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Deductibility of BVG buy-ins; no tax avoidance

AGVE_2002_51Tribunale amministrativo / 2a camera19 dic 2002Confirmed

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Sintesi Omnilex

The Administrative Court, 2nd Chamber, upheld the tax appeal decision. It held that BVG buy-ins are generally deductible under § 26 Abs. 1 StG when they are provided for by the pension regulations and are reasonable, even if made shortly before retirement and followed by a capital payout. It further found no tax avoidance because the contribution yielded an adequate economic benefit. Finally, it clarified that a transfer of business assets to private assets cannot be inferred from the contested rental arrangement unless both a return to business use and a temporary bridging arrangement are excluded.

Massima Omnilex

§ 26 Abs. 1 StG; Abzugsfähigkeit von BVG-Einlagen und Steuerumgehung. Kapitaleinlagen zum Einkauf von Lohnaufbesserungen oder zusätzlichen Beitragsjahren sind grundsätzlich unbeschränkt abzugsfähig, sofern sie reglementarisch vorgesehen und angemessen sind; dies gilt auch bei Einzahlung kurz vor dem reglementarischen Schlussalter und anschliessendem Kapitalbezug. Eine Steuerumgehung fällt nur dahin, wenn die Einlage nicht mit einem genügenden wirtschaftlichen Vorteil verknüpft ist (consid. betreffend BVG-Einlagen). Eine Überführung von Geschäfts- ins Privatvermögen kann aus einer entgeltlichen Vermietung an eine vom Steuerpflichtigen mitgetragene Kollektivgesellschaft nur dann zwingend geschlossen werden, wenn sowohl eine spätere geschäftliche Nutzung als auch eine blosse Übergangsregelung ausgeschlossen erscheint.

Testo completo

2002Kantonale Steuern185 (Hinweis: Auf eine staatsrechtliche Beschwerde gegen diesen Entscheid ist das Bundesgericht nicht eingetreten.) 51 Abzugsfähigkeit von BVG-Einlagen (§ 26 Abs. 1 StG). Steuerumgehung. -Kapitaleinlagen zum Einkauf von Lohnaufbesserungen oder zusätzlicher Beitragsjahre sind grundsätzlich ohne Beschränkung abziehbar, soweit sie reglementarisch vorgesehen und angemessen sind. Dies gilt selbst dann, wenn die Einlage nur rund 1 Jahr vor dem reglementarischen Schlussalter erfolgte und die BVG-Leistung in Kapitalform bezogen wurde. -Keine Steuerumgehung, falls die Kapitaleinlage mit einem ausreichenden wirtschaftlichen Vorteil verknüpft ist. Entscheid des Verwaltungsgerichts, 2. Kammer, vom 19. Dezember 2002 in Sachen KStA gegen Entscheid des Steuerrekursgerichts. Zur Publikation vorgesehen in StE 2003. 52 Überführung von Geschäfts- ins Privatvermögen (Privatentnahme). -Aus der vom Steuerpflichtigen nicht als Überführung deklarierten entgeltlichen Vermietung von grossen Teilen des Geschäftsvermögens an eine Kollektivgesellschaft, an welcher der Steuerpflichtige beteiligt ist, muss die Steuerbehörde nur dann zwingend auf eine Überführung ins Privatvermögen schliessen, wenn eine Rückkehr zur geschäftlichen Nutzung ebenso ausgeschlossen erscheint wie die Annahme einer vorläufigen Regelung zur Überbrückung eines Schwebezustands (vgl. auch AGVE 2000, S. 139 f.; 1995, S. 201 ff.; 1991, S. 247).

Parole chiave

taxationpension buy-indeductiontax avoidanceprivate withdrawalbusiness assetscapital payment

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Questioni giuridiche chiave estratte da Omnilex

Questione giuridica chiave

Whether BVG buy-ins are deductible under § 26 Abs. 1 StG even when made shortly before retirement and followed by a capital payout.

Decisione estratta

Such capital contributions are in principle fully deductible if they are provided for by the pension rules and are appropriate, even if made about one year before the statutory retirement age and the benefit is taken as capital.

Motivazione estratta

The deduction depends on the regulatory basis and the economic purpose of the buy-in, not on the short time remaining until retirement or the later form of benefit payment.

Questione giuridica chiave

Whether the pension buy-in constituted tax avoidance.

Decisione estratta

No tax avoidance exists where the capital contribution is linked to a sufficient economic advantage.

Motivazione estratta

A tax-avoidance characterization requires more than a favorable tax effect; the transaction must lack adequate economic substance, which was not the case here.

Questione giuridica chiave

Whether the authority had to infer a transfer of business assets to private assets from the contested rental arrangement.

Decisione estratta

A transfer to private assets may be presumed only if a return to business use is equally excluded and a merely temporary bridging arrangement is also implausible.

Motivazione estratta

The mere fact of remunerated leasing of substantial business assets to a general partnership involving the taxpayer does not compel a private-withdrawal finding without excluding both continued business use and a temporary interim solution.

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