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Tax treatment of severance payment after change of profession

80.2000.179Altro tribunale26 feb 2001Settled

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Sintesi Omnilex

The taxpayer, dismissed in 1998, challenged the taxation of a severance payment and a continuity indemnity as employment income. In appeal proceedings before the Ticino tax chamber, the tax authorities and the federal tax administration agreed that the matter should instead be handled through an intermediate assessment because of a change of profession. At the hearing, the parties accepted that proposal. The court therefore struck the appeal from the docket, remitted the file to the tax office for the required intermediate assessment from 1 August 1999, and ordered that no court costs be charged.

Massima Omnilex

Arts. 57 LT and 47 LIFD; intermediate assessment following a change of profession: when employment is terminated and the taxpayer subsequently changes occupation, the disputed termination indemnity must be dealt with in the framework of intermediate taxation rather than by the ordinary assessment of the relevant tax period. If the parties accept the tax authority’s proposal, the appeal may be struck out and the file remitted to the assessing office. The court may dispense with court fees in accordance with the applicable cost rules (consid. 4-5).

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Numero d'incarto: 80.2000.179

Data decisione, Autorità: 26.02.2001, CDT

Incarto n. 80.2000.00179

Lugano 26 febbraio 2001

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

Il presidente della Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

giudice Alessandro Soldini

segretario:

Fiorenzo Gianinazzi

statuendo sul ricorso del 13 novembre 2000

in materia di: IC/IFD 99/00

presentato da:

__________ __________, __________ __________,

ritenuto

in fatto ed in diritto

__________ ha svolto, fino al 31 luglio 1998, l'attività di magazziniere presso la __________ __________ di __________.

A partire dal 1° agosto 1998, il contribuente è stato licenziato ed ha iniziato a beneficiare dell'indennità di disoccupazione. Nello stesso mese di agosto, il suo ultimo datore di lavoro gli ha versato una indennità di fine rapporto di fr. 6'000, calcolata nella misura di fr. 750 per ognuno degli otto anni di lavoro presso la __________ __________, ed una "indennità di continuità" di fr. 12'150.

  1. Notificandogli la tassazione IC/IFD 1999/2000, con decisione del 20 settembre 1999, l'Ufficio di tassazione di __________ -__________, commisurava il reddito del lavoro in fr. 56'778 in media annua, includendovi anche le indennità ricevute alla cessazione del rapporto di lavoro.

Il contribuente impugnava la decisione, con reclamo all'Ufficio di tassazione, argomentando che l'autorità fiscale avrebbe a suo tempo garantito agli amministratori della __________ __________ che il capitale di liquidazione sarebbe stato tassato con un'aliquota più favorevole di quella applicata al reddito del lavoro.

L'autorità di tassazione respingeva il reclamo, con decisione del 23 ottobre 2000, nella quale sosteneva fra l'altro quanto segue:

Secondo le norme vigenti, le indennità d'uscita, destinate a dipendenti che lasciano la ditta senza beneficiare del pensionamento anticipato, hanno lo scopo di attenuare le difficoltà economiche, umane e sociali che si presentano a quei dipendenti che si trovano senza lavoro. Proprio perché queste indennità vengono elargite allo scopo di limitare la portata delle difficoltà personali ed economiche a cui vanno incontro le maestranze toccate dal licenziamento, situandosi come prestazioni aggiuntive alle usuali prestazioni previdenziali, sono da imporre quali indennità per cessazione d'attività o il mancato esercizio di un'attività in virtù degli art. 22 lett. c) LT e 23 lett. c) LIFD.

Visto quanto precede l'importo di fr. 18'150.– deve essere imposto in media annua (fr. 9'075.–) secondo gli art. 22 lett. c) LT e 23 lett. c) LIFD.

  1. 3.1.

Con tempestivo ricorso alla Camera di diritto tributario, __________ __________ chiede che le indennità ricevute alla cessazione dell'attività lucrativa dipendente siano assoggettate all'imposta con le aliquote previste per le prestazioni in capitale in sostituzione di prestazioni ricorrenti (art. 37 LT e LIFD) o per le prestazioni in capitale di carattere previdenziale (art. 38 LT e LIFD). Spiega, fra l'altro, di avere cercato un nuovo impiego per un anno, dopo il licenziamento, e di avervi poi rinunciato, decidendo di intraprendere un'attività in proprio, dalla quale ricava comunque un reddito nettamente inferiore. Ciò giustifica a suo avviso l'attenuazione delle aliquote. Osserva poi che l'amministratore della __________ __________ avrebbe avuto la garanzia dall'autorità fiscale che sarebbero stati applicati gli articoli 37 e 38.

3.2.

Nelle proprie osservazioni del 15 dicembre 2000, la Divisione delle contribuzioni del Canton Ticino propone di respingere il ricorso. L'applicazione dell'art. 37 LT sarebbe infatti limitata alle prestazioni in capitale che sostituiscono prestazioni ricorrenti future, mentre l'art. 38 LT sarebbe previsto solo per i capitali di carattere previdenziale.

3.3.

L'Amministrazione federale delle contribuzioni, con osservazioni del 17 gennaio 2001, concorda con la Divisione quanto all'inapplicabilità degli articoli 37 e 38 LIFD, ma propone comunque l'annullamento della decisione ed il rinvio degli atti all'autorità di tassazione, per il fatto che nei confronti del ricorrente avrebbe dovuto essere intrapresa una tassazione intermedia per mutamento di professione, con la conseguenza che le prestazioni litigiose dovrebbero sottostare all'imposta annua prevista per la fine dell'assoggettamento ed i casi di tassazione intermedia.

  1. In occasione dell'udienza del 14 febbraio 2001 le parti, consenziente il giudice, hanno aderito alla proposta formulata dall'Amministrazione federale delle contribuzioni nella memoria dell' 8 gennaio 2001.

Gli atti del procedimento verranno retrocessi all'Ufficio di tassazione, affinché:

· emetta una tassazione intermedia per mutamento di professione dall' 1° agosto 1999;

· stralci dalla tassazione ordinaria 1999/2000 (a valere fino al 31 luglio 1999) la parte relativa all'indennità di uscita;

· imponga l'indennità di uscita versatagli dalla __________ __________ in base all'art. 57 LT e 47 LIFD.

  1. Il presente ricorso viene pertanto evaso conformemente all’art. 26c cpv. 2 della legge organica giudiziaria civile e penale del 24 novembre 1910, modificata il 14 maggio 1998, che consente alla Camera di diritto tributario di decidere nella composizione di un Giudice unico cause come la presente, che non pongono questioni di principio e non sono di rilevante importanza.

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT

dichiara e pronuncia

  1. Il ricorso è stralciato dai ruoli.

§ Gli atti sono pertanto retrocessi all'Ufficio di tassazione perché proceda nei propri incombenti e, meglio, conformemente al consid. 4.

  1. Non si prelevano né tassa di giustizia né spese processuali.

  2. Intimazione alle parti.

  3. Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT).

Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146 LIFD).

per la Camera di diritto tributario del Tribunale d’appello

Il presidente: Il segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Parole chiave

taxationseverance paymentintermediate assessmentchange of professionemployment terminationcourt costsappeal settlement

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Questioni giuridiche chiave estratte da Omnilex

Questione giuridica chiave

How should the severance and continuity indemnities paid at termination of employment be taxed for IC/IFD 1999/2000?

Decisione estratta

The appeal was struck out after the parties accepted the federal tax administration's proposal: the file must be remitted for an intermediate assessment due to a change of profession, with the disputed severance payment taxed under the rules for intermediate taxation.

Motivazione estratta

The parties agreed that the decisive issue was not the ordinary taxation of the payment under Arts. 37 and 38 LT/LIFD, but the need for an intermediate assessment from 1 August 1999 because the taxpayer changed profession after dismissal.

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