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Deduction for supporting parents requires need and earning incapacity

80.1997.154Altro tribunale14 nov 1997Dismissed

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Sintesi Omnilex

The taxpayer, a graphic designer, appealed the refusal to allow a dependency deduction for his parents and a deduction for medical expenses paid on their behalf. The court held that the parents did not satisfy the statutory requirements of total or partial earning incapacity and economic need, since their income and assets remained above the subsistence minimum and supplementary AVS benefits were available. Because the dependency deduction failed, the claimed medical-expense deduction also failed. The appeal was dismissed and CHF 180 in costs were charged to the taxpayer.

Massima Omnilex

Art. 34 cpv. 1 lett. b LT 1994; art. 35 cpv. 1 lett. b LIFD: the deduction for supporting needy persons presupposes not only need, but also total or partial incapacity for gainful activity and insufficient income and assets; the burdened support must actually reduce the taxpayer's economic capacity. The assessment of need may be guided by the subsistence minimum. Art. 32 cpv. 1 lett. i LT 1994 and art. 33 cpv. 1 lett. h LIFD: medical expenses are deductible only insofar as the statutory prerequisites are met and the expenses exceed the relevant 5% threshold. If the dependent-person deduction fails, expenses claimed for that person cannot be deducted on that basis (consid. 3-4).

Testo completo

AIUTO RICERCA

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Numero d'incarto: 80.1997.154

Data decisione, Autorità: 14.11.1997, CDT

Incarto n. 80.97.00154

Lugano 14 novembre 1997

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

composta dai giudici:

Alessandro Soldini, presidente, Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi

segretario:

Fiorenzo Gianinazzi

statuendo sul ricorso del 10 settembre 1997

in materia di: IC/IFD 95/96

presentato da:

__________ __________, __________ __________ __________ __________,

ritenuto

in fatto ed in diritto

  1. Nella dichiarazione d’imposta IC/IFD 1995-96 __________ __________, di professione grafico, ha chiesto la deduzione dal proprio reddito di un importo di fr. 1'605.-- di media annua per spese di malattia e, meglio, per le spese di malattia da lui pagate ai genitori, come pure la deduzione di un importo di fr. 6'000.-- per persone a carico.

L’UT di __________ ha negato al contribuente tali deduzioni (cfr. decisione su reclamo dell’11 agosto 1997), argomentando testualmente:

“I costi per le spese mediche sostenute per conto dei genitori non possono essere considerate quale deduzione ai sensi dell’art. 32 cpv. 1 lett. l della LT e per analogia dell’art. 33 cpv. 1 lett. h della LIFD poiché nel caso specifico non sono adempiuti i requisiti degli art. 34 cpv. 1 lett. b LT e art. 35 cpv. 1 lett. b LIFD. Al 01.01.1995 i genitori beneficiavano sia di una rendita AVS annua superiore ai fr. 24'000.-- nonché dei proventi della sostanza immobiliare a Locarno in comunione con i figli superiore a fr. 6'000.-- annui. Sono stati pure dedotti quali oneri per assicurazione C.M. gli importi massimi previsti dalla legge ossia fr. 7’200.-- per IC e fr. 3'900.-- per IFD. In questo contesto e come già menzionato non possono essere considerate persone bisognose; non è quindi possibile concedere la relativa deduzione richiesta”

(cfr. decisione su reclamo del’11 agosto 1997).

  1. Con il presente, tempestivo ricorso __________ __________ ripropone la richiesta di poter dedurre dal proprio reddito le spese di malattia pagate ai genitori, come pure l’importo di fr. 6'000.-- per persone bisognose a carico.

  2. 3.1.

Secondo gli art. 34 cpv.1 lett. b LT 1994 e 35 cpv. 1 lett. b LIFD sono dedotti dal reddito netto, per ogni persona residente in Svizzera, totalmente o parzialmente incapace di esercitare attività lucrativa, al cui sostentamento il contribuente provvede, sempre che l'aiuto uguagli almeno l'importo della deduzione, fr. 6'000.-- per l'imposta cantonale e fr. 4'700.-- per l'imposta federale diretta; questa deduzione non è ammessa per il coniuge e per i figli per i quali è già accordata la deduzione della lettera a.

3.1.1

Secondo la lettera della norma cantonale e di quella federale, non basta che la persona assistita sia bisognosa, ma occorre che sia totalmente o parzialmente incapace di esercitare attività lucrativa (erwerbsunfähige oder beschränkt erwerbsfähige Person). La nozione di incapacità lucrativa, totale o parziale allude alla definizione della nozione di invalidità mutuata dal diritto delle assicurazioni sociali e comune a diverse leggi: LAI, LAInf, LAM, LAMal, LPP. Essa sta sostanzialmente a significare che la persona bisognosa d'aiuto deve essere limitata nella sua capacità di guadagno a seguito di incapacità al lavoro dovuta a infortunio, malattia professionale, malattia o infermità congenita (cfr. ad es. art. 4 LAI) o comunque più in generale a impedimenti d'ordine fisico o psichico.

La condizione che si tratti di “erwerbsunfähige oder beschränkt erwerbsfähige Person” è stata verosimilmente ripresa dalla legge tributaria zurighese, la quale prevede appunto la deduzione per persone bisognose “für erwerbsunfähige oder beschränkt erwerbsfähige Personen”, che vengono mantenute dal contribuente (cfr. § 31 cpv. 4). Tale norma non viene quindi in nessun caso incontro a qualsivoglia diminuzione della capacità economica (“wirtschaftliche Leistungsfähigkeit”). L'assenza di lavoro in quanto tale non giustifica da sola la necessità di aiuto. L'assenza di lavoro deve essere dovuta all'età avanzata, a infermità o a incapacità di guadagno per impedimenti fisici o psichici (Richner/Frei/Weber/Brütsch, Zürcher Steuergesetz - Kurzkommentar, pp. 220 e 224; inoltre CDT n. 80.97.008 del 20 febbraio 1997 in re M.C.).

3.1.2

Oltre al requisito della parziale o totale incapacità di esercitare un'attività lucrativa, la legge subordina, in sintonia con la precedente prassi, la concessione della deduzione all'ulteriore condizione che la persona assistita non disponga di un reddito e di una sostanza sufficienti a provvedere al proprio mantenimento e che abbisogni perciò di un aiuto economico che raggiunga almeno l'entità della deduzione (Agner/Jung/Steinmann, Kommentar zum Gesetz über die direkte Bundessteuer, Zurigo 1995, p. 149; Circolare n. 1 dell'Amministrazione federale delle contribuzioni del 14 luglio 1988, p. 3; Circolare n. 18 della Divisione cantonale delle contribuzioni del 16 gennaio 1995, p. 2; inoltre CDT n. ..__________ del 15 settembre 1995 in re P.B.; CDT n. ..__________ del 13 gennaio 1997 in re G.P.).

Per stabilire se uno si trovi in tale stato, ovvero non sia più in grado di mantenersi occorre, a giudizio di questa Camera, riferirsi alla tabella del minimo d'esistenza stabilita dalla Camera esecuzione e fallimenti del Tribunale d'appello (CDT n. 80.95.00122 del 15 settembre 1995 in re P.B.; CDT n. 363 dell'8 ottobre 1986 in re P.S.; inoltre RF 1983, p. 491).

3.1.3.

La deduzione per persone bisognose a carico può inoltre essere concessa solo nella misura in cui la capacità economica del contribuente che fa valere sia effettivamente diminuita dalle spese sostenute (CDT n. 125 del 21 giugno 1993 in re O.M).

La funzione delle deduzioni sociali è in effetti proprio di tener conto della situazione economica personale del contribuente, al fine di avvicinarsi il più possibile alla capacità contributiva soggettiva (Blumenstein/Locher, System des Steuerrechts, Zurigo 1992, p. 212; inoltre: CDT n. ..__________ del 15 settembre 1995 in re P.B.).

Perché la deduzione possa essere ammessa, occorre quindi che la prestazione assistenziale sia effettiva. Essa lo è comunque soltanto nella misura in cui serve a colmare la differenza tra reddito effettivo e minimo vitale, se inferiore all'importo legale della deduzione (CDT n. 80.95.00122 del 15 settembre 1995 in re P.B.; CDT n. 469 del 28 novembre 1984 in re F.F.; Känzig, Direkte Bundessteuer, II ediz., vol. I, Basilea 1982, p. 712 ss.).

3.2.

Nel suo ricorso __________ __________ chiede la deduzione per persone bisognose a carico in ragione di fr. 6'000.-- per l’IC e di fr. 4'700.-- per l’IFD, facendo valere di dover provvedere al sostentamento dei propri genitori, poiché i redditi a loro disposizione non sarebbero sufficienti per far fronte al costo della vita. Contesta in particolare che i suoi genitori dispongano di una rendita AVS di oltre fr. 24'000.-- annui.

Questa Camera, per meglio valutare le condizioni economiche dei genitori del ricorrente, ha richiamato il loro incarto fiscale. Orbene, il reddito imponibile dei genitori dei ricorrenti risultava essere, senza tener conto della quota esente per i beneficiari di rendite AVS, di fr. 15'732.--. Se si considera, da un lato, che tale reddito include il valore locativo del proprio appartamento di fr. 6'000.--, ma che, dall’altro, considera la deduzione per premi all’assicurazione contro le malattie di fr. 7’200.-- e una deduzione forfetaria per spese di manutenzione di fr. 1'500.--, si ha una disponibilità che non si situa ancora nei limiti del minimo vitale.

Non va poi disatteso che i beneficiari di rendite AVS, qualora cadessero nel bisogno, possono postulare l’erogazione di una prestazione complementare alla rendita AVS. Il fatto che i genitori del ricorrente non beneficiassero di tale prestazione, è ulteriore indizio a conferma di una situazione economica non tale da giustificare la decisione dell’ UT di non concedere la deduzione per persone bisognose a carico.

  1. 4.1.

Per l'art. 32 cpv. 1 lett. i LT 1994 sono deducibili le spese per malattia, infortunio o invalidità del contribuente o delle persone al cui sostentamento egli provvede, quando tali spese sono sopportate dal contribuente medesimo e superano il 5 per cento del reddito imponibile.

Con una disposizione analoga a quella della legge cantonale, anche la legge federale sull'imposta federale diretta prevede all'art. 33 cpv. 1 lett. h LIFD che sono deducibili le spese per malattia, infortunio o invalidità del contribuente o delle persone al cui sostentamento egli provvede, quando tali spese sono sopportate dal contribuente medesimo e superano il 5 per cento dei proventi imponibili, dopo le deduzioni di cui agli articoli 26 a 33.

4.2.

Il ricorrente chiede una deduzione per spese di malattia in ragione di complessivi fr. 3'378,30 per le spese di cura da lui pagate ai genitori.

Orbene, dal momento che al ricorrente non può essere riconosciuta, per i motivi precedentemente esposti, la deduzione per persone bisognose a carico in relazione, non può essere concessa nemmeno la deduzione per le spese di malattia dei genitori, che egli asserisce d’avere assunto.

A titolo abbondanziale, occorre comunque ricordare al ricorrente che la deduzione delle spese potrebbe al massimo essere ammessa nella misura in cui le spese superassero la soglia del 5% del suo reddito imponibile, vale a dire la soglia di fr. 1'457.--per l’IC e di fr. 1'536.-- per l’IFD. Anche ammettendo senza ulteriore controllo tutte le spese fatte valere, fr. 1'690.-- di media annua, la deduzione non sarebbe quella calcolata dal ricorrente, ma di soli fr. 233.-- per l’IC e di fr. 154.—per l’IFD.

dichiara e pronuncia

  1. Il ricorso è respinto.

  2. Le spese processuali consistenti:

a. nella tassa di giustizia di fr. 100.–

b. nelle spese di cancelleria di complessivi fr. 80.–

per un totale di fr. 180.–

sono a carico del ricorrente.

  1. Intimazione alle parti.

  2. Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT 1994).

Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146 LIFD).

per la Camera di diritto tributario

del Tribunale d’appello

Il Presidente: Il Segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Parole chiave

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Questioni giuridiche chiave estratte da Omnilex

Questione giuridica chiave

Whether the taxpayer could deduct support payments for his parents as a dependent-person deduction.

Decisione estratta

The deduction was denied because the parents were not shown to be totally or partly incapable of gainful activity and were not economically needy within the statutory meaning.

Motivazione estratta

The court held that the deduction requires both earning incapacity and lack of sufficient income and assets. On the parents' tax file, their resources were still above the subsistence minimum, and the possibility of supplementary AVS benefits further indicated that they were not in a qualifying needy situation.

Questione giuridica chiave

Whether medical expenses paid by the taxpayer for his parents were deductible.

Decisione estratta

No deduction was allowed for the parents' medical expenses because the underlying dependent-person deduction was not met; in any event, the statutory 5% threshold would have limited the deductible amount.

Motivazione estratta

Since the parents did not qualify as dependent persons under the law, the taxpayer could not deduct the expenses he allegedly bore for them. The court added that even assuming all claimed expenses, only the portion exceeding the 5% threshold of taxable income would be deductible.

Questione giuridica chiave

Whether the appeal should be allowed against the tax office's refusal.

Decisione estratta

The appeal was rejected in full.

Motivazione estratta

The factual findings on the parents' financial situation did not justify overturning the tax office's refusal, and the legal requirements for both deductions were not satisfied.

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