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Severance payment taxed as extraordinary income

80.2004.85Altro tribunale14 set 2004Dismissed

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Sintesi Omnilex

The Cantonal Tax Chamber dismissed the taxpayers’ appeal against the taxation of a CHF 100,000 settlement paid on termination of employment and lease. It held that the CHF 40,000 employment component was a severance indemnity and thus extraordinary income subject to annual taxation under the rules applicable to the transition from biennial praenumerando to annual postnumerando taxation. The taxpayers also failed to prove any deductible legal expenses. Court costs of CHF 330 were imposed on them.

Massima Omnilex

Art. 218 LIFD; Art. 321d LT: a severance or departure indemnity received in connection with the termination of an employment relationship constitutes extraordinary income if, by its nature and terms, it is a one-time payment outside the ordinary remuneration and is realized in the transition year. The extraordinary character may derive from the uniqueness of the benefit and does not require recurrence. Claimed deductions for related legal expenses must be substantiated; absent proof, no deduction is granted (consid. 3).

Testo completo

AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.2004.85

Data decisione, Autorità: 14.09.2004, CDT

Titolo: costituisce reddito straordinario, da sottoporre a imposizione nell'ambito della tassazione 2003A per passaggio dal sistema praenumerando biennale al sistema postnumerando annuale, un'indennità di partenza ricevuta dal datore di lavoro in concomitanza con la liquidazione del rapporto di impiego

Incarto n. 80.2004.85

Lugano 14 settembre 2004

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

composta dai giudici:

Alessandro Soldini, presidente, Stefano Bernasconi, Mauro Mini

segretario:

Fiorenzo Gianinazzi

statuendo sul ricorso del 26 luglio 2004

in materia di: IC/IFD 2003A

presentato da:

RI 1

ritenuto

in fatto ed in diritto

  • che il 5 dicembre 2003 i coniugi RI 1 presentavano la dichiarazione d’imposta 2003 A, da cui emergeva tra l’altro un versamento di fr. 100'000.- ricevuto a titolo di liquidazione del rapporto di lavoro che legava __________ RI 1 al signor __________ __________;

  • che l’UT con decisione de12 febbraio 2004 imponeva la prestazione ricevuta con una imposta annua intera sui proventi straordinari secondo gli articoli 321e LT e 218 cpv. 1 e 2 LIFD;

  • che il reclamo presentato da __________RI 1, in cui spiegava la vertenza sorta con l’ex datore di lavoro e la natura dell’indennizzo per lo scioglimento del contratto di lavoro e di locazione, veniva respinto dall’Ufficio di tassazione con due distinte decisioni del 25 giugno 2004, in cui si argomenta:

Tra le casistiche che possono rientrare in quelle da considerare come reddito straordinario o unico da attività lucrativa dipendente rientra il riconoscimento di premi di fedeltà, di indennità di buona uscita o per rottura contrattuale. Di regola la corresponsione di un premio di fedeltà, di un'indennità di buona uscita o per rottura contrattuale e ritenuta di natura straordinaria. Ne consegue che I' importo di fr. 100.000.-, ricevuto dai coniugi RI 1 quale indennizzo onnicomprensivo a tacitazione di ogni e qualsiasi pretesa per la disdetta del rapporto di lavoro, rispettivamente di locazione, è da considerare come reddito straordinario in applicazione dei disposti degli art. 321d cpv. 2 LT e 218 cpv. 3 LIFD.

  • che con il presente, tempestivo ricorso i coniugi RI 1 chiedono la riforma delle suddette tassazioni, nel senso che venga imposto unicamente l’indennizzo di fr. 60'000.- relativo allo scioglimento del contratto di locazione, ma non quello di fr. 40'000.-, trattandosi di un’indennità versata a titolo di indennizzo per licenziamento abusivo;

che l’Ufficio di tassazione si è astenuto da prendere posizione;

  • che il reddito lavorativo delle persone fisiche per il primo periodo fiscale (n) dopo il cambiamento delle basi temporali secondo l'articolo 41 viene assoggettato secondo il nuovo diritto (art. 218 cpv. 1 LIFD);

  • che i proventi straordinari conseguiti negli anni n-1 e n-2 o in un esercizio che si è concluso in uno di questi anni soggiacciono per l'anno fiscale in cui sono stati realizzati a un'imposta annua intera all'aliquota applicabile unicamente per questi proventi; sono fatti salvi gli articoli 37 e 38;

  • che le spese in relazione diretta con il conseguimento dei proventi straordinari possono essere dedotte (art. 218 cpv. 1 LIFD);

  • che per proventi straordinari s'intendono segnatamente le prestazioni in capitale, i redditi aperiodici della sostanza, i proventi da lotterie nonché, in applicazione analogica dell'articolo 206 capoverso 3, i proventi straordinari di un'attività lucrativa indipendente (art. 218 cpv. 1 LIFD);

  • che anche per l'IC, i proventi straordinari conseguiti negli anni 2001 e 2002 o in un esercizio che si è concluso in questi anni soggiacciono, per l'anno fiscale in cui sono stati realizzati, a un'imposta annua intera; sono riservati gli articoli 36, 37 e 38 (cfr. art. 321d cpv. 1 LT);

  • che sono considerati proventi straordinari in particolare le liquidazioni in capitale per prestazioni ricorrenti o in caso di cessazione del rapporto di lavoro, le componenti straordinarie del salario, i proventi aperiodici della sostanza come il reddito proveniente dall'alienazione o dal rimborso di obbligazioni preponderantemente a interesse unico e da dividendi di sostanza, gli utili in capitale e di rivalutazione, lo scioglimento di accantonamenti e di riserve occulte, l'omissione degli ammortamenti e degli accantonamenti usuali nel rispettivo esercizio, nonché altri utili straordinari derivanti da un'attività lucrativa indipendente (art. 321d cpv. 2 LT);

  • che, nel caso di esercizio di un'attività dipendente, rientrano nel novero dei redditi straordinari tutti quei redditi, che affluiscono al dipendente al di fuori della normale retribuzione della sua attività, per il riconoscimento di situazioni particolari o uniche, che non hanno carattere ricorrente, segnatamente la retribuzione di ore straordinarie, l'assegnazione di gratifiche annuali straordinarie, l'assegnazione di un bonus straordinario a fine anno, il riconoscimento di premi di fedeltà, di indennità di buona uscita o per rottura contrattuale, il versamento per attività accessorie, sporadiche e uniche (Allidi/Bernardoni/Bortolotto, Dalla tassazione biennale praenumerando alla tassazione annuale postnumerando, Agno 2003, pp. 29-32);

  • che anche secondo la Circolare n. 6 dell'Amministrazione federale delle contribuzioni, del 20 agosto 1999, sul passaggio delle persone fisiche dalla tassazione biennale praenumerando alla tassazione annuale postnumerando, il carattere straordinario di un reddito può risultare semplicemente dal carattere unico di un provento;

  • che nel caso di specie alla ricorrente è stata riconosciuta un'indennità di fr. 38'232.-, arrotondata a fr. 40'000.-, corrispondente a otto mensilità di salario, a norma dell'art. 339c cpv. 2 CO;

  • che, stando dunque al tenore stesso della convenzione sottoscritta dalla ricorrente e dal suo ex datore di lavoro, si tratta di un'indennità di partenza;

  • che essa rientra quindi pacificamente tra le indennità che, se versate nel periodo di vuoto contributivo, configurano un reddito straordinario da attività dipendente e, meglio, dalla sua cessazione;

  • che pertanto è a giusta ragione che l'Ufficio di tassazione ha imposto anche questa componente dell'indennità globale di fr. 100'000.- a titolo di provento straordinario;

  • che nel ricorso la ricorrente afferma di aver dovuto sopportare delle spese legali per l'incasso dell'indennità complessiva;

  • che, richiesta quindi da questa Camera di produrre la prova delle spese legali, ha lasciato decorrere infruttuoso il termine;

  • che pertanto il ricorso va integralmente respinto.

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT

dichiara e pronuncia

  1. Il ricorso è respinto.

  2. Le spese processuali consistenti:

a. nella tassa di giustizia di fr. 250.–

b. nelle spese di cancelleria di complessivi fr. 80.–

per un totale di fr. 330.–

sono a carico dei ricorrenti.

  1. Intimazione alle parti.

  2. Contro il presente giudizio è dato ricorso di diritto amministrativo al Tribunale federale in Losanna, entro 30 giorni (art. 146 LIFD, art. 73 LAID).

per la Camera di diritto tributario del Tribunale d’appello

Il presidente: Il segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Parole chiave

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Questioni giuridiche chiave estratte da Omnilex

Questione giuridica chiave

Whether the CHF 40,000 severance component paid on termination of employment is extraordinary income subject to annual tax in 2003A.

Decisione estratta

Yes. The payment was a severance/start-up indemnity under the settlement and therefore extraordinary employment income taxable in the special annual assessment.

Motivazione estratta

Extraordinary income includes unique, non-recurring benefits from employment, including severance or termination indemnities. The agreement itself showed that the CHF 40,000 was a departure indemnity corresponding to eight months' salary and was paid in the contribution-gap period.

Questione giuridica chiave

Whether the taxpayers proved deductible legal expenses connected with collecting the lump-sum payment.

Decisione estratta

No. The court requested proof, but none was produced within the set time limit.

Motivazione estratta

Without evidence of the claimed legal expenses, no deduction could be allowed.

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