pertanto uscite superiori rispetto alle entrate, ciò che comportava un’insufficienza di disponibilità finanziaria della contribuente di fr. 31'133.-. Il reddito imponibile accertato era dunque di fr. 106'900.- per l’IC e di fr. 111'200.- per l’IFD.
C. Contro tale decisione, la contribuente presentava tempestivo reclamo, contestando l’aggiunta di “altri redditi” pari a fr. 54'000.-. In particolare, RI 1 lamentava l’errato accertamento degli elementi imponibili da parte dell’autorità fiscale, a suo dire non conformi alla realtà.
D. Con scritto 16.5.2018 l’autorità fiscale si rivolgeva alla contribuente, sottoponendole il calcolo delle “entrate/uscite” per il 2013, dal quale risultavano maggiori uscite per fr. 31'133.-, e invitandola a presentare delle osservazioni, rispettivamente delle correzioni. Veniva inoltre sollecitato l’invio delle attestazioni di completezza rilasciate dagli istituti bancari presso i quali la ricorrente aveva in deposito gli averi al 31.12.2013, come pure la trasmissione di documentazione a comprova della rivalutazione degli averi posseduti nel periodo fiscale e in merito agli investimenti e ai disinvestimenti effettuati nel corso del periodo fiscale.
E. Con risposta 30.5.2018 RI 1 presentava l’attestazione di completezza rilasciata dalla , da cui risulta la detenzione di quote sociali per fr. 9'200.-, non dichiarate in precedenza. Sosteneva che tali quote, detenute fin dal 2006, dovessero essere estromesse dal calcolo della disponibilità finanziaria per l’anno 2013 non potendo essere qualificate come “un reddito esclusivamente nel 2013”. La reclamante produceva poi un documento della “”, denominato “Portfolio performance”, dal quale si evinceva, a suo dire, che il valore del portafoglio era aumentato, nel 2013 di ben fr. 17'887.60. Inoltre, la donazione di fr. 20'000.- fatta a favore del figlio era da ritenersi “una “conversione di miei risparmi in donazione e quindi non dovrebbe rientrare nel calcolo di entrate/uscite”. La stessa chiedeva pertanto, a seguito delle spiegazioni fornite, lo stralcio della “presunta mancanza di disponibilità di CHF 31'133.-“.
F. L’UT si rivolgeva nuovamente a RI 1 il 4.6.2018, presentando le seguenti considerazioni:
“dal prodotto Portfolio performance at 31.12.2013 __________ account 344679 rileviamo variazioni come indicate in CHF 17'887.60 di cui nuovi apporti monetari per CHF 12'727.- la variazione netta del fondo è indicata in CHF 5'159.90 (calcolo con metodo Money-Weighted Rate of Return) unicamente tale variazione netta può essere ripresa quale rivalutazione dei capitali per la correzione del calcolo entrate uscite inviatole; (...)”.
L’autorità fiscale faceva anche notare come i capitali detenuti presso Banca __________ non erano stati dichiarati nei precedenti periodi fiscali, fatto salvo un conto privato soci per fr. 2'706.45. Per gli altri istituti bancari non erano state inoltre trasmesse le attestazioni di completezza. Motivo per cui la contribuente veniva nuovamente sollecitata ad inviare gli attestati di chiusura dei conti e depositi presso Banca __________ al 31.12 per gli anni 2008-2012 indicante i saldi ed il reddito conseguito per interessi e/o dividendi. Sulla base delle nuove indicazioni fornite dalla reclamante l’autorità fiscale chiedeva nuovamente giustificazioni in relazione all’insufficiente disponibilità finanziaria “in considerazione di maggiori uscite per CHF 14'067.-“.
G. Il 18.6.2019 la contribuente compiegava all’UT l’attestazione di completezza rilasciata da __________ ed ulteriori attestati della Banca __________. Chiedeva inoltre, con riferimento all’investimento presso la Banca __________, di voler tener conto della variazione del valore del portafoglio tra l’inizio e la fine dell’anno e di voler pure costatare che non vi erano stati ulteriori apporti. La reclamante ribadiva la richiesta di voler stralciare la voce “altri redditi”, legata all’insufficiente disponibilità finanziaria.
H. Con separato scritto 20.6.2018 l’UT di __________ si rivolgeva all’Ufficio delle procedure speciali per la sottrazione di capitali non dichiarati ed accertati nell’ambito della procedura di reclamo.
I. Con decisione IC/IFD del 4 luglio 2018, l’UT accoglieva parzialmente il reclamo, diminuendo la ripresa quali altri redditi per insufficienza di disponibilità finanziaria a fr. 35'000.-. Il reddito imponibile complessivo ammontava pertanto a fr. 87'900.- per l’IC e fr. 92'200.- per l’IFD, mentre il valore della sostanza mobiliare veniva aumentato a fr. 488'095.-, tenuto conto dei capitali non dichiarati precedentemente dalla contribuente. In particolare, l’autorità fiscale rilevava che, per la variazione dei titoli e capitali investiti presso __________, non era stata apportata la prova dell’”effettivo aumento del deposito titoli dovuto a rivalutazione degli investimenti”. L’UT, considerate anche le relazioni bancarie non dichiarate in precedenza, valutava comunque nel calcolo delle “entrate/uscite” una differenza di fr. 15'899.-. Appellandosi quindi al consolidato principio giurisprudenziale secondo cui è a carico del contribuente l’onere di comprovare i fatti atti ad escludere o ridurre il debito verso l’erario, il fisco giungeva alla conclusione secondo cui dovevano essere aggiunti altri redditi nella misura di fr. 35'000.-: fr. 15'899.- derivanti dalla differenza tra entrate ed uscite, e fr. 19'050.- legati al fabbisogno personale di una persona sola secondo i dati di riferimento delle assicurazioni sociali riguardo al calcolo del minimo vitale.
L. Contro questa decisione, RI 1 insorge ora alla Camera di diritto tributario del Tribunale d’appello con ricorso dell’11 luglio 2018, completato con scritto del 18 luglio 2018. La ricorrente ribadisce che, nel calcolo delle entrate/uscite, bisogna considerare l’eccezionale rivalutazione degli investimenti nel portafoglio __________ intervenuta nel 2013. Ritiene che debbano inoltre essere prese “in conto le perdite subite negli anni seguenti che hanno portato il valore del portafoglio quasi a zero oggi”.
M. L’UT presenta le proprie osservazioni in data 29 agosto 2018, riconfermando la decisione impugnata per i motivi già esposti nella medesima e proponendo pertanto la reiezione del ricorso.
Diritto
Nella procedura fiscale vigono la massima ufficiale e il principio inquisitorio. L’autorità di tassazione, cui spetta il dovere di chiarire d’ufficio i fatti fiscalmente rilevanti, controlla la dichiarazione d’imposta e procede a tutte le indagini necessarie (art. 204 cpv. 1 LT; art. 130 cpv. 1 LIFD), senza essere in particolare vincolata agli elementi imponibili riconosciuti o dichiarati dai contribuenti (decisione TF 2A.105/2007 del 3 settembre 2007; cfr., al proposito, Berger, Voraussetzungen und Anfechtung der Ermessensveranlagung, in: ASA 75 p. 185, p. 190). La procedura fiscale è inoltre retta dal principio di collaborazione. Sia secondo l’art. 196 LT sia secondo l’art. 123 cpv. 1 LIFD, le autorità di tassazione determinano con il contribuente le condizioni di fatto o di diritto determinanti per un’imposizione completa ed esatta. Al contribuente è imposto l’obbligo di fare tutto il necessario per consentire una tassazione completa ed esatta (art. 200 LT; art. 126 cpv. 1 LIFD). Egli deve in particolare esporre la situazione in maniera esaustiva e trasparente (decisione TF 2A.502/2005 del 2 febbraio 2006, in: StR 61 p. 442).
1.2.
Di principio, in applicazione analogica della regola generale prevista dall’art. 8 CC, nella procedura fiscale l’onere della prova è ripartito nel senso che l’autorità fiscale è tenuta a dimostrare l’esistenza di elementi che fondano o aumentano l’onere fiscale, mentre è a carico del contribuente la prova di quei fatti che concorrono ad escludere o a ridurre il debito verso l’erario (DTF 133 II 153 e 121 II 257; ASA 64 p. 493; StE 1990 B 13.1 n. 8).
La descritta regola sull’onere probatorio non è però assoluta, in quanto non lascia alcuno spazio a considerazioni inerenti le effettive possibilità probatorie o comportamenti ostruzionistici (Schär, Normentheorie und mitwirkungsorientierte Beweislastverteilung, in: ASA 67 p. 435). Una prima eccezione è data allorquando il contribuente tralascia, in maniera colpevole ed in violazione dei propri obblighi, la collaborazione, possibile ed esigibile, nel chiarimento degli elementi che fondano l’obbligo fiscale. Una seconda eccezione si verifica invece quando il contribuente, per motivi a lui estranei, non può apportare la prova di un fatto che diminuisce il suo debito d’imposta oppure può farlo solo prestando una collaborazione che non può essere pretesa (Zweifel, in: Zweifel/Athanas [a cura di], Kommentar zum schweizerischen Steuerrecht, Vol. I/2b, 2ª ediz. Basilea 2008, n. 29 ad art. 130 LIFD, p. 342 e riferimenti).
In definitiva, la massima ufficiale e il principio inquisitorio trovano i loro limiti nel dovere di collaborazione del contribuente, indipendentemente dalla ripartizione oggettiva dell’onere probatorio (Zweifel, op. cit., n. 3 ad art. 123 LIFD, p. 263; Althaus-Houriet, in: Yersin/Noël [a cura di], Impôt fédéral direct, Basilea 2008, n. 4 ad art. 123 LIFD, p. 1196).
1.3.
Secondo l’art. 204 cpv. 2 LT, di uguale tenore dell’art. 130 cpv. 2 LIFD e dell’art. 46 cpv. 3 LAID, l’autorità di tassazione esegue la tassazione d’ufficio, in base a una valutazione coscienziosa, se il contribuente, nonostante diffida, non soddisfa i suoi obblighi procedurali oppure se gli elementi imponibili non possono essere accertati esattamente per mancanza di documenti attendibili. Può tener conto di coefficienti sperimentali, dell’evoluzione patrimoniale e del tenore di vita del contribuente. La tassazione d’ufficio può essere impugnata soltanto con il motivo che essa è manifestamente inesatta. Il reclamo deve essere motivato e indicare eventuali mezzi di prova (art. 206 cpv. 3 LT, 132 cpv. 3 LIFD), per cui vi è un’inversione dell’onere della prova: non tocca all’autorità dimostrare la correttezza della propria valutazione, bensì all’interessato provare che la stessa è manifestamente inesatta.
1.4.
Giurisprudenza e dottrina tendono a riconoscere che si possa ricorrere alla tassazione d’ufficio non solo laddove il contribuente, nonostante diffida, non soddisfi ai suoi obblighi procedurali, ma anche qualora la mancanza di documenti attendibili sulla sua situazione finanziaria non possa essergli imputata (decisione TF 2A.426/2004 del 23 novembre 2004; TF 2A.442/2001 del 19 giugno 2002; RDAF 2000 II 41; Zweifel, op. cit., n. 29 e 31 ad art. 130 LIFD, p. 342 ss.; Richner/Frei/Kaufmann, Handkommentar zum DBG, Zurigo 2003, n. 26 ad art. 130 LIFD, p. 972; contra Berger, op. cit., p. 197).
L’autorità fiscale deve agire “pflichtgemäss”, ovvero secondo coscienza professionale, conformandosi agli indispensabili criteri di prudenza che devono sempre essere tenuti presenti in procedimenti del genere, principalmente allo scopo di evitare eccessi di discrezionalità (ASA 50 p. 372). Detto altrimenti, il contribuente deve essere imposto, nella misura del possibile, su un reddito valutato il più vicino possibile alla sua capacità contributiva reale (Zweifel, op. cit., n. 46 ad art. 130 LIFD).
Nella fattispecie, l’UT, sulla base del calcolo della disponibilità finanziaria della ricorrente per il 2013, ha aggiunto ai proventi dichiarati “altri redditi” per fr. 54'000.-, poi rettificati in fr. 35'000.- nella decisione dopo reclamo qui impugnata.
2.2.
Dal calcolo dell’UT (stato al 19.6.2018 elaborato sulla base delle informazioni della contribuente), riprodotto qui di seguito, emerge un ammanco annuo di fr. 15'889.-. Queste maggiori uscite, sommate al minimo vitale per persone sole di fr. 19'050.- giustificherebbero una ripresa di altri redditi in ragione di fr. 35'000.-.
Entrate
Uscite
Attivi:
titoli, capitali e numerario (comprese quote indivisioni) 1.1.2013: 450'566.- 31.12.2013: 488'095.-
37’529
Rivalutazione titoli (aumento corsi e quotazioni) e utili sulle vendite
5’160
capitali donati a terzi
20’000
Passivi:
debiti privati 1.1.2013: 800’000 31.12.2013: 800’000
Proventi:
pensioni e rendite
26’264
reddito titoli e capitali dedotta IP (comprese quote indivisioni)
8’373
affitti incassati
27’400
Oneri:
oneri assicurativi
4’487
spese immobili (comprese quote indivisioni) valutate per assicurazioni e costi propri
3’000
interessi passivi
10’830
liberalità
1’485
imposte
5’755
Totale entrate/uscite
67’197
83’086
Disponibilità annua
Disponibilità mensile
La ricorrente, in merito al calcolo delle entrate / uscite contesta di per sé unicamente le uscite calcolate sulla base della differenza di sostanza mobiliare rispetto all’anno precedente. A suo avviso, l’aumento del valore dei titoli e capitali non si tradurrebbe in un’uscita effettiva da lei sopportata nel 2013. Più precisamente, ritiene che dal computo delle uscite vada dedotto l’aumento di valore del portafoglio __________, per un ammontare di fr. 17'887.60, poiché interamente dovuto a una “eccezionale rivalutazione degli investimenti”.
Il contribuente deve fare tutto il necessario per consentire una tassazione completa ed esatta (art. 126 cpv. 1 LIFD; v. anche art. 196 LT). Deve in particolare compilare il modulo in modo completo e veritiero (art. 124 cpv. 2 LIFD; art. 198 cpv. 2 LT) e fornire i documenti necessari (art. 125 LIFD; art. 199 LT). Fra i documenti che una persona fisica deve allegare alla dichiarazione d’imposta figurano in particolare gli elenchi completi dei titoli, crediti e debiti (art. 125 cpv. 1 lett. c LIFD; art. 199 cpv. 1 lett. c LT). Deve inoltre fornire, a domanda dell’autorità di tassazione informazioni orali e scritte, specialmente quando, vista la dichiarazione d’imposta, sorgono delle questioni in relazione ai redditi, alle spese di acquisizione, dell’evoluzione del patrimonio (art. 126 cpv. 2 LIFD; art. 200 cpv. 2 LT). Al contribuente incombe quindi la responsabilità dell’esattezza della sua dichiarazione (sentenze TF 2C_980/2017 del 28.6.2018 consid. 5.3., 2C_710/2016 del 25.8.2016 consid. 6.2. e riferimenti ivi citati).
3.2.
Nell'adempiere l’obbligo d’informare, il contribuente non può invocare il segreto bancario. Egli deve procurarsi e fornire le attestazioni bancarie richieste, tra le quali le attestazioni di completezza (Althaus-Houriet, in: Noël / Aubry Girardin [a cura di], Commentaire romand LIFD, 2a ed., Basilea 2017, n. 20 ad art. 126 LIFD; Circolare 19 dell’AFC del 7.3.1995: Obbligo d'informare, di rilasciare attestazioni e di comunicare nella LIFD, pag. 4 e riferimenti ivi citati).
I terzi che hanno o hanno avuto relazioni contrattuali con il contribuente devono rilasciare un'attestazione sull'insieme delle loro relazioni contrattuali e sulle reciproche pretese e prestazioni (art. 43 cpv. 1 LAID; art. 127 cpv. 1 lett. e LIFD; art. 201 cpv. 1 lett. e LT).
La prassi delle banche svizzere di rilasciare delle attestazioni relative alla situazione patrimoniale al 31 dicembre ha lo scopo di fornire ai clienti documenti idonei a essere allegati alla dichiarazione d’imposta, in particolar modo ai fini dell’imposizione della sostanza, poiché la sostanza imponibile si determina in base al suo stato alla fine del periodo fiscale (art. 17 cpv. 1 LAID). Su questi documenti bancari si può leggere l’intestazione “attestazione fiscale” e l’indicazione a piè di pagina “da conservare per la dichiarazione d’imposta” (cfr. la sentenza del TF 2C_1087/2016 del 31.3.2017 consid. 4.3).
Fra le attestazioni scritte previste dagli art. 127 cpv. 1 lett. e LIFD e 201 cpv. 1 lett. e LT figurano anche le cosiddette attestazioni di completezza, che hanno lo scopo di stabilire con chiarezza e certezza l’insieme delle pretese e prestazioni reciproche di un contribuente con l’istituto bancario di cui è cliente (cfr. a tale riguardo DTF 121 II 257 consid. 3b/b p. 261).
3.3.
L’autorità fiscale, si è rivolta il 16.5.2018 a RI 1 chiedendole espressamente di voler produrre: “(...) documentazione comprovante la rivalutazione degli averi posseduti nel periodo fiscale, come pure gli investimenti e i disinvestimenti effettuati nel corso del periodo fiscale”.
Con scritto 29/30.5.2018 l’insorgente trasmetteva un allegato della banca __________ SA, dal quale, secondo lei, sarebbe emerso un aumento del valore complessivo degli averi di ben fr. 17'887.60.
Con scritto 4.6.2018 l’autorità fiscale indicava, a proposito del portafoglio “__________”:
“dal prodotto Portfolio performance at 31.12.2013 __________ account 344679 rileviamo variazioni come indicate in CHF 17'887.60 di cui nuovi apporti monetari per CHF 12'727.- la variazione netta del fondo è indicata in CHF 5'159.90 (calcolo con metodo Money-Weighted Rate of Return) unicamente tale variazione netta può essere ripresa quale rivalutazione dei capitali per la correzione del calcolo entrate uscite”.
La contribuente veniva inoltre nuovamente invitata a voler trasmettere le attestazioni di completezza di tutti gli istituti bancari.
3.4.
3.4.1.
Giova ricordare come l’insorgente, nei periodi fiscali precedenti, e meglio il 2012 e il 2011, avesse prodotto, per quanto concerne __________ il “Tax statement as at December 31, 2012, 2011”. La stessa documentazione non è invece stata presentata per il 2013. Non figura infatti agli atti alcuna attestazione fiscale relativa alla situazione al 31 dicembre 2013. La contribuente, del resto, non ha prodotto neppure l’attestazione di completezza della __________, come richiestole a due riprese, il 16.5.2018 e il 4.6.2018 dall’UT.
In merito alla natura della documentazione prodotta per il periodo fiscale litigioso, va menzionato che alla pagina 3 del documento “Portfolio performance at 31.12.2013” viene indicato:
“This document is produced for information purposes only and is for the exclusive use of the recipient. No guarantee is provided by our bank regarding the reliability and completness of this document, and no liability is accepted for any damages that might arise from its use. (...)”.
Non si tratta pertanto di un’attestazione fiscale.
3.4.2. Periodo fiscale 2011
Dal modulo 2 “Elenco dei titoli e di altri collocamenti di capitali” per il periodo fiscale 2011, per quanto concerne __________, viene indicato un valore patrimoniale, al 31.12.2011, di fr. 17'211.- per i beni soggetti all’imposta preventiva e di fr. 12'991.- per i beni non soggetti all’imposta preventiva. Lo Tax statement allegato si riferisce ad un conto con un numero differente, il 587182 (deposit account). Dalla “Tax statement as at December 31, 2011” emerge un patrimonio complessivo, per l’account 587182 di fr. 17’210.63 (ossia il medesimo importo indicato nei beni soggetti all’imposta preventiva sotto il numero di conto 344679).
3.4.3. Periodo fiscale 2012
Dalla dichiarazione fiscale 2012 possono essere estrapolate le seguenti informazioni. Nel modulo 2 “Elenco dei titoli e di altri collocamenti di capitali”, nei beni non soggetti all’imposta preventiva, per quanto concerne __________ viene indicato il conto n. 344679, per un valore di fr. 16'927.- al 31.12.2012. Il Tax statement riporta la stessa cifra, ma si riferisce ad un conto con un numero differente, il 587182 (deposit account).
3.4.4. Periodo fiscale 2013
Nel modulo 2 “Elenco dei titoli e di altri collocamenti di capitali”, per quanto concerne __________, viene indicato il conto n. 344679 (beni non soggetti all’imposta preventiva) indicante un valore di fr. 20'000.-. Come visto, non è stato presentato il Tax statement: l’autorità fiscale ha considerato la somma di fr. 21'606.- risultante dalla Portfolio performance che si riferisce all’account 344679.
3.4.5.
Ora, per quanto concerne il periodo fiscale 2013, dal solo documento agli atti (“Portfolio performance”) emerge una evoluzione del patrimonio che solleva degli interrogativi. Dalla scheda “evolution of fortune in CHF” risulta infatti che il patrimonio al 1.1.2013 ammontava a fr. 3'719.20 per poi passare a fr. 21'606.80 al 31.12.2013. Si ricorda che, nel periodo fiscale precedente, l’unico conto dichiarato presso __________ aveva un saldo positivo di fr. 16'927.- al 31.12.2012. Ci si chiede come sia possibile che tale conto, se si tratta dello stesso conto, sia passato tra il 31.12.2012 ed il 1°.1.2013 da fr. 16'927.- a fr. 3'719.20.
3.5.
3.5.1.
In assenza di un’attestazione di completezza per __________ per il periodo fiscale 2013 è difficile comprendere la reale situazione patrimoniale della qui ricorrente. Neppure è stato presentato, come visto il Tax statement per il 2013.
3.5.2.
Potendo quindi esaminare solamente la documentazione fornita dalla ricorrente in data 29 maggio 2018 e meglio la “Portfolio performance at 31.12.2013”, relativa alla “performance” tra il 1° gennaio e il 31 dicembre 2013, l’UT ha ritenuto che potesse essere ripresa quale rivalutazione dei capitali unicamente la variazione netta denominata “absolute performance” per un importo di fr. 5'159.90.-.
La ricorrente ritiene invece che debba essere considerata l’intera variazione di valore del deposito titoli (“Variation assets”), che ammonta a fr. 17'887.60, quale rivalutazione del capitale azionario.
La differenza tra la variazione netta e la variazione totale dei titoli è data dai cosiddetti “Net new monies”, che ammontano a fr. 12'727.70.
Trattandosi dell’”afflusso netto di nuovi capitali”, tale importo non può essere considerato una rivalutazione del deposito titoli, come correttamente rilevato dall’autorità fiscale.
D’altra parte, la performance annuale del 58.25%, misurata col metodo “Money-Weighted Rate of Return”, sebbene elevata, non giustifica un incremento del valore del fondo da fr. 3'719.- a fr. 21'606.-. La decisione dell’UT di conteggiare tra le entrate della ricorrente unicamente la variazione netta del fondo (“Absolute performance”) merita pertanto piena tutela, in mancanza di ogni attestazione fiscale.
3.5.3.
La ricorrente non apporta del resto altra documentazione che possa far ritenere una lettura diversa della “Portfolio performance at 31.12.2013”: la stessa è pertanto contravvenuta all’onere della prova che le incombeva. Infatti si ricorda che il fisco è tenuto a dimostrare l’esistenza di elementi che fondano o aumentano il carico impositivo, mentre è il contribuente ad avere l’onere della prova per i fatti che concorrono a escludere o a ridurre il debito verso l’erario (DTF 133 II 153 consid. 4.3; 121 II 257 consid. 4c/aa).
3.6.
La ricorrente postula inoltre che siano prese in considerazione le perdite subite negli anni seguenti, che avrebbero, a suo dire, azzerato il valore del portafoglio. Tuttavia, non riguardando il periodo fiscale litigioso, queste presunte perdite, ancorché non dimostrate, non possono avere alcuna rilevanza per quel che concerne il presente gravame.
L’UT, conformemente al proprio dovere di chiarire d’ufficio i fatti fiscalmente rilevanti in applicazione della massima ufficiale e del principio inquisitorio vigenti nella procedura fiscale, ha richiesto a più riprese, in sede di reclamo, che la ricorrente fornisse documenti tali da giustificare l’apparente ammanco di disponibilità finanziaria. Tuttavia, esaminando la documentazione prodotta non è possibile ammettere l’aumento di sostanza mobiliare e la donazione al figlio senza operare una ripresa di altri redditi per insufficienza di disponibilità finanziaria.
4.2.
L’insorgente, secondo la giurisprudenza sopra esposta, deve sopportare l’onere della prova per i fatti che concorrono ad escludere o a ridurre il debito verso l’erario, che nella fattispecie fa difetto. Di conseguenza la decisione dell’UT merita tutela e il ricorso deve essere respinto.
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT
dichiara e pronuncia
Il ricorso è respinto.
Le spese processuali consistenti:
a. nella tassa di giustizia di fr. 400.–
b. nelle spese di cancelleria di complessivi fr. 100.–
per un totale di fr. 500.–
sono a carico della ricorrente.
Contro il presente giudizio è dato ricorso in materia di diritto pubblico al Tribunale federale in Losanna, entro 30 giorni (art. 146 LIFD; art. 73 LAID; art. 82 ss. LTF).
Intimazione a:
Divisione delle contribuzioni Ufficio giuridico, viale S. Franscini 6, 6500 Bellinzona
Amm. federale delle contribuzioni Divisione principale, Eigerstrasse 65, 3003 Berna
Copia per conoscenza:
municipio di __________.
per la Camera di diritto tributario del Tribunale d’appello
Il presidente: La segretaria:
Ultimo aggiornamento: 06.05.2026
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