AIUTO RICERCA
Anteprima di stampa
Numero d'incarto: 80.2013.202
Data decisione, Autorità: 16.11.2016, CDT
Ricorso: TF 2C_21/2017 - 2C_22/2017
Titolo: Procedura: prescrizione del diritto di tassare, atto interruttivo, e-mail di risposta ad una richiesta di informazioni in merito ad una comunione ereditaria di cui il contribuente è membro
Incarti n. 80.2013.202 80.2013.203
Lugano 16 novembre 2016
In nome della Repubblica e Cantone Ticino
La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello
composta dai giudici
Andrea Pedroli, presidente, Mauro Mini, Raffaele Guffi
segretaria
Sabrina Piemontesi, vicecancelliera
parti
RI 1 RI 2 entrambi rappr. da: RA 1
contro
RS 1
oggetto
ricorso del 15 agosto 2013 contro la decisione del 17 luglio 2013 in materia di IC e IFD 2006.
Fatti
A. Con decisione del 19 dicembre 2012, l’Ufficio di tassazione di __________ notificava ai coniugi RI 1 e RI 2 la tassazione IC/IFD 2006.
L’autorità commisurava il reddito imponibile in fr. 998'200.– per l’IC ed in fr. 1'124'900.– per l’IFD e, ai soli fini cantonali, la sostanza in fr. 3'738'000.–.
B. I contribuenti, rappresentati dalla RA 1, impugnavano la suddetta decisione, con lettera del 17 gennaio 2013, asserendo l’intervenuta prescrizione del diritto di imporre per l’anno 2006. Ponevano l’accento sul fatto che l’Ufficio di tassazione di __________ non avesse mai proceduto, fino a dicembre 2012, ad intimargli un atto ufficiale inteso all’accertamento dell’imposta o altro atto formale inteso all’interruzione del termine di prescrizione per l’anno 2006.
C. L’autorità di tassazione rispondeva con lettera del 25 febbraio 2013, sostenendo di avergli intimato diversi atti interruttivi della prescrizione.
In primo luogo una proroga per la presentazione della dichiarazione fiscale 2006, concessagli fino al 31 dicembre 2007. In secondo luogo l’Ufficio di tassazione di __________, nel corso del 2008, aveva richiesto alcune informazioni allo __________ in merito alla dichiarazione fiscale 2006 della comunione ereditaria __________ eredi di __________, alla quale partecipavano anche i contribuenti tramite un’altra comunione ereditaria (__________eredi di __________). A tali informazioni è stato dato seguito con scritto di posta elettronica del 4 agosto 2008 da parte di __________, attivo presso lo __________.
D. Con successivo scritto del 28 febbraio 2013, RI 1 informava l’Ufficio di tassazione di __________ di aver deciso di pagare i conguagli richiesti, ma con la riserva seguente:
(…) se l’eventuale iter legale confermasse la prescrizione di uno o di entrambi gli anni di assoggettamento fiscale, richiederei la restituzione degli importi versati sia come acconto che conguaglio con rispettivi interessi come da legge.
Nella lettera, il contribuente faceva pure riferimento alla tassazione IC/IFD 2007. Il 29 gennaio 2013, infatti, il loro rappresentante aveva interposto reclamo contro la relativa decisione, argomentando che il comune di __________ gli aveva recapitato un conteggio d’imposta a conguaglio datato 22 gennaio 2013, fondato su una notifica di tassazione mai ricevuta.
E. In occasione di un incontro dell’11 aprile 2013, il rappresentante dei contribuenti prendeva visione dei documenti concernenti la comunione ereditaria. L’Ufficio di tassazione consegnava nuovamente ai contribuenti la decisione di tassazione IC/IFD 2007, con i rispettivi allegati, assegnandogli un termine di 30 giorni per presentare un eventuale reclamo. Reclamo che non è mai stato interposto.
F. Nel frattempo, l’Ufficio di tassazione di __________, con decisione del 17 luglio 2013, respingeva il reclamo contro la decisione di tassazione IC/IFD 2006. Alle argomentazioni sollevate nello scritto del 25 febbraio 2013, l’autorità fiscale aggiungeva quanto segue:
Di più: la prescrizione è stata interrotta anche dalle procedure ricorsuali in corso per l’anno 2004 e 2005, che vertevano sulla corretta attribuzione dei fattori imponibili relativi alla quota detenuta dai contribuenti nella società in nome collettivo Fratelli __________, con sede a __________ (sostanza commerciale o privata). Questo fatto condizionava, ovviamente, le tassazioni future le quali dovevano forzatamente essere sospese in attesa di tale giudizio. L’anno di tassazione 2004 è stato caratterizzato da un lungo contenzioso concluso con la decisione del Tribunale federale emessa il 2 novembre 2012.
Per l’anno 2005 era pendente un reclamo cui il contribuente, tramite __________ dello studio __________, ha chiesto alla scrivente autorità di sospenderlo fino alla conclusione della vertenza in atto concernente l’anno 2004 (vedi documentazione agli atti). Solamente al termine del ricorso all’Alto tribunale di Losanna gli interessati (sempre tramite __________) hanno ritirato il contenzioso 2005 (vedi documentazione agli atti), dopodiché la scrivente autorità poteva procedere con l’emissione della tassazione 2006 sospesa, appunto, dalle citate procedure.
Pendente causa ci sono stati vari contatti telefonici e per mail tra la scrivente autorità e il signor __________ dello studio __________, specialmente dopo la decisione della camera di diritto tributario Ticinese, per proporre il ritiro del reclamo 2005, per poi poter procedere con la tassazione 2006. (nostra mail del 30.03.2012). Il signor __________, telefonicamente, ci aveva comunicato l’intenzione di ricorrere al Tribunale federale e, quindi, di sospendere il reclamo 2005 e le tassazioni future, condizionate, come detto, dal giudizio del Tribunale. Dopo la decisione del Tribunale federale l’autorità scrivente ha proposto il ritiro del reclamo 2005 (nostra mail del 26.11.2012) cui ha dato seguito (mail del 5.12.2012) l’adesione al ritiro del citato reclamo: immediatamente è stata emessa la tassazione 2006, intimata il 19.12.2012.
G. Il fiduciario __________ dello studio __________, con scritto del 12 agosto 2013 inviato direttamente al contribuente, dichiarava di essersi limitato ad aiutarlo nell’allestimento della dichiarazione fiscale ordinaria, senza aver mai assunto una funzione di rappresentanza ufficiale. Egli sottolineava, in particolar modo, di non aver mai assunto funzioni specifiche di rappresentanza riferite all’anno fiscale 2006. Precisava inoltre di aver seguito la pratica 2005 fino al ritiro del reclamo avvenuto con l’invio della mail del 5 dicembre 2012. Considerava infine ingiusto il fatto di mettere in relazione il ritardo nell’emissione della decisione di tassazione 2006 con il ritiro del reclamo 2005, in quanto lo stesso non sarebbe potuto avvenire prima di conoscere la decisione del Tribunale federale.
H. Con tempestivo ricorso alla Camera di diritto tributario, i coniugi RI 1 e RI 2, rappresentati dalla RA 1, sostengono nuovamente l’intervenuta prescrizione del diritto di imporre per l’anno 2006.
A mente dei ricorrenti, la concessione della proroga non è un atto formalmente volto all’accertamento o alla riscossione del credito, così come indicato dagli art. 193 LT e 120 LIFD. Nel Cantone Ticino non sarebbe prevista la tassazione provvisoria, che permette allo Stato di pretendere ed incassare immediatamente un determinato credito fiscale “certo”, ragione per cui la richiesta e l’ottenimento della proroga non possono essere considerati degli atti di portata formale tale da interrompere la prescrizione. E comunque sia dalla concessione della proroga (il 4 maggio 2007) e dalla presentazione della dichiarazione fiscale (il 4 ottobre 2007) sono trascorsi più dei cinque anni previsti dall’ordinamento giuridico.
Per quanto attiene alla comunione ereditaria __________ eredi di __________, i ricorrenti pongono l’accento sul fatto che una comunione ereditaria non costituisce soggetto fiscale e pertanto le richieste vanno formulate ai singoli partecipanti oppure al loro rappresentante. A tale riguardo, i ricorrenti sostengono di non avere mai incaricato __________ di rappresentarli (eccezion fatta per la presentazione di un reclamo inerente il periodo fiscale 2005, poi ritirato) e di non avere mai ricevuto alcuna comunicazione o richiesta in merito. Per quanto riguarda invece la pratica della __________, i ricorrenti rilevano che il ricorso al Tribunale federale verteva sull’imponibilità o meno (e solo a livello di imposta federale diretta) dei ricavi di una vendita immobiliare realizzata nel 2004 e che pertanto non aveva nulla a che fare con il periodo fiscale 2006. Sottolineano infine quanto segue:
(…) per la fattispecie riferita al fratello Signor __________, l’ufficio circondariale di tassazione di __________ ebbe ad inviare uno scritto (già nel dicembre 2011) nel quale menzionava l’interruzione della prescrizione: pertanto la Divisione delle Contribuzioni, per il tramite degli uffici circondariali, riconobbe per la stessa e precisa situazione (anche il fratello __________ partecipa alla CE __________ Figli di __________ ed alla Fratelli __________ invocate dall’autorità a sostegno del proprio agire ed aveva ottenuto una proroga) il fatto che gli atti posti in essere in precedenza non costituivano sufficiente motivo per interrompere formalmente l’imminente rischio di prescrizione.
I. All’udienza del 15 marzo 2016, i ricorrenti hanno ribadito che la proroga concessa per la presentazione della dichiarazione non è un atto idoneo ad interrompere la prescrizione, contestando gli ulteriori argomenti sollevati nella decisione impugnata.
L’Ufficio di tassazione, da parte sua, ha ripetuto di avere interrotto la prescrizione, rinviando in particolar modo alle richieste di collaborazione indirizzategli dall’Ufficio di tassazione di __________ con riferimento alla tassazione della comunione ereditaria. Ha quindi precisato che nel 2008 era ancora applicato il modulo 20, che attribuiva ad un singolo ufficio la competenza per accertare gli elementi imponibili dell’intera comunione ereditaria. Ha infine sottolineato che era ancora pendente il ricorso al Tribunale federale in merito ai ricavi della Fratelli __________, il cui esito era determinante per la tassazione del periodo fiscale in discussione.
A proposito delle informazioni concernenti la comunione ereditaria, i ricorrenti hanno fatto notare che si trattava della comunione ereditaria fu __________, cioè del defunto nonno.
Diritto
Di parere contrario è invece l’Ufficio di tassazione di __________, secondo cui la prescrizione del diritto di tassare sarebbe stata interrotta, in particolare, dalle richieste di collaborazione indirizzate dall’Ufficio di tassazione di __________ allo __________ __________ con riferimento alla tassazione della comunione ereditaria. Con decisione del 17 luglio 2013, l’Ufficio di tassazione di __________ ha pertanto respinto il reclamo interposto dai ricorrenti, argomentando che la prescrizione sarebbe stata interrotta anche dalla procedura ricorsuale pendente dinanzi al Tribunale federale, con oggetto la corretta attribuzione dei fattori imponibili relativi alla quota detenuta dai ricorrenti nella Fratelli __________, il cui esito era determinante per la tassazione del periodo fiscale in discussione, nonché dalla richiesta di sospensione del reclamo dell’anno 2005, formulata dal loro rappresentante __________ dello studio __________.
Nella fattispecie, il diritto di tassare il periodo fiscale 2006 si sarebbe prescritto il 31 dicembre 2011. L’Ufficio di tassazione ritiene, tuttavia, di aver interrotto la prescrizione con la concessione della proroga per la presentazione della dichiarazione d’imposta, la quale avrebbe fatto decorrere un nuovo termine di prescrizione ai sensi degli artt. 193 LT e 120 LIFD.
La prescrizione sarebbe anche stata interrotta, secondo la tesi dell’autorità, da una e-mail 4.8.2008 di __________ – dello __________ – in risposta ad una richiesta di informazioni per via telefonica compiuta dall’UT di __________, tesa all’accertamento di elementi imponibili della __________ di cui è parte anche la __________.
2.2.
2.2.1.
Secondo l’art. 120 cpv. 1 LIFD, come pure secondo l’art. 193 cpv. 1 LT, il diritto di tassare si prescrive in cinque anni dalla fine del periodo fiscale. Un nuovo termine di prescrizione decorre con ogni atto ufficiale inteso all’accertamento o alla riscossione del credito fiscale, comunicato al contribuente o al corresponsabile dell’imposta (art. 120 cpv. 3 lett. a LIFD e art. 193 cpv. 4 lett. a LT). Il diritto di tassare si prescrive, in ogni caso, in quindici anni dalla fine del periodo fiscale (art. 120 cpv. 4 LIFD e art. 193 cpv. 5 LT).
La nozione di atto inteso alla riscossione comprende non solo gli atti di esazione dell’imposta, ma anche tutti gli atti ufficiali intesi all’accertamento della pretesa fiscale che sono portati a conoscenza del contribuente (decisione TF del 26 novembre 1999, RDAF 56/2000 p. 212 = StE 2000 B 92.9 n. 5 = ASA 69 p. 338, consid. 2c, con riferimento a: DTF 112 Ib 88, consid. 2b, p. 9316, 97 I 167, consid. 5, p. 176). Vi rientrano, per esempio, l’invio del formulario per la dichiarazione, la diffida a inoltrare la dichiarazione, l’annuncio di una verifica e le ispezioni dei libri contabili, la notificazione di una tassazione fiscale definitiva o provvisoria, l’invito o la diffida di pagamento (RDAF 56/2000 p. 212 = StE 2000 B 92.9 n. 5 = ASA 69 p. 338, consid. 2c, con riferimento a: Känzig/Behnisch, Die direkte Bundessteuer, 2ª ediz., n. 10 ad art. 128 DIFD). Nella menzionata sentenza del 1999, il Tribunale federale ha stabilito che anche una comunicazione ufficiale con la quale viene unicamente annunciata l’intenzione di procedere ad un’ulteriore tassazione vale come atto di esazione suscettibile di interrompere il corso della prescrizione (RDAF 56/2000 p. 212 = StE 2000 B 92.9 n. 5 = ASA 69 p. 338, consid. 2f).
2.2.2.
La prescrizione viene altresì interrotta con qualsiasi dichiarazione di riconoscimento del debito fiscale da parte del contribuente. Per dichiarazione non si deve intendere unicamente l’espresso riconoscimento di debito da parte del debitore, ma ogni tipo di comportamento, che, secondo i principi della buona fede, possa essere interpretato come conferma dell’obbligo fiscale. Vi rientrano dei pagamenti anche parziali oppure una richiesta di condono o di dilazione.
Per quanto riguarda la posizione del contribuente, i motivi d’interruzione della prescrizione sono i medesimi che valgono anche nell’ambito del diritto privato.
A livello procedurale ci si deve chiedere in che forma il contribuente deve attuare tale dichiarazione. Posto come l’onere della prova in merito all’interruzione della prescrizione incombe all’autorità, quale atto interruttivo può anche essere sufficiente un verbale che riprende una dichiarazione orale rilasciata dal contribuente oppure una e-mail (M. Beusch, Der Untergang der Steuerforderung, Zurigo 2012, p. 298 – 299).
2.3.
Come visto, l’Ufficio di tassazione di __________, con scritto del 4 maggio 2007, ha prorogato il temine per l’inoltro della dichiarazione d’imposta sino al 31 dicembre 2007. I ricorrenti hanno anticipato di qualche mese tale termine, presentando la dichiarazione fiscale il 4 ottobre 2007. La decisione di tassazione gli è stata infine intimata il 19 dicembre 2012.
La decisione di tassazione è giunta ai ricorrenti oltre il termine di cinque anni previsto dagli art. 120 cpv. 1 LIFD e 193 cpv. 1 LT. Questa Camera è chiamata a verificare l'esistenza, come sostenuto dall’UT e come contestato invece dai ricorrenti, di un atto interruttivo della prescrizione.
3.1.1.
Come già ricordato, l’Ufficio di tassazione di __________ sostiene che la prescrizione del diritto di tassare sia stata interrotta dalle richieste di collaborazione indirizzate dall’Ufficio di tassazione di __________ in relazione all’imposizione della comunione ereditaria, di cui anche i contribuenti fanno parte. A comprova di ciò viene prodotta una e-mail di risposta pervenuta da parte di __________, attivo presso il sopraccitato Studio Fiduciario.
Secondo i ricorrenti, __________ non li rappresentava per il periodo fiscale oggetto della presente vertenza e producono uno scritto di quest’ultimo.
3.1.2.
Come visto, una e-mail spedita da un contribuente, oppure da un suo rappresentante, all’autorità fiscale, in merito all’accertamento degli elementi imponibili, può costituire un atto interruttivo della prescrizione.
Si tratta di ora di comprendere se l’e-mail di risposta di __________ (dello __________) alla richiesta di informazioni da parte dell’Ufficio di tassazione di __________ - relativa ad una comunione ereditaria di cui anche i contribuenti fanno parte tramite la __________ – possa essere considerata quale atto interruttivo della prescrizione in relazione alla situazione fiscale IC/IFD 2006 dei ricorrenti.
3.2.
3.2.1.
Per quanto di rilevanza della situazione fiscale dei contribuenti per il 2006, dagli atti risulta che essi fanno parte di due comunioni ereditarie, indivisione __________ M e CE__________. Quest’ultima CE fa a sua volta parte della CE RI 1, che ha agli attivi l’immobile sito in via __________ a __________ e per il quale l’UT di __________ ha richiesto informazioni, evase con e-mail 4.8.2008 da parte di __________, dello __________ (in merito si veda anche la dichiarazione fiscale per il periodo 2005, modulo 20 “Questionario per le comunioni ereditarie o altre indivisioni, per le comproprietà”).
3.2.2.
Sino al 1.1.2013 il Ticino aveva un regime particolare d’imposizione delle comunioni ereditarie e delle comproprietà.
In particolare era in vigore, per alcuni casi, l’assoggettamento fiscale della comunione ereditaria e delle comproprietà, che costituiva tuttavia una peculiarità impositiva locale. L’esistenza come entità fiscale autonoma della comunione ereditaria era peraltro controversa (da cui appunto l’abrogazione di tale specificità) a causa della mancanza di personalità giuridica propria (S. Mascetti, Comunione ereditaria e comproprietà: la festa è finita, in Novità fiscali n. 1, gennaio 2014).
3.2.3.
Con il Messaggio 6674 del 22.8.2012 “Progetto di modifica della Legge tributaria del 21 giugno 1994/ Adeguamenti alla LAID e altre proposte di modifiche della Legge tributaria cantonale” sono stati indicati i motivi dell’abrogazione dell’art. 9 cpv. 2 LT, che aveva il seguente tenore:
“le comunioni ereditarie e le comproprietà le cui quote non superano 2'000.- franchi di reddito annuo netto e 50'000.- franchi di sostanza netta sono tuttavia tassate come tali. La stessa regola si applica alle comunioni ereditarie le cui quote non siano chiaramente attribuibili. Sono applicabili le
aliquote degli art. 35 cpv. 1 e 49”.
Tale norma era stata giudicata poco compatibile con il diritto federale:
“La LAID non contempla nessuna disposizione né sull’imposizione delle comunioni ereditarie né sulle imposizioni delle comproprietà lasciando spazio a possibili interpretazioni.
Occorre tuttavia osservare che in assenza di norme particolari valgono le norme generali d’imposizione in base alle quali tutti i redditi e tutta la sostanza di un contribuente devono essere imposti cumulativamente agli altri elementi imponibili applicando le aliquote ordinarie.
Seguendo tale principio generale il cpv. 2 dell’art. 9 LT risulterebbe contrario al diritto superiore, segnatamente alla LAID. Tale considerazione trova riscontro anche a livello federale: l’art. 10 cpv. 1 LIFD nega infatti la qualità di soggetto fiscale delle comunioni ereditarie in quanto tali entità non sono dotate della personalità giuridica. Tale interpretazione è stata confermata anche da una recente sentenza della massima istanza cantonale che ha ritenuto più rispettosa del principio di legalità la soluzione consistente nel considerare ogni coerede come un contribuente indipendente dato che la comunione ereditaria manca di personalità giuridica propria”.
L’art. 9 cpv. 2 LT è stato quindi abrogato dalla legge del 18.12.2012, in vigore dal 1.1.2013 (BU 2013, 80).
Anche per il periodo fiscale 2006 vigeva l’obbligo per i membri di una comunione ereditaria (o di una comproprietà) di allestire il formulario per la massa indivisa (modulo 20). Con l’abrogazione dell’art. 9 cpv. 2 LT tale modulo è diventato di natura facoltativa.
3.2.4.
Per il periodo fiscale 2006, le CE di cui facevano parte i contribuenti non erano tassate come soggetto fiscale a sé stante, non essendo dati i parametri dell’art. 9 cpv. 2 LT.
Bisognava comunque allestire il modulo 20.
In particolare della Comunione ereditaria __________ (nr. di controllo ) faceva anche parte per 1/3 l’indivisione __________ () come risulta in maniera più chiara dalla dichiarazione fiscale del 2005. In particolare da tale dichiarazione, ben si evincono i beni immobiliari facenti parte della comunione ereditaria __________, ivi compreso l’immobile ubicato in via __________ a __________ [v. allegato al modulo nr. 20 relativo alla __________).
Per il periodo fiscale 2006 la documentazione presentata al fisco non è così completa. Tuttavia dagli atti all’incarto 2005 vi è la “Liegenschaftenverzeichnis 2005” presentata nel contesto della dichiarazione fiscale del Canton __________ (quella per persone domiciliate fuori dal Cantone ma con proprietà immobiliari nel Canton __________) in cui viene indicato anche: “Bei Wohn- und Geschäftsliegenschaften, gewerblichen und industriellen Anlagen, Werkplätzen, Lagerplätzen und anderen nicht land- oder forstwirtschaftlich genutzten Liegenschaften ist steuerlich massgebende Werkehrswert einzusetzen”. Nella dichiarazione dei qui contribuenti compariva parimenti la proprietà sita a , in via __________ __________ (facente parte della __________ []).
3.2.5.
Come visto, per le comunioni ereditarie era da compilare l’apposito modulo (n. 20) “Questionario per le comunioni ereditarie e altre indivisioni, per le comproprietà” [tale modulo esiste ancora ma è facoltativo]. Nel caso concreto, le CE di cui facevano parte anche i contribuenti erano anche correlate ad un numero di controllo specifico, in casu __________ e __________ M. I dati inseriti dovevano poi essere imposti nelle singole partite fiscali dei contribuenti.
Secondo l’art. 16 cpv. 3 del Regolamento della Legge tributaria (RL 10.2.1.1.) - vigente per il periodo fiscale 2006 - e relativo ai “Comprensori degli uffici circondariali di tassazione” valeva quanto segue:
Per l’imposta sul reddito e sulla sostanza delle persone fisiche l’attribuzione dei contribuenti ai singoli uffici circondariali di tassazione avviene secondo i seguenti criteri: (...) d) per le comunioni ereditarie e le società di persone fa stato il luogo a cui appartengono economicamente oppure dove vi è la sede o l’amministrazione.
Nel caso che qui ci occupa si rileva che era l’Ufficio di tassazione di __________ che si occupava delle tre comunioni ereditarie.
3.2.6.
Come visto, secondo l’art. 9 cpv. 1 LT, le società in nome collettivo, le società in accomandita e le società semplici, come pure le comunioni ereditarie non soggiacciono all’imposizione come tali. Il loro reddito e la loro sostanza sono aggiunti agli elementi imponibili dei singoli soci o eredi. Di tenore sostanzialmente uguale l’art. 10 cpv. 1 LIFD, il quale dispone che il reddito di comunioni ereditarie è aggiunto a quello dei singoli eredi e che il reddito di società semplici, di società in nome collettivo e società in accomandita è aggiunto agli elementi imponibili dei singoli soci.
3.2.7.
Assodato come gli elementi di pertinenza della CE andassero imposti in casu ai singoli membri, l’atto compiuto dall’UT di __________ ha valenza parimenti nella tassazione dei qui contribuenti. La specificità ticinese, vigente sino al 1.1.2013 voleva, come sopra indicato che fosse l’UT del luogo a cui appartenevano economicamente, oppure dove vi era la sede o l’amministrazione, ad essere competente per l’accertamento dei dati fiscali. Per queste tre comunioni ereditarie competente era l’UT di __________.
Come visto, le informazioni raccolte da tale UT erano necessarie per le tassazioni dei singoli membri delle CE. Nella concreta fattispecie gli elementi raccolti dall’UT di __________ servivano poi per la tassazione dei qui contribuenti, la cui competenza era dell’UT di __________, essendo gli stessi domiciliati a __________.
D’altronde l’art. 184 cpv. 1 LT (e per l’IFD l’art. 111 LIFD) prevede che le autorità incaricate dell’esecuzione della presente legge si assistono vicendevolmente nell’adempimento del loro compito; possono comunicare gratuitamente le informazioni necessarie alle autorità fiscali della Confederazione, dei cantoni e dei comuni e possono permettere loro, a domanda, di consultare gli atti ufficiali.
Ne discende come l’e-mail di risposta del 4.8.2008 redatta da __________ dello Studio __________ SA costituisce un atto interruttivo della prescrizione anche per quanto attiene alla situazione fiscale IC/IFD 2006 dei qui ricorrenti.
3.3.
3.3.1.
I ricorrenti contestano che __________ dello studio __________ li rappresentasse per il periodo fiscale 2006.
3.3.2.
Dall’esame dell’incarto fiscale trasmesso dall’UT per il 2006 da parte dei contribuenti emerge:
· sulla dichiarazione d’imposta (modulo 1, 1a. pagina) viene indicato: “Per informazioni complementari rivolgersi a: __________, __________”;
· nella dichiarazione d’imposta si trova anche il modulo 20 – nr. registro __________ relativo alla CE __________ di cui fanno parte anche __________): nel questionario viene indicato “Per informazioni complementari rivolgersi a: __________”;
· nella dichiarazione d’imposta si trova anche il modulo 20 – nr. registro __________ relativo alla CE di cui fa parte anche __________): nel questionario viene indicato “Per informazioni complementari rivolgersi a: __________”.
3.3.3.
Secondo l’art. 33 cpv. 2 CO, la facoltà di compiere atti giuridici a favore di un terzo è, in linea di principio, determinata dal contenuto del negozio giuridico. Se, tuttavia, il rappresentato comunica la facoltà ad un terzo, la sua estensione in confronto di quest’ultimo è giudicata a norma dell’avvenuta comunicazione (art. 33 cpv. 3 CO).
Qualora l’esame dei rapporti interni dovesse rivelare che il rappresentato non ha conferito dei poteri, né espressamente né per atti concludenti, al rappresentante o che i poteri effettivamente conferiti non coprono l’atto compiuto, un’eventuale protezione del terzo in buona fede entra in considerazione. Tale protezione è tuttavia subordinata all’adempimento di due condizioni. Occorre, in primo luogo, una comunicazione dei poteri dal rappresentato al terzo e, in secondo luogo, la buona fede del terzo.
Tale comunicazione può essere fatta in maniera espressa o per atti concludenti. La comunicazione prende la forma “concludente” quando la volontà di far conoscere i poteri può essere dedotta dal comportamento del rappresentato, conformemente al principio di fiducia. Non è però necessario che il rappresentato sia consapevole di fare una tale comunicazione. La comunicazione può anche consistere in un comportamento passivo, a condizione che il terzo possa basarsi su circostanze oggettive sufficienti, che gli permettano di concludere per l’esistenza dei poteri. La giurisprudenza e la dottrina subordinano la protezione del terzo alla sua buona fede, che fondano sulla ratio legis dell’art. 33 cpv. 3 CO, sul suo rapporto con l’art. 34 cpv. 3 CO e sul fatto che solo la buona fede del terzo giustifica di sanare il vizio dell’assenza di poteri (Chappuis, in: Thévenoz/Werro [a cura di],Commentaire Romand, Code des Obligations I, Basilea 2012, n. 19, 21, 22 e 25 ad art.33 CO, p. 294-296 e giurisprudenza citata).
3.4.
3.4.1.
Tornando al caso in esame, con scritto di posta elettronica del 4 agosto 2008, il fiduciario __________, dipendente dello studio __________, trasmetteva all’Ufficio di tassazione __________ la seguente comunicazione:
Oggetto: __________ [ndr. __________ nonno paterno di __________] – __________ – spese via __________
Egregio signor __________,
come da accordo telefonico le invio i conteggi spese per gli anni 2004-2006. Riassumendo le spese di gestione/manutenzione da prendere in considerazioni sarebbero le seguenti:
anno 2004: CHF 16'344.–
anno 2005: CHF 19'712.–
anno 2006: CHF 27'619.– (Le spese effettive sarebbero di CHF 37'619.– ma coperte per CHF 10'000.– da un rimborso assicurativo).
In attesa di un suo riscontro la saluto cordialmente
Matteo
3.4.2.
Ora, a prescindere dal fatto che gli stessi contribuenti hanno indicato nella loro dichiarazione fiscale che per ulteriori informazioni in merito alla loro situazione l’autorità avrebbe dovuto rivolgersi allo __________ [società presso la quale era attivo __________ come si può desumere dalla e-mail dell’4.8.2008 e da Registro di commercio], e che ciò risulta anche nei moduli 20 relativi alle due comunioni ereditarie, non risulta affatto abusivo – da parte dell’UT – l’aver voluto richiedere ulteriori informazioni necessarie all’accertamento degli elementi imponibili allo Studio __________.
__________ ha risposto – come si evince anche dall’indirizzo di posta elettronica – in qualità di persona attiva presso lo __________, ed in nome e per conto dello stesso essendo tale persona giuridica designata dai contribuenti come loro rappresentante.
3.4.3.
Come anticipato sopra, quando la comunicazione dei poteri del rappresentante al terzo consiste in un comportamento passivo dello stesso rappresentato, il terzo è protetto unicamente se circostanze oggettive sufficienti permettono di concludere per l’esistenza di una procura. Il terzo deve inoltre essere in buona fede.
Nella fattispecie il fiduciario __________ ha affermato, nello scritto del 12 agosto 2013 indirizzato ai ricorrenti, di non aver “mai assunto funzioni specifiche di rappresentanza riferite all’anno fiscale 2006”.
Avendo dato seguito, con scritto di posta elettronica del 4 agosto 2008, alle richieste d’informazioni formulate dall’Ufficio di tassazione di __________ per gli anni 2004, 2005 e 2006, l’autorità fiscale poteva nondimeno concludere in buona fede che il fiduciario fosse abilitato in nome e per conto dello __________ a trasmettere informazioni rilevanti anche per i contribuenti.
Non vi è infatti motivo di dubitare della buona fede dell’Ufficio di tassazione __________, dal momento che il tassatore competente si era intrattenuto telefonicamente con il fiduciario, che da parte sua non gli aveva mai negato di rappresentare i coniugi RI 1 e RI 2, dando anzi seguito alle richieste di informazioni concernenti pure il periodo fiscale 2006.
Non resta quindi che concludere che l’Ufficio di tassazione __________ poteva ammettere, in buona fede, che il fiduciario __________ dello __________ rilasciava informazioni anche per i ricorrenti, perlomeno in relazione alle comunioni ereditarie di cui essi fanno parte ed i cui dati fiscali incidono sulla loro situazione fiscale.
Sulla base di una valutazione d’insieme, si deve in altri termini riconoscere la buona fede dell’Ufficio di tassazione che ha semplicemente contattato la __________, come d’altronde indicato dai contribuenti stessi ed ha trovato come interlocutore __________.
3.4.4.
Inoltre non ha alcuna rilevanza ai fini della presente vertenza la tesi ricorsuale__________ conferma di non aver mai firmato per conto dei contribuenti le dichiarazioni fiscali ordinarie.
Il Tribunale federale ha precisato che la dichiarazione d’imposta deve essere in ogni caso firmata dal contribuente personalmente, poiché la firma del rappresentante contrattuale non soddisfa i requisiti formali dal momento che l’art. 124 cpv. 1 LIFD richiede che il contribuente firmi il modulo “personalmente” (cfr. decisione TF n. 2C_620/2007 2C_621/2007 del 2 luglio 2008, consid. 3.1).
In simili circostanze, è quindi evidente come il comportamento dei ricorrenti (che, da una parte, hanno firmato la dichiarazione di tassazione sulla quale risulta che per ulteriori informazioni ci si poteva rivolgere al più volte citato __________ e, dall’altra, con il ricorso negano l’esistenza di ogni rapporto di rappresentanza) risulta contraddittorio e in contrasto con il principio della buona fede, il quale è valido sia in ambito contrattuale tra privati (art. 2 CC), sia più in generale in tutti i rapporti tra cittadini ed autorità (art. 5 cpv. 3 Cost).
Tassa di giustizia e spese processuali sono poste a carico dei ricorrenti, soccombenti.
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT
dichiara e pronuncia
Il ricorso è respinto.
Le spese processuali consistenti:
a. nella tassa di giustizia di fr. 3'000.–
b. nelle spese di cancelleria di complessivi fr. 80.–
per un totale di fr. 3'080.–
sono a carico dei ricorrenti.
Contro il presente giudizio è dato ricorso in materia di diritto pubblico al Tribunale federale in Losanna, entro 30 giorni (art. 146 LIFD; art. 73 LAID; art. 82 ss. LTF).
Intimazione a:
-; -; -; -.
Copia per conoscenza:
municipio di __________.
per la Camera di diritto tributario del Tribunale d’appello
Il presidente: La segretaria:
Ultimo aggiornamento: 06.05.2026
| Informazioni legali | Requisiti minimi | Contatta il webmaster