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Taxation based on expenditure partially reduced

80.1996.69Altro tribunale10 mag 1996Modified

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Sintesi Omnilex

The taxpayers challenged the tax office’s expenditure-based assessment for 1993/94, which had imputed CHF 40,000 per year of other-source income. The court accepted that the leasing purchase of the company car should not increase private expenditure, but held that the private use of the company car generated a taxable benefit of CHF 4,000 per year. After reassessing household expenditure and available funds, it reduced the imputed other-source income to CHF 24,000 per year and sent the case back for new calculations. The appeal was only partially successful, and costs were charged to the taxpayers.

Massima Omnilex

Art. 33 LT; expenditure taxation and imputation of other-source income: where declared income is manifestly insufficient for the taxpayer's standard of living and that of supported family members, the tax authority may estimate missing income from expenditure. The burden lies on the taxpayer to show how living expenses were financed from non-taxable income or assets (consid. 3). In the calculation, only expenses actually borne by the taxpayer count; costs attributable to a company leasing arrangement cannot be treated as private outlay if the company is the contractual lessee, but the private benefit from use of a company vehicle remains taxable and may be estimated prudently (consid. 4.1). Minor variations in assets may be disregarded where economically insignificant or not clearly expense-related (consid. 4.2).

Testo completo

AIUTO RICERCA

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Numero d'incarto: 80.1996.69

Data decisione, Autorità: 10.05.1996, CDT

Incarto n. 80.96.00069

Lugano

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

composta dai giudici:

Alessandro Soldini, presidente, Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi

segretario:

Fiorenzo Gianinazzi Il segretario

statuendo sul ricorso del 6 aprile 1996

in materia di: IC/IFD 93/94

presentato da:

__________, __________,

ritenuto

in fatto ed in diritto

  1. L’ Ufficio di tassazione di Lugano-Campagna ha esposto nel periodo fiscale 1993-94 a __________ e __________ un reddito d’altra fonte valutato in fr. 40’000.-- di media annua in aggiunta ai redditi dichiarati (cfr. notifica di tassazione del 28 febbraio 1994).

Il reclamo presentato dai coniugi __________ contro la tassazione veniva respinto con decisione su reclamo del 25 marzo 1996. I contribuenti, invitati dall’UT a prendere posizione sul calcolo del dispendio, che era loro stato sottoposto in occasione dell’audizione del 22 giugno 1995, non avevano presentato documentazione atta a permettere una diversa valutazione.

  1. Con il presente, tempestivo ricorso i coniugi __________ contestano nuovamente il reddito d’altra fonte di fr. 40’000.- esposto loro dall’UT. Argomentano che l’automobile __________, da loro utilizzata, è stata acquistata mediante un contratto di leasing dalla __________ s.a.g.l. e che quindi non ha pesato sulle loro uscite private. Quanto alle spese per il sostentamento rilevano che i due figli vivono tuttora in famiglia e si accollano le spese di vitto quando ciò si rivela necessario.

  2. Secondo l'art. 33 LT il reddito di un contribuente deve corrispondere almeno al tenore di vita suo e delle persone al cui sostentamento provvede. Tocca al contribuente provare come egli abbia sopperito alle spese determinate dal suo tenore di vita facendo capo al consumo di redditi non imponibili o di sostanza (art. 33 cpv. 2 LT). Questa Camera, per costante giurisprudenza, ha quindi sempre considerato legittimo integrare i redditi dichiarati dal contribuente con un reddito d'altra fonte fino a un valore che corrisponda al suo tenore di vita, nel caso in cui i redditi dichiarati apparissero manifestamente insufficienti al mantenimento del contribuente e della sua famiglia (cfr. per tutte CDT n. 67 del 22 febbraio 1983 in re R.; CDT n. 105 del 19 aprile 1983 in re Z.).

  3. 4.1

Pendente causa è stato acquisito agli atti l’incarto della __________ s.a.g.l. per verificare se le rate di leasing relative all’acquisto della __________ il 14 ottobre 1991 siano effettivamente state sopportate dalla società. Dall’esame del conto perdite e profitti degli esercizi dal 1986 al 1992 emerge che da diversi anni la __________ s.a.g.l. registra uscite per rate di leasing e che negli anni 1991 e 1992 non risultano essere subentrate variazioni di rilievo negli importi contabilizzati, per cui non è possibile stabilire a quali contratti siano da attribuire le rate. Considerato però come dal contratto risulti inequivocabilmente che aquirente e noleggiante è la __________ s.a.g.l. e che, d'altro canto, le affermazioni ricorsuali appaiono senz’altro credibili, questa Corte ritiene che nel calcolo del dispendio privato si debba fare astrazione dall’acquisto della vettura.

Dalle affermazioni ricorsuali risulta nondimeno chiaro che la Honda Shuttle acquistata dalla __________ s.a.g.l. era a disposizione di __________. Ciò giustifica la ripresa nella tassazione personale del contribuente del vantaggio tratto dall’uso privato di un’automobile della propria ditta. Tale vantaggio viene cifrato da questa Camera, in considerazione della differenza di fr. 18’550.-- tra il prezzo a nuovo e l’automobile usata ritirata dal garage __________, in fr. 4’000.-- di media annua.

4.2

Nel calcolo del dispendio questa Camera ritiene inoltre di poter fare astrazione dalla variazione dell’ elenco titoli, di soli fr. 447.-- nel biennio, sia per l’irrilevante entità della stessa, sia perché non necessariamente attribuite ad una spesa, ma possibile frutto di una diversa quotazione. Per quanto detto in precedenza, si fa inoltre astrazione dalla spesa per l’acquisto della __________.

Il calcolo del dispendio si presenta pertanto come segue:

Entrate nel biennio

Uscite nel biennio

aumento debiti

163’443.--

stipendio

150’000.--

affitto Porza l

21’600.--

rendita AVS

16’224.--

acquisto immobile Camperio

185’000.--

interessi passivi

104’498.--

contributi AVS e CP

18’889.--

contributi cassa malati

11’380.--

imposte pagate nel 1991

0.--

imposta pagate nel 1992

3’155.--

spese di manutenzione

13’800.--

totale

351’267.--

336’722.--

disponibilità nel biennio

14’545.--

disponibilità in media annua

7’272,50

Una disponibilità di soli fr. 7’272,50 all’anno non basta certo per far fronte al dispendio di due persone, pur ammettendo un tenore di vita non particolarmente elevato, ma comunqe non ai limiti del minimo vitale, soprattutto se si considera che i ricorrenti nel 1991 hanno acquistato un’abitazione secondaria a __________.

Tutto ben considerato, a mente di questa Camera si giustifica, nel caso concreto, un dispendio annuo di fr. 2’300.-- mensili, pari a fr. 27’600.-- annui.

4.3

Di nessun rilievo per il calcolo del dispendio il contributo versato dai figli maggiorenni conviventi, definito dai ricorrenti medesimi un semplice contributo alle spese, che quindi copre al massimo i costi sopportati dai contribuenti. Anzi, l’argomento ricorsuale potrebbe indurre a ritenere che nel calcolo del dispendio si debba addirittura tener conto dei costi per il mantenimento dei figli, nella misura in cui eccedessero il contributo dei figli ai genitori.

In conclusione, deducendo dal costo della vita, valutato in fr. 27’600.--, la disponibilità annua media di fr. 7’272,50, è inevitabile esporre ai ricorrenti un reddito d’altra fonte, che deve essere prudentemente valutato in fr. 20’000.-- di media annua. A tale importo deve essere aggiunto il vantaggio per l’uso dell’automobile della ditta di fr. 4’000.-- di media annua.

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 144 LIFD, 231 LT 1994, 185 LT

dichiara e pronuncia

  1. Il ricorso è parzialmente accolto.

§ Di conseguenza, la decisione su reclamo del 25 marzo 1996 è riformata nel senso che il reddito d'altra fonte è ridotto a fr. 24'000.--.

§§ Gli atti del procedimento vengono pertanto retrocessi all'UT per l'emissione di nuovi conteggi.

  1. Le spese processuali consistenti:

a. nella tassa di giustizia di fr. 200.–

b. nelle spese di cancelleria di complessivi fr. 80.–

per un totale di fr. 280.–

sono a carico dei ricorrenti.

  1. Intimazione alle parti.

  2. Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT 1994; art. 184 cpv. 3 LT).

Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146 LIFD).

per la Camera di diritto tributario

del Tribunale d’appello

Il Presidente: Il Segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Parole chiave

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Questioni giuridiche chiave estratte da Omnilex

Questione giuridica chiave

Whether the imputed other-source income under expenditure taxation had to be reduced

Decisione estratta

Yes. The court found the estimated annual expenditure lower than the tax office had assumed and reduced the imputed other-source income.

Motivazione estratta

The leasing cost of the car should be disregarded in the private expenditure calculation because the company was the lessee/buyer; however, the private benefit from use of the company car had to be added at CHF 4,000 per year. The couple's living expenses were otherwise assessed at CHF 27,600 per year, leaving an annual available amount that justified only CHF 20,000 of other-source income.

Questione giuridica chiave

Whether the taxpayers' use of the company car created a taxable private benefit

Decisione estratta

Yes. The private use of a company car had to be included in the taxpayer's personal taxation.

Motivazione estratta

The vehicle was available to one taxpayer, and the court estimated the benefit from private use on a prudential basis at CHF 4,000 per year.

Questione giuridica chiave

How the procedural costs should be allocated

Decisione estratta

The taxpayers had to bear the procedural costs.

Motivazione estratta

As the appeal was only partly successful, the court charged the costs to the appellants.

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