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Tax deduction for renovation costs of a property

SGSTA.2015.20Altro tribunale20 mar 2016Dismissed

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Sintesi Omnilex

The taxpayers sought to deduct property expenses for 2013 concerning an Olten building that had been extensively converted and renovated. The tax authority had allowed only minor amounts and treated the remaining costs as linked to a change in use from office building to residential property. The taxpayers argued that the building remained, in essence, a residential property and that at least part of the expenses were maintenance costs. The court held that the works amounted to a comprehensive total renovation with extensive structural and interior changes. Since the whole expenditure was value-increasing, none of the disputed costs were deductible as maintenance.

Massima Omnilex

§ 39 Abs. 3 StG; Art. 32 Abs. 2 DBG; Abgrenzung Unterhaltskosten/wertvermehrende Aufwendungen bei Umbauten: Abzugsfähig sind nur Aufwendungen zur Erhaltung bereits vorhandener Werte. Auch Modernisierungen können wertvermehrend sein, wenn sie einer eigentlichen Neueinrichtung gleichkommen oder das Gebäude in seiner Gestaltung, Form und Zweckbestimmung wesentlich verändern. Bei umfassender Sanierung ist eine Gesamtbetrachtung zulässig; die einzelne Qualifikation von Teilkosten tritt zurück, wenn das Beweisergebnis auf eine Totalerneuerung schliessen lässt. Ob zusätzlich eine Nutzungsänderung vorliegt, kann offenbleiben, wenn die gesamten Arbeiten objektiv als wertvermehrend zu qualifizieren sind (consid. 5).

Testo completo

Geschäftsnummer:** SGSTA.2015.20**
Instanz:Steuergericht
Entscheiddatum:21.03.2016
FindInfo-Nummer:O_SG.2017.16
Titel:** Staats- und Bundessteuer 2013**
Resümee:** Abzüge, Liegenschaftsunterhalt Auch blosse Modernisierungen können wertvermehrend sein. In casu wurde das Gebäude umfassend saniert und erneuert, mithin haben die gesamten Aufwendungen wertvermehrenden Charakter.**
KSGE 2016 Nr. 5 ** StG § 39 Abs. 3,DBG Art. 32 Abs. 2**Abzüge, Liegenschaftsunterhalt * Auch blosse Modernisierungen können wertvermehrend sein. In casu wurde das Gebäude umfassend saniert und erneuert, mithin haben die gesamten Aufwendungen wertvermehrenden Charakter.* Sachverhalt: 1.1 Den Steuerpflichtigen A. und B.X. wurde mit Datum vom 6.10.2014 die definitive Veranlagung 2013 (Staats- und Bundessteuer) eröffnet. In dieser Steuerveranlagung kürzte die Veranlagungsbehörde (VB) Olten-Gösgen u.a. die für die in Olten gelegene Liegenschaft durch die Steuerpflichtigen geltend gemachten Liegenschaftskosten um CHF 43'449.00. Die Differenz zur Selbstdeklaration begründete die Vorinstanz damit, dass die Umnutzung eines Bürogebäudes zu Wohnungen keinen Liegenschaftsunter-halt darstellen könne. 1.2 Gegen diese Veranlagungsverfügung liessen die Steuerpflichtigen am 10.10.2014 durch die beigezogene Treuhand- und Steuerberatungsunternehmung Einsprache erheben. Darin wird festgehalten, dass die geltend gemachten Liegenschaftsunterhaltskosten zum Abzug zuzulassen seien. Zur Begründung wurde ausgeführt, dass die zur Debatte stehende Liegenschaft bis Ende der achtziger Jahre zur Hauptsache als Wohnliegenschaft genutzt worden sei; danach habe ein kontinuierlicher Umbau der Räumlichkeiten in eine Büroliegenschaft stattgefunden. Nachdem die "C. AG" im Jahre 2013 ihren Sitz nach D. verlegt habe, hätten sich die Steuerpflichtigen entschlossen, die Liegenschaft wieder in den ursprünglichen Zustand als Wohnliegenschaft zu setzen; mit dem Umbau sei ein Renovationsbedarf entstanden, der steuerrechtlich zum Abzug zugelassene Kosten zur Folge gehabt habe. Mit Verweis auf einen durch ein Architekturbüro verfassten Umbaubeschrieb wird durch die Steuerpflichtigen die Meinung vertreten, dass klarerweise ein Renovationsaufwand entstanden sei. In diesem Renovationsaufwand seien auch das Architektenhonorar sowie die Kosten für die Renovationsplanung, die Ausführungsüberwachung und die Kontrolle enthalten, so dass 80 % der angefallenen Kosten zum Abzug zuzulassen seien. 1.3 Mit Einspracheentscheid vom 24.2.2015 wies die Vorinstanz die Einsprache gänzlich ab. Im Wesentlichen wurde der für die Steuerpflichtigen negative Einspracheentscheid damit begründet, dass diese nach dem Auszug der "C. AG" im Jahre 2013 die fragliche Liegenschaft an der E.-Strasse in Olten in eine Wohnliegenschaft umzubauen begannen. Der Publikation des Baugesuches der Stadt Olten vom … 2013 sei zu entnehmen, dass es sich beim Bauprojekt um eine Umnutzung (Bürogebäude zu zwei Wohnungen/Neubau Carport) handle bzw. gehandelt habe. Daran ändere der Hinweis der Steuerpflichtigen nichts, dass die Liegenschaft bis Ende der achtziger Jahre zur Hauptsache als Wohnliegenschaft genutzt worden sei; auch bei der Katasterschätzung des Kantons Solothurn werde die Liegenschaft als sog. Geschäftshaus geführt. Die Liegenschaft, welche vor dem Umbau als Geschäftshaus genutzt worden sei, sei nunmehr in eine Wohnliegenschaft mit zwei Wohnungen umgebaut worden. Vor dem Umbau hätte die Liegenschaft in keiner Weise als Wohnhaus genutzt werden können. Es läge somit eindeutig eine qualifizierte Verbesserung und eine Wertsteigerung auch durch Unterhaltsarbeiten vor. Die Liegenschaft erhalte durch die gesamten Baukosten, welche erst im Jahre 2014 abgeschlossen worden seien, eine neue Nutzung. Die Instandstellung und Modernisierung der Liegenschaft müsse daher vorliegend nicht einzeln, sondern als Ganzes betrachtet werden. 2.1 Die Steuerpflichtigen (nachfolgend Rekurrenten) liessen am 24.3.2015 gegen diesen Einspracheentscheid Steuerrekurs und Beschwerde erheben. Hierin beantragten sie, die Veranlagung pro 2013 gemäss Selbstdeklaration festzusetzen. Zusätzlich beantragten sie, das Verfahren so lange zu sistieren, bis sämtliche Liegenschaftskosten bis Ende 2015 ausgeschieden seien. Auch sei festzustellen, dass die Arbeiten an der Liegenschaft E.-Strasse keine Nutzungsänderung zu Folge hätte. In ihrer Begründung liessen sie im Wesentlichen Folgendes ausführen: - Die Liegenschaft E.-Strasse sei historisch gesehen ein typisches Wohnhaus. Es befände sich am Fusse eines Oltner Villenquartiers und verfüge über viele kleine Räume. Der Vermietung als Büroliegenschaft seien keine grösseren baulichen Veränderungen vorausgegangen, welche den Charakter der Liegenschaft als Wohnhaus verändert hätte. Das Gebäude sei nie in geeigneter Form an die Bedürfnisse eines Gewerbemieters angepasst worden. Stattdessen hätten sich die Büros der "C. AG" bis zu deren Auszug in Räumlichkeiten befunden, welche über einen ausgesprochenen Wohncharakter verfügten und an sich ungeeignet für den Bürobedarf gewesen wären. Zudem befände sich das Grundstück in einem Wohnquartier in der Peripherie Oltens. Für eine Büroliegenschaft sei es daher schlecht gelegen. Unternehmungen wünschten sich von Büroliegenschaften, dass sie zentral gelegen seien und über grosse Räume verfügten, welche als Grossraumbüro genutzt werden könnten. - Aus dem der Rechtsschrift beigelegten "Büromarktbericht 2013 F. AG" sei u.a. ersichtlich, dass das schwächelnde Wirtschaftswachstum sowie ein hoher Konkurrenzdruck die erzielbaren Mietpreise direkt und indirekt negativ beeinflussen würden. Zudem erwarte der Markt bei älteren Objekten Investitionen in die Bausubstanz, die allerdings nicht gänzlich auf die jeweiligen Nutzer überwälzbar sein würden. Eigentümer älterer Liegenschaften an peripheren Standorten und/oder mit unflexiblen Raumstrukturen stünden somit vor grossen Investitionen oder schwierigen Zeiten. Das fragliche Gebäude hätte folglich renoviert werden müssen, damit ein angemessener Ertrag habe gesichert werden können. - Zur Auswahl habe schliesslich nur die Veränderung des Grundrisses des Gebäudes (entsprechend einer Büroliegenschaft) oder die Gebäuderenovation, unter Beibehaltung als Wohnliegenschaft, gestanden. Die erste Option hätte steuerlich zu einer Umnutzung geführt; die baulichen Veränderungen hätten dazu geführt, dass die Liegenschaft nur noch zu Bürozwecken zu vermieten gewesen wäre. Die Rekurrenten hätten sich jedoch für die zweite Option entschieden, welche zu einer Bewahrung des ursprünglichen Verwendungszweckes geführt habe. Mangels einer Nutzungsänderung sei eine Gesamtbetrachtung der Baukosten pro 2013 und 2014 als wertvermehrend nicht mehr angezeigt; die Aufwendungen seien gesondert pro Steuerjahr zu behandeln. - So würden denn Aufwendungen, welche dazu dienten, den konkreten Nutzungswert eines Wirtschaftsgutes in einer Liegenschaft zu erhalten, Instand zu stellen oder ihn zu ersetzen, als abzugsfähige Gewinnungskosten gelten. Massgebend sei dabei in erster Linie jener Nutzungswert, der dem Wirtschaftsgut für den Rekurrenten zukomme. Vorliegend sei davon auszugehen, dass die Liegenschaft nach dem Auszug der "C. AG" nicht wieder habe vermietet werden können, m.a.W. habe das Grundstück seinen einmal vorhanden gewesenen Verwendungszweck nicht mehr vollständig erfüllen können. Aus anlagetechnischer Sicht seien eine Renovation bzw. werterhaltende Aufwendungen geboten gewesen; andernfalls hätte der Nutzungswert der Liegenschaft nicht mehr erhalten werden können. - Die im Rahmen der Renovation angefallenen Kosten seien per 19.12.2014 auf CHF 1'701'087.90 geschätzt worden. Diese Zahlen seien noch nicht endgültig und müssten hinsichtlich von Unterhaltskosten und wertvermehrenden Aufwendungen noch ausgeschieden werden. Fest stehe jedoch, dass die pro 2013 angefallenen Arbeiten über werterhaltenden Charakter verfügten. 2.2 Die Vorinstanz liess sich am 15.5.2015 innert erstreckter Frist wie folgt vornehmen: - Die durch die Rekurrenten anbegehrte Sistierung des Verfahrens sei abzuweisen, zumal in der Rekurs- und Beschwerdeschrift vorgetragen worden sei, die im Jahre 2013 angefallenen Arbeiten seien "im Grundsatz" werterhaltend gewesen. Die als werterhaltend abziehbaren Liegenschaftskosten könnten in derjenigen Steuerperiode geltend gemacht werden, in der für die ausgeführten Arbeiten Rechnung gestellt worden sei. Ungeachtet der nachfolgenden Steuerjahre hätten die Rekurrenten für das vorliegend zu beurteilende Steuerjahr 2013 die von ihnen geltend gemachten Liegenschaftskosten mit geeigneten Belegen nachzuweisen; in der Rechtsmittelschrift werde nicht dargelegt, weshalb dies für das Steuerjahr 2013 nicht möglich sein sollte. - In der definitiven Veranlagung der Staats- und Bundessteuer 2013 vom 6.10.2014 seien insgesamt CHF 3'684.00 (für Service-Leistungen am Aufzug sowie Dach-Kontrollarbeiten) Liegenschaftskosten bewilligt worden. Die restlichen geltend ge-machten Liegenschaftskosten im Umfange von CHF 43'449.00 stünden im Zusammenhang mit einer Umnutzung der Liegenschaft von einem Bürogebäude zu einem Wohnhaus, weshalb diese Kosten keinen Liegenschaftsunterhalt darstellen würden. - Die Liegenschaft an der E.-Strasse in Olten werde in der Katasterschätzung als Geschäftshaus geführt. So werde auch von den Rekurrenten bestätigt, dass sich in der Liegenschaft die Büroräumlichkeiten der "C. AG" befunden hätten, welche dort ihren Geschäftssitz hatte. Den im Veranlagungsverfahren eingeforderten Unterlagen habe nicht entnommen werden können, welche Arbeiten tatsächlich an der Liegenschaft ausgeführt worden seien. Immerhin habe man daraus ersehen können, dass ein Umbau der Geschäftsräumlichkeiten in zwei Wohnungen geplant gewesen sei. Im Einspracheverfahren sei aus dem eingereichten Umbaubeschrieb erkennbar gewesen, dass Nasszellen, Küchen, bestehende Bodenbeläge, bestehende Wände und Decken abgebrochen worden seien. Der Umbaubeschrieb führe noch viele weitere Arbeiten auf, die letztlich auf eine Veränderung der Liegenschaft in Gestaltung, Form und Zweckbestimmung schliessen liessen. - Auch die von den Rekurrenten selbst genannte Gesamtinvestition von rund 1,7 Mio. Franken liesse darauf schliessen, dass vorliegend umfassende Umbauarbeiten vorge-nommen bzw. geplant worden seien. - Im Übrigen obliege es den Rekurrenten, die steuermindernden Tatsachen nachzuweisen. Vorliegend sei pauschal ein Abzug von 50 % der Investitionskosten gefordert worden, ohne belegt nachzuweisen, inwiefern von werterhaltenden Renovationskosten auszugehen sei, die die Liegenschaft in Gestaltung, Form und Zweckbestimmung unverändert belassen hätte. 2.3 In der durch die Rekurrenten innert erstreckter Frist am 20.8.2015 erstatteten Replik wurde das Rechtsbegehren dahingehend (präzisierend) abgeändert, als dass für das Steuerjahr 2013 noch CHF 33'742.55 als steuerlich absetzbare, d.h. werterhaltende, Liegenschaftskosten geltend gemacht wurden; auf das in der Rekurs- und Beschwerdeschrift gestellte Sistierungsbegehren wurde verzichtet. Zudem wurde erneut beantragt festzustellen, dass die Arbeiten an der Liegenschaft E.-Strasse keine steuerliche Nutzungsänderung zur Folge hätten. Die präzisierten Begehren werden damit begründet, dass nunmehr eine genaue Bau-kosten-Zusammenstellung für das Jahr 2013 vorliege und auf eine durch das beauftragte Architekturbüro erarbeitete Berechnung (Qualifizierung des Gesamtaufwandes in 32,5 % werterhaltende und 67,5 % wertvermehrende Aufwendungen) verwiesen werden könne. Zudem liesse sich aus dem beigebrachten Architektenbericht entnehmen, dass es sich bei der fraglichen Liegenschaft zweifellos um eine Wohnliegenschaft handle, welche in einem Wohnquartier liege. Ebenso ginge daraus hervor, dass sich die "C. AG" eigentlich in eine als Büroräumlichkeit ungeeignete Liegenschaft eingemietet gehabt habe. Zudem sei aus dem Architekturbericht zu ersehen, dass der Wohnungsgrundriss aufgrund der statischen Grundstrukturen nicht habe in zweckmässigere Bürogrundflächen abgeändert werden können und der effektive Flächenbedarf der "C. AG" habe von der Liegenschaft nicht erfüllt werden können. Eine Anpassung der Liegenschaft an die Bedürfnisse einer Büronutzung habe nie stattgefunden. Richtig sei, dass die Liegenschaft durch die Vermietung an die "C. AG" als geschäftliche Liegenschaft genutzt worden sei, was dazu geführt habe, dass die Rekurrenten keinen Pauschalabzug hätten geltend machen können. Architektonisch bzw. baulich betrachtet sei der wohnliegenschaftliche Charakter aber immer beibehalten worden. Des Weitern sei zu erwähnen, dass für 2013 in erster Linie planerische Arbeiten angefallen seien; über die gesamte Bauzeit bzw. über die gesamten Kosten sei der erwähnte Verteilschlüssel durchaus schlüssig, auch wenn eine Ausscheidung der planerischen Kosten in werterhaltende und wertvermehrende nicht möglich sei. 2.4 Duplicando liess sich die Vorinstanz am 30.9.2015 u.a. dahingehend vernehmen, dass die Rekurrenten im Einspracheverfahren selbst darauf hingewiesen hätten, dass im Nachgang der Nutzung als Wohnliegenschaft ein "kontinuierlicher Umbau der Räumlichkeiten in eine Büroliegenschaft" stattgefunden habe; nach dem Auszug des Mieters sei die Liegenschaft wieder in den "ursprünglichen Zustand als Wohnliegenschaft" umgebaut worden. In der Replik stünde nun die - auf entsprechende Fragen der Rekurrenten - durch den Architekten abgegebene Stellungnahme im Vordergrund, welche u.a. auf die Fortführung der ursprünglichen Liegenschaftsnutzung verweise. Die zusätzlich eingereichte Kostenzusammenstellung erzeige aber das Ausmass der Arbeiten: So seien durch die Rekurrenten über 1,5 Mio. Franken in die Liegenschaft investiert worden. Zudem müsse einmal mehr moniert werden, dass die Rekurrenten bislang keine Baupläne eingereicht hätten, die die tatsächlichen Arbeiten an der Liegenschaft aufzeigen würden. Letztlich liessen die bisher gesichteten Unterlagen keinen anderen Schluss zu, als von einer Totalsanierung auszugehen. 2.5 Mit abschliessender Stellungnahme vom 23.10.2015 reichten die Rekurrenten weitere Beweismittel (Planbeilage/ Schnitt und Fassaden; Planbeilage / Schema Baugespann; Situationsplan; Kanalisationsplan; Planbeilage/Grundrisse UG-DG) ein. Des Weitern hielten die Rekurrenten an den in der Replik präzisierten Rechtsbegehren fest. Aus den Erwägungen: 2. Der Abzug der Unterhaltskosten bei Liegenschaften im Privatvermögen wird im kan-tonalen Steuergesetz (§ 39 Abs. 3 StG) und im Gesetz über die direkte Bundessteuer (Art. 32 Abs. 2 DBG) nahezu identisch geregelt, so dass es sich rechtfertigt, Rekurs und Beschwerde gemeinsam zu behandeln. Soweit notwendig wird auf einzelne Differenzierungen hingewiesen. 3.1 Unterhaltskosten sind nach herrschender Lehre (statt vieler: Richner et al., Handkommentar zum DBG, 2.A., Zürich 2009, Art. 32 N 37) Aufwendungen, deren Ziel nicht die Schaffung neuer, sondern in erster Linie die Erhaltung bereits vorhandener Werte ist und die nach längeren oder kürzeren Zeitabschnitten erneut zu tätigen sind (Reparaturen, Renovationen). Unterhaltskosten umfassen daher sowohl die Kosten der Instandhaltung (regelmässige Aufwendungen, um die Funktionsfähigkeit eines Gebäudes sicherzustellen) als auch diejenigen der Instandstellung (unregelmässige, grössere Aufwendungen, welche die Ertragsfähigkeit eines Grundstückes sicherstellen). Der Abzug der Unterhaltskosten ist im kantonalen Steuergesetz in § 39 Abs. 3 StG (vgl. Art. 32 Abs. 2 DBG/Bundessteuer) geregelt. Die kantonale Steuerverordnung Nr. 16 (StVO Nr. 16; BGS 614.159.16/Unterhalts-, Betriebs- und Verwaltungskosten von Liegenschaften im Privatvermögen) definiert in § 2 Abs. 1 die Unterhaltskosten als Kosten, die der Werterhaltung dienen. Hierzu werden insbesondere die Auslagen für die Behebung von Schäden (lit. a), die Auslagen für die jährlich oder periodisch wiederkehrenden Erneuerungsarbeiten (lit. b), die Auslagen für den Ersatz bereits vorhandener Auslagen - soweit sie keinen Mehrwert bewirken (lit. c) - , der Gartenunterhalt (lit. d), die Kosten für die Reinigung von Heizung und Kamin (lit. e) sowie Einlagen in den Reparatur- oder Erneuerungsfonds von Stockwerkeigentümergemeinschaften (lit. f) aufgeführt. Ausdrücklich nicht zum Abzug zugelassen werden wertvermehrende Aufwendungen für Neueinrichtungen (wie Erschliessung, Neubauten) und Verbesserungen (wie Umbauten) von Liegenschaften (§ 2 Abs. 2 lit. a StVO Nr. 16 bzw. Art. 34 lit. d DBG). 3.2 Allgemein betrachtet hört die Abzugsfähigkeit folglich dort auf, wo die vorgenommenen Arbeiten die Liegenschaft über den Zustand im Zeitpunkt des Antritts hinaus verbessern und damit im Anlagewert erhöhen. Umfasst eine Aufwendung sowohl einen werterhaltenden als auch einen wertvermehrenden Anteil - was häufig bei Umbauten an bestehenden Gebäuden der Fall ist - ist die Aufwendung im Umfange des werterhaltenden Anteils zum Abzug zuzulassen, während der wertvermehrende Anteil nicht abzugsberechtigt ist. Die jeweiligen Anteile sind allenfalls zu schätzen (vgl. Richner et al., a.a.O., Art. 32 N 45). 4. Die Vorinstanz geht in vorliegend zu beurteilender Streitsache davon aus, dass die Liegenschaft der Rekurrenten, welche vor dem Umbau als Geschäftshaus genutzt wurde, in eine Wohnliegenschaft mit zwei Wohnungen umgebaut, mithin einer neuen Nutzung (qualitative Verbesserung und Wertsteigerung) zugeführt wurde. Konkret dürften die Kosten für die Instandstellung und Modernisierung der Liegenschaft nicht einzeln, sondern nur als Ganzes (d.h. wertvermehrend) gewürdigt werden. Anderseits weisen die Rekurrenten darauf hin, dass die fragliche Liegenschaft trotz der zwischenzeitlich stattgefundenen Vermietung als Büroliegenschaft stets den Charakter einer Wohnliegenschaft gehabt habe und mit den vorgenommenen Arbeiten an der Liegenschaft keine Nutzungsänderung erfolgt sei, folglich die werterhaltenden Teile der Arbeiten zu berücksichtigen seien. In der Tat ist die Unterscheidung aus steuerlicher Sicht von wesentlicher Bedeutung, zumal die Kosten eines Neubaus (bzw. umfangreicher Umbau) nicht als Unterhaltskosten, sondern als wertvermehrende Aufwendungen gelten. Die Abgrenzung zwischen Werterhaltung und Wertvermehrung erfolgt dabei nach objektiv-technischen Kriterien (Richner et al., a.a.O., Art. 32 N 46). 5.1 Das Steuergericht ist vorliegend von folgendem, sich aus den Akten ergebenden, Beweisergebnis ausgegangen: - Die Umbau- und Renovationsarbeiten sind über eine Zeitspanne von drei (angebrochenen) Kalenderjahren und - gemäss beigelegtem Vergütungsauftrag/Rechnungs-borderau Handwerkerrechnungen - über zwei ganze Jahre realisiert worden. Aus der durch die beigezogenen Architekten erstellten und kontrollierten Vergütungsliste ist zudem erhellt, dass die Gesamtkosten bei rund 1,5 Mio. Franken zu liegen kamen und hierbei sämtliche erdenklichen Arbeitsgattungen (ähnlich einem Neubau) für die er-folgten Arbeiten zum Einsatz gelangten. - Des Weitern ist aus den beigebrachten und ins Recht gelegten Planunterlagen und Fotos der Bauphase ersichtlich, dass die erfolgten Renovationsarbeiten auch innerhalb des Gebäudes zu einem deutlich veränderten Erscheinungsbild geführt haben. Die Fotobeilagen stellen klar, dass im Innern des Gebäudes von einer Neugestaltung ausgegangen werden muss. Diese optisch dokumentierte massive Veränderung am Bau (neue Böden, teilweise neue Balkenlage; neue Wände/Veränderung Grundriss) wird durch die sich in den Akten befindenden Pläne untermauert. - Die übrigen Planbeilagen erzeigen zudem den Neubau eines Carports und erhebliche bauliche Veränderungen und Anpassungen im Dachbereich. - Das Studium der verschiedensten Aktenbelege (Pläne; Fotos; Handwerkerrechnungen) zeigt mit aller Deutlichkeit auf, dass durch die über drei Steuerjahre andauernde Sanierung der Liegenschaft letztlich der Wohnkomfort auf den Stand eines neuen (modernen) kleineren Mehrfamilienhauses (grosses Zweifamilienhaus) gehoben wurde. 5.2 Auch blosse Modernisierungen können wertvermehrend sein. Als Unterhalt kann eine Modernisierung nach Lehre und Rechtsprechung dann angesehen werden, wenn der Umbau dazu dient, einem Gebäude den zeitgemässen Komfort wiederzugeben, den es ursprünglich besessen, durch den technischen Fortschritt und die Veränderungen der Lebensgewohnheiten jedoch verloren hatte. Kommt die Modernisierung demgegenüber einer eigentlichen Neueinrichtung gleich, sind die Aufwendungen nicht als Unterhaltskosten abzugsfähig (Richner et al., a.a.O., Art. 32 N 49 ff.; StE 1991 B 25.6 Nr. 21; a.M. Markus Reich, Steuerrecht, 2 A., Zürich 2012, S. 296 Rz. 83). 5.3 Letztlich kann die durch die Rekurrenten und die Vorinstanz aufgeworfene Streitfrage, ob die Liegenschaft durch die umfassende Renovation einer neuen Nutzung (oder eben nicht) zugeführt wurde, unbeantwortet und offen bleiben. Die Beantwortung dieser Frage ist in casu nicht relevant, weil das Beweisergebnis aus Sicht des Steuergerichts erzeigt, dass das Gebäude umfassend saniert und erneuert wurde, mithin die gesamten Aufwendungen wertvermehrenden Charakter aufweisen (vgl. Bernhard Zwahlen, in Zweifel/Althaus, Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht I/2b, 2.A., Basel 2008, Art. 32 N 13; Richner et al.; a.a.O., Art. 32 N 51; BGer vom 2.2.2005 = ASA 75, S. 488 = StE 2005 A 23.1. Nr. 10; StE 1997 B 25.6 N 30). Das Bundesgericht hat zudem in einem neueren Entscheid (2C_666/2012, 2C_667/2012 vom 18.12.2012) seine Praxis zur vorliegenden Problematik bestätigt und explizit festgehalten, dass von einer Totalsanierung auch dann ausgegangen werden dürfe, wenn die Zweckbestimmung der Baute gleich geblieben sei. * Steuergericht, Urteil vom 21. März 2016 (SGSTA.2015.20 BST.2015.17)*

Parole chiave

property maintenancerenovation costsvalue increasemodernizationdeductiontotal renovationtax assessment

Estratto da Omnilex

Questioni giuridiche chiave estratte da Omnilex

Questione giuridica chiave

Whether the renovation and conversion expenses for the Olten property were deductible maintenance costs or non-deductible value-increasing expenses.

Decisione estratta

The entire disputed expenditure was value-increasing and therefore not deductible as maintenance costs.

Motivazione estratta

The court found the building had undergone a comprehensive, multi-year total renovation with extensive structural and interior changes, new layout elements, and new ancillary construction. Even a modernization can be value-increasing when it amounts to a true new installation rather than preservation of existing value.

Questione giuridica chiave

Whether the assessment should be set according to the taxpayers' self-declaration for 2013.

Decisione estratta

No. The tax authority's reduction of the claimed property expenses was upheld.

Motivazione estratta

Because the disputed costs were not deductible maintenance expenses, the assessed taxable income could not be adjusted in line with the self-declared deduction.

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