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Tax allocation for capital gain after restaurant liquidation

80.1996.14Altro tribunale21 mar 1996Granted

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Sintesi Omnilex

The taxpayer challenged the tax authority’s allocation of an IFD capital gain from the liquidation of a restaurant, arguing that the entire burden should be attributed to his ex-wife, who allegedly ran the business alone. The court held that the documents were insufficient to determine the true attribution of the business income. It therefore annulled the objection decision, remanded the matter for further investigation, and ordered the tax authority to obtain prior IFD assessments from the canton of domicile. No court costs were imposed.

Massima Omnilex

Art. 13 DIFD; Art. 13 LIFD; allocation of a liquidation gain between former spouses and evidentiary requirements for determining the taxable attribution of business income. The solidarity rule only governs enforcement against the spouses and does not replace the need to establish the substantive allocation of the income. Where the file does not permit a reliable determination of whether business income was taxed to both spouses or exclusively to one spouse, the assessment decision must be set aside and the matter remitted for further fact-finding (consid. 4-6). The tax authority must clarify the basis of prior assessments and the tax attribution before deciding on the split of the tax burden.

Testo completo

AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.1996.14

Data decisione, Autorità: 21.03.1996, CDT

Incarto n. 80.96.00014

Lugano

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

composta dai giudici:

Alessandro Soldini, presidente, Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi

segretario:

Fiorenzo Gianinazzi Il segretario

statuendo sul ricorso del 15 gennaio 1996

in materia di: imposta federale speciale sui profitti in capitale e plusvalori

presentato da:

__________, __________, rappr. da: __________, __________,

ritenuto

in fatto ed in diritto

  1. __________ è giunto in Ticino con la moglie __________ alla fine del 1988, proveniente dal Canton __________, domiciliandosi a . L’ Ufficio di tassazione di __________ gli notificava in data 22 novembre 1991, limitatamente all’imposta federale diretta, un’imposta speciale sui profitti in capitale, in cui gli veniva imposto un utile di fr. 156’730.– derivante dalla liquidazione del ristorante “ ” di __________; l’imposta unica dovuta ammontava a fr. 12’043.–.

A seguito dell’esecuzione promossa dall’Ufficio cantonale di esazione per l’incasso dell’imposta federale diretta, il 22 novembre 1994 la __________ AG, per conto di __________, chiedeva spiegazioni a detto Ufficio, facendo presente che il suo cliente ha scontato una pena privativa della libertà tra il 1988 e il 1993 e che dal 1992 è divorziato.

Dal canto suo __________, assistita dalla Fiduciaria __________ AG, faceva presente, con lettera del 5 marzo 1995, di non aver mai avuto conoscenza della notifica di tassazione del 22 novembre 1991, asserendo che non le era mai stata inviata personalmente; contestava quindi che le potessero venire chiesti interessi di mora, postulando nel contempo il condono del debito d’imposta.

Il 24 novembre 1995 l’ Ufficio di tassazione sentiva la signora __________ alla presenza del suo patrocinatore. Nel verbale d’audizione l’interessata precisava che la gestione del ristorante “__________ ” di __________ era condotta in società semplice tra i coniugi e che quindi l’onere fiscale derivante dall’utile di liquidazione era da ripartire in parti uguali. Veniva inoltre convenuto di dedurre dall’utile di liquidazione la perdita di gestione del 1987 e di stralciare un versamento della __________; il profitto in capitale imponibile per l’IFD scendeva così a fr. 100’000.-- netti.

A seguito di quanto precede, il 26 gennaio 1995 l’ Ufficio di tassazione notificava separatamente sia ad __________ sia a __________ la decisione in materia di riparto fra marito e moglie relativo all’imposta federale speciale sui profitti in capitale, stabilendo, come convenuto con __________, di ridurre l’utile netto a fr. 100’000.-- e di caricarne l’onere in ragione di metà ciascuno agli ex-coniugi, vale a dire fr. 2’336.-- a testa. Tale decisione veniva poi confermata in sede di reclamo con risoluzione del 1° dicembre 1995.

  1. Con il presente, tempestivo ricorso __________, sempre assistito dalla __________ AG, contesta la quota del 50% dell’onere fiscale postagli a carico, affermando che l’intero onere derivante dalla liquidazione dell’esercizio pubblico deve essere caricato alla ex-moglie, che dirigeva da sola il ristorante. Fa altresì presente di essere stato nel frattempo dichiarato fallito, cosicché un eventuale credito avrebbe dovuto essere contenuto nella massa fallimentare.

  2. Il ricorso veniva notificato anche a __________ e al suo rappresentante, con l’assegnazione di un termine di venti giorni, decorso infruttuoso, per presentare le proprie osservazioni. Il giudice delegato con decreto del 26 gennaio 1996 invitava inoltre sia il ricorrente sia la sua ex-moglie a produrre le notifiche di tassazione del Canton __________ dalle quali risultasse l’imposizione del reddito aziendale derivante dalla gestione del Restaurant “__________ ” di __________ e la relativa titolarità, come pure l’eventuale tassazione dell’utile di liquidazione IFD da parte dell’autorità fiscale sangallese.

Anche detto termine decorreva infruttuoso. Il giudice delegato, in data 28 febbraio 1996, sollecitava quindi nuovamente il rappresentante del ricorrente a produrre la prova della titolarità esclusiva della moglie del reddito aziendale del ristorante nel termine di dieci giorni. La __________ AG rispondeva con lettera del 5 marzo 1996 di non essere in grado di produrre le tassazioni richieste, precisando che il suo cliente non possiede alcuna documentazione e che pure l’Ufficio comunale di tassazione di __________ si è detto non più in grado, essendo decorsi più di dieci anni, di mettere a disposizione la documentazione.

  1. 4.1

L'art. 13 cpv. 2 DIFD si limita a disporre che la moglie risponda solidalmente col marito per la sua quota all'imposta complessiva. Il vincolo di solidarietà sorge pertanto per effetto della legge senza che sia necessaria una decisione formale che lo constati. La moglie ha nondimeno diritto a ottenere la notifica di una decisione di riparto contro cui possa esperire i rimedi giuridici ordinari (cfr. Känzig, Wehrsteuer, p. 151).

In sostanza il DIFD lascia facoltà all'autorità di esazione di scegliere contro quale dei due debitori solidali procedere (cfr. Känzig, loc. cit.).

4.2

Diversamente dall'art. 13 cpv. 2 LIFD, l'art. 13 cpv. 1 LIFD, in vigore dal 1° gennaio 1995, dispone che i coniugi non separati legalmente o di fatto rispondono solidalmente dell'imposta complessiva. Tuttavia, ciascun coniuge risponde della sua quota nell'imposta complessiva quando uno di essi è insolvibile. La responsabilità solidale dei coniugi separati legalmente o di fatto invece decade anche, secondo l'art. 13 cpv. 2 LIFD, per tutti gli ammontari dovuti.

  1. Tra gli ex-coniugi vi è controversia sulla titolarità del reddito aziendale, segnatamente dell’utile di liquidazione del Restaurant “__________ ” di __________: in ragione di metà ciascuno secondo la ex-moglie, tutto della ex-moglie secondo il ricorrente.

Gli atti dell’incarto non consentono su questo punto di decidere con tranquillante certezza. La decisione su reclamo in materia di riparto degli elementi imponibili relativa all’imposta federale speciale sui profitti in capitale e i plusvalori del 1° dicembre 1995, poggia invero sulle dichiarazioni unilaterali della ex-moglie rilasciate all’ Ufficio di tassazione il 24 novembre 1994, ma contestate recisamente dall’ ex-marito, il quale asserisce per altro di non possedere alcuna documentazione relativa alla gestione del ristorante, tanto meno le notifiche di tassazione dalle quali risulta l’imposizione e la titolarità del reddito aziendale.

Vero è che la mancata collaborazione della moglie, qualora ella fosse in possesso della documentazione richiesta, potrebbe essere interpretata quale indizio a favore della tesi del ricorrente, vale a dire la titolarità esclusiva della moglie del reddito aziendale, poiché non si vede quale interesse possa aver avuto a non inviare una tassazione che le avesse dato ragione, ossia una tassazione del Canton __________ che le avesse attribuito il reddito aziendale solo per metà. D’altra parte l’immobile in cui era sito il ristorante era di esclusiva proprietà della moglie, come risulta incontrovertibilmente dal contratto di vendita al signor H. F.

  1. La titolarità del utile conseguito con la liquidazione del ristorante di Wattwil può essere chiarito solo mediante ulteriore accertamenti, segnatamente un’indagine da parte dell’autorità fiscale cantonale, agente in materia di IFD, volta ad accertare a chi siano stati attribuiti nelle tassazioni IFD precedenti la chiusura del ristorante i relativi redditi, se a entrambi i coniugi oppure esclusivamente alla moglie.

Si deve pertanto rivolgere all’ autorità fiscale l’invito a richiamare al Cantone di domicilio le tassazioni in materia di IFD dei coniugi __________ per i periodo 1985/86 e 1987/88.

  1. Deve infine essere rilevato, che, in simili condizioni, non mette conto pronunciarsi sul diritto applicabile alla fattispecie, se quello anteriore al 1° gennaio 1995 o quello successivo. Non mette conto anticipare in questa sede la decisione di sapere se le norme sulla responsabilità solidale, che definiscono contro quale dei coniugi il fisco può procedere, siano da considerare norme di procedura, alle quali tornerebbe applicabile il principio della lex mitior (StE 1995 B 110 n. 5; CDT n. 80.95.00099 del 28 agosto 1995 in re R.).

È comunque il caso di rilevare che, in tale prospettiva, l'attribuzione del reddito riveste importanza ancora maggiore, per effetto della decadenza del vincolo di solidarietà in caso separazione legale o di fatto.

Per questi motivi,

visto per le spese l'art. 144 LIFD

dichiara e pronuncia

  1. Il ricorso è accolto a'sensi dei considerandi.

§ Di conseguenza, la decisione su reclamo del 1° dicembre 1995 è annullata in ordine e gli atti del procedimento vengono retrocessi all'autorità di tassazione per nuova decisione dopo ulteriori accertamenti.

  1. Non si prelevano né tassa di giustizia né spese.

  2. Intimazione alle parti.

  3. Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT 1994).

Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146 LIFD).

per la Camera di diritto tributario

del Tribunale d’appello

Il Presidente: Il Segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Parole chiave

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Questioni giuridiche chiave estratte da Omnilex

Questione giuridica chiave

Whether the liquidation gain from the restaurant should be allocated entirely to the ex-wife or split equally between the former spouses

Decisione estratta

The file did not allow a sufficiently certain determination of the income allocation; further inquiries were required, including retrieval of prior tax assessments.

Motivazione estratta

The authority relied mainly on unilateral statements by the ex-wife, while the ex-husband disputed them and lacked documents. The court found that previous IFD assessments for the years before closure must be examined to determine who was taxed for the business income.

Questione giuridica chiave

Whether the appealed confirmation of the equal split could stand

Decisione estratta

The appealed decision on objection could not stand and had to be annulled pending further fact-finding.

Motivazione estratta

Because ownership/tax attribution of the business income remained unresolved, the allocation of the tax burden could not be finally decided.

Questione giuridica chiave

Whether court fees should be charged

Decisione estratta

No justice fee or costs were levied.

Motivazione estratta

The court expressly ordered that no court fee or expenses be collected.

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