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Late tax objection and intermediate assessment after property purchase

80.2000.119Altro tribunale10 ago 2000Annulled

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Sintesi Omnilex

The taxpayer appealed a Ticino tax objection decision, arguing that the assessment wrongly included real-estate gain, that a second intercantonal apportionment was needed after he bought a new house in 1997, and that no 1995/96 assessment had been issued. The court held that the objection against the 21 December 1998 assessment was filed far too late, so the tax office should not have decided on the merits. It annulled the objection decision and remitted the file for examination of possible restitution of the deadline. Independently of that, the court considered that the 1997 property purchase could justify an intermediate assessment. No costs were charged.

Massima Omnilex

Art. 227 cpv. 1 LT, art. 192 cpv. 1 e 5 LT; tardività del reclamo contro la tassazione e dovere dell'autorità di verificare d'ufficio i presupposti processuali: se il reclamo è manifestamente tardivo, l'autorità non può entrare nel merito ma deve constatare la sopravvenuta esecutività della tassazione, riservata la verifica di un eventuale motivo di restituzione del termine. Art. 55 lett. e LT; la modificazione delle basi determinanti dell'imposizione nei rapporti intercantonali, segnatamente l'acquisto o l'alienazione di sostanza immobiliare, può fondare una tassazione intermedia, poiché incide sui presupposti soggettivi od oggettivi della sovranità fiscale (consid. sul punto).

Testo completo

AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.2000.119

Data decisione, Autorità: 10.08.2000, CDT

Incarto n. 80.2000.00119

Lugano 10 agosto 2000

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

Il presidente della Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

giudice Alessandro Soldini

segretario:

Andrea Pedroli

statuendo sul ricorso del 8 luglio 2000

in materia di: IC 97/98

presentato da:

__________ __________, __________ __________,

ritenuto

in fatto ed in diritto

  • che __________ __________, domiciliato a __________ (Canton __________) è limitatamente imponibile nel Canton Ticino, in quanto proprietario di sostanza immobiliare a __________, __________ __________ __________ e __________;

  • che, con decisione del 21 dicembre 1998, l'Ufficio di tassazione di __________ gli notificava la tassazione IC 1997/98, nella quale commisurava il reddito della sostanza in fr. 235'544 in media annua e il reddito imponibile in fr. 84'257, cui corrispondeva un'imposta annua di fr. 7'414,65;

  • che la sostanza imponibile risultava per contro pari a zero, a causa dell'entità dei debiti privati ammessi in deduzione;

  • che il contribuente impugnava la suddetta decisione con reclamo dell'8 marzo 1999, chiedendo che si attendesse l'emissione del riparto intercantonale del Canton __________;

  • che, con decisione del 19 giugno 2000, l'Ufficio di tassazione aumentava il reddito imponibile a fr. 104'172 e l'imposta annua a fr. 11'525.95. Commisurava inoltre la sostanza imponibile in fr. 112'998 e l'imposta corrispondente in fr. 141 all'anno;

  • che, con tempestivo ricorso alla Camera di diritto tributario, __________ __________:

• contesta l'inclusione, nel calcolo del reddito imponibile, dell'utile immobiliare conseguito con la vendita della casa di __________;

• chiede poi che sia intrapresa una seconda ripartizione intecantonale a partire dal 1.7.1997, avendo a partire da quella data acquistato una nuova casa a __________;

• infine lamenta la mancata emissione della tassazione 1995/96;

  • che, conformemente all’art. 26c cpv. 2 della legge organica giudiziaria civile e penale del 24 novembre 1910, modificata il 14 maggio 1998, la Camera di diritto tributario decide nella composizione di un Giudice unico la presente causa, che non pone questioni di principio e non è di rilevante importanza;

  • che la Camera di diritto tributario deve esaminare preliminarmente non solo se un ricorso è ricevibile, ovvero tempestivo, sufficientemente motivato, spedito nei termini di legge e presentato da una persona legittimata, ma anche se una eventuale decisione dell’Ufficio di tassazione, che abbia dichiarato irricevibile il reclamo del contribuente, sia fondata;

  • che, se l'autorità che ha emesso la decisione impugnata non si è avveduta della mancanza di un presupposto processuale, ciò deve essere rilevato d'ufficio nella procedura di ricorso, con la conseguenza che la decisione impugnata deve essere annullata e deve esserne adottata una nuova senza il vizio processuale (Känzig/Behnisch, Direkte Bundessteuer, 2a ediz., vol. III, Basilea 1992, n. 3 ad art. 111 DIFD, p. 277);

  • che l'art. 227 cpv. 1 LT stabilisce che contro la tassazione è consentito interporre reclamo scritto all'autorità che ha emesso la tassazione nel termine di 30 giorni dall'intimazione della stessa;

  • che tale termine, stabilito dalla legge, è perentorio (art. 192 cpv. 1 LT) ed è prevista una deroga solo quando esiste un motivo di restituzione in intero del termine, vale a dire quando è provato che l'inosservanza del termine è da attribuire a servizio militare, malattia, assenza dal cantone o altri gravi motivi riguardanti il contribuente o il suo rappresentante (art. 192 cpv. 5 LT);

  • che, nella fattispecie, il contribuente ha impugnato la notifica della tassazione del 21 dicembre 1998 con reclamo dell'8 marzo 1999, quindi ben oltre il termine di 30 giorni previsto dalla legge;

  • che, del resto, nel proprio reclamo, il contribuente non ha minimamente sostenuto di avere ricevuto la decisione con un ritardo tale da giustificare una protrazione del termine;

  • che, anzi, egli ha dichiarato esplicitamente di contestare la decisione del 21.12.1998 ed ha persino spiegato di averla sottoposta ad uno specialista che avrebbe rilevato gravi difetti;

  • che, se anche si volesse mettere in dubbio che egli avesse ricevuto tempestivamente la decisione, si dovrebbe comunque ammettere la tempestività dell'intimazione delle bollette di pagamento, che si riferiscono a tale decisione: egli elenca infatti, nel proprio reclamo, tutti i conteggi ricevuti dal Cantone e dai Comuni interessati;

  • che, in simili circostanze, l'autorità di tassazione non avrebbe potuto entrare nel merito del reclamo del contribuente, ma avrebbe tutt'al più dovuto chiedergli se fosse dato un motivo di restituzione del termine e poi, di fronte ad una risposta negativa, avrebbe semplicemente dovuto constatare la sopravvenuta esecutività della decisione e la conseguente tardività del gravame;

  • che, di conseguenza, questa Camera non può che annullare la decisione impugnata e rinviare gli atti all'Ufficio di tassazione, perché intraprenda la verifica dell'eventuale esistenza di un motivo di restituzione del termine ed emetta poi, alla luce delle risultanze dell'accertamento, una nuova decisione su reclamo;

  • che, quanto alla richiesta del ricorrente, che l'autorità fiscale interprenda una seconda tassazione per il 1997, a partire dall'acquisto dell'immobile di __________, la stessa dovrebbe per contro poter essere accolta a prescindere dall'irricevibilità del reclamo contro la tassazione 1997/98;

  • che, infatti, per la sola imposta cantonale sul reddito, si intraprende una tassazione intermedia in caso di modifica delle basi determinanti per l'imposizione nei rapporti intercantonali o internazionali (art. 55 lett. e LT);

  • che la tassazione intermedia per modificazione delle basi determinanti per l'imposizione nei rapporti intercantonali si intraprende nei casi in cui vi è passaggio dall'assoggettamento limitato all'assoggettamento illimitato, oppure di acquisto o di vendita in un immobile situato fuori cantone, oppure ancora di costituzione o di chiusura di uno stabilimento d'impresa fuori cantone (Richner/Frei/Weber/Brütsch, Zürcher Steuergesetz - Kurzkommentar, 2a ediz., Zurigo 1997, p. 484 s.), vale a dire ai soli casi in cui si modificano i termini soggettivi (domicilio) o oggettivi (acquisto o alienazione di sostanza immobiliare, costituzione o chiusura di uno stabilimento d'impresa) della sovranità fiscale;

  • che l'acquisto di sostanza immobiliare a __________ nel corso del 1997 è dunque suscettibile di provocare l'emissione di una tassazione intermedia ex art. 55 lett. e LT.

Per questi motivi,

visto per le spese l'art. 231 LT

dichiara e pronuncia

  1. La decisione su reclamo del 19 giugno 2000 è annullata e gli atti sono rinviati all'Ufficio di tassazione di __________, perché intraprenda la verifica dell'eventuale esistenza di un motivo di restituzione del termine ed emetta poi, alla luce delle risultanze dell'accertamento, una nuova decisione su reclamo.

  2. Non si prelevano né tassa di giustizia né spese processuali.

  3. Intimazione alle parti.

  4. Il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT).

per la Camera di diritto tributario del Tribunale d’appello

Il presidente: Il segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Parole chiave

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Questioni giuridiche chiave estratte da Omnilex

Questione giuridica chiave

Whether the objection against the 21 December 1998 tax assessment was time-barred and whether the tax office should have examined restitution of the filing period.

Decisione estratta

The objection was filed well after the statutory 30-day deadline; the tax office should not have ruled on the merits but had to verify whether a ground for restitution existed and then issue a new objection decision.

Motivazione estratta

Art. 227 cpv. 1 LT allows objection within 30 days; the term is peremptory under art. 192 cpv. 1 LT and can be restored only for statutory grave reasons. The objection of 8 March 1999 was plainly late, so the challenged objection decision had to be annulled and remitted for a proper timeliness review.

Questione giuridica chiave

Whether the taxpayer's purchase of a new property in 1997 justified an intermediate tax assessment.

Decisione estratta

Yes. A change in the factual basis of taxation in intercantonal relations, including the acquisition of immovable property, can trigger an intermediate assessment.

Motivazione estratta

Under art. 55 lett. e LT, intermediate assessment is available when the decisive basis for taxation changes in intercantonal or international relations. The purchase of property in another canton changes the objective or subjective basis of fiscal sovereignty and thus may require an intermediate assessment.

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