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Expatriate housing-cost deduction denied despite foreign rental income

3-RV.2012.68Tribunale amministrativo speciale / Camera fiscale25 ott 2012Dismissed

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Sintesi Omnilex

The taxpayers, treated as expatriates, sought to deduct reasonable housing costs in Switzerland for May to December 2008. The court held that the rental of their property in India meant they did not have to bear double housing costs. As only the Swiss dwelling had to be financed, Art. 2(2)(b) ExpaV did not allow the deduction. The minor rental income generated in India did not alter this conclusion; the remaining difference was attributable to the higher Swiss price level and was not deductible.

Massima Omnilex

Art. 2 Abs. 2 lit. b ExpaV; deduction of reasonable Swiss housing costs for expatriates requires actual double housing costs. If the foreign dwelling is rented out, the taxpayer bears only the Swiss housing costs; the fact that foreign rental income is lower than Swiss housing expenses does not create a deductible excess, since the difference merely reflects higher local price levels and constitutes non-deductible additional expenditure.

Testo completo

2012 Kantonale Steuern 267 Infolge der Vermietung der Liegenschaft in Indien mussten die Rekurrenten nicht für doppelte Wohnungskosten aufkommen. Vielmehr mussten sie bloss die Wohnung in der Schweiz finanzieren, was den Abzug der angemessenen schweizerischen Wohnungskosten gestützt auf Art. 2 Abs. 2 lit. b ExpaV ausschliesst (vgl. Waldburger/Schmid, Gewinnungskostencharakter von besonderen Leistungen des Arbeitsgebers an Expatriates, Schriftenreihe Finanzwirtschaft und Finanzrecht, Band 91, Bern 1999, Rz. 150 ff.; Office fédéral de la justice, Avis de droit du 6 septembre 2011, Déductions fiscales accordées aux expatriés: Examen de la constitutionnalité et de la légalité de l’ordonnance concernant les expatriés (Oexpa) du 3 octobre 2000 = VBP 2011.4, S. 52). Der Umstand, dass die in Indien von Mai bis Dezember 2008 erzielten Mieteinnahmen von insgesamt CHF 1'896.00 um Einiges geringer sind als die in der Schweiz in derselben Periode entstanden Wohnungskosten, ändert nichts daran, dass die Vermietung der Liegenschaft in Indien den erwähnten Abzug ausschliesst. Bei der Differenz handelt es sich um Mehraufwendungen infolge des höheren Preisniveaus in der Schweiz. Diese sind gemäss ständiger Praxis nicht abziehbar (vgl. Merkblatt "Expatriates" des Kantonalen Steueramtes vom 30. Juni 2008, gültig ab 2007, Ziff. 6). Den Abzug der angemessenen Wohnungskosten in der Schweiz hat die Vorinstanz für die Zeit von Mai bis Dezember 2008 demnach zu Recht verweigert. 44 Teilsatzbesteuerung (§ 45a StG) Das Teilsatzverfahren gemäss § 45a StG ist auch bei Ausschüttungen von Genossenschaften ohne Grundkapital anwendbar, wenn die übrigen Voraussetzungen erfüllt sind. Aus dem Entscheid des Steuerrekursgerichtes vom 25. Oktober 2012 in Sachen B. + M.W. (3-RV.2012.68). 45 Allgemeine Abzüge; Einkauf in die Pensionskasse (§ 40 lit. d StG) Sofern die selbständige Erwerbstätigkeit über das ordentliche AHV-Alter hinaus weitergeführt wird und keine Altersleistungen aus dem BVG-Ob-

Parole chiave

expatriateshousing costsdeductionsdouble housing costsrental incomeprice level

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Questioni giuridiche chiave estratte da Omnilex

Questione giuridica chiave

Whether reasonable Swiss housing costs were deductible under Art. 2(2)(b) ExpaV for the period May-December 2008.

Decisione estratta

No. Because the property in India was rented out, the taxpayers did not incur double housing costs; only the Swiss dwelling had to be financed, so the deduction was excluded.

Motivazione estratta

The rental income from India did not change the decisive point: the foreign property was not kept as an additional residence, and the difference between Indian rental income and Swiss housing costs reflected non-deductible higher Swiss price levels.

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