635.0 : Loi concernant la perception de droits de mutation sur les transferts immobiliers (LDMI), du 20 novembre 1991
635.0LDMILoi1 janv. 1900Ouvrir la source →
[2] Constitue un transfert, au sens de la présente loi, l'exécution de tout acte juridique ou combinaison d'actes juridiques, quelle qu'en soit la forme, ayant pour effet de conférer la propriété à un tiers, juridiquement ou économiquement.
b) de son caractère immobilier
Les transferts sont immobiliers lorsqu'ils ont pour objets des immeubles ou des droits sur des immeubles au sens du droit civil (bien-fonds, droits distincts et permanents immatriculés au registre foncier, mines, part de copropriété d'un immeuble).
Contribuable
Sauf convention contraire, les lods sont dus par l'acquéreur.
Bases de calcul
Les lods sont calculés sur l'ensemble des prestations auxquelles l'acquéreur s'oblige à l'égard de l'aliénateur ou de tiers, lors de la stipulation de l'acte, pour l'immeuble ou le droit transféré, y compris les accessoires immobiliers.
Cas particulier
[3] Lors de contrats de vente d'une construction ou d'une unité d'étage clés en main ou lors de contrats de vente liés à un contrat d'entreprise assimilable à l'acquisition d'une construction ou d'une unité d'étage clés en main, les lods sont calculés sur le prix global, comprenant le prix du terrain et le prix de l'ouvrage.
Taux
[4] Sous réserve des exceptions prévues par la présente loi, les lods sont perçus au taux de 3,3%.
Relation obligatoire
doivent être relatés à l'autorité de taxation.
2La relation incombe:
a) au notaire, pour les actes authentiques;
b) au préposé à l'office des poursuites et des faillites, pour les adjudications en enchères publiques;
c) au conservateur du registre foncier, pour les transferts opérés en vertu d'une décision judiciaire ou par convention ou réquisition sous seing privé;
d) au préposé au registre du commerce, pour les mutations qu'il enregistre dans la composition des sociétés et de leurs organes.
3Elle doit être faite:
a) dans le délai prescrit pour la réquisition de l'inscription au registre foncier, si elle incombe au notaire;
b) dans un délai de vingt jours à compter de l'adjudication, de la réquisition ou de la demande d'inscription, dans les autres cas.
4Lors de contrats de vente au sens de l’article 5a, la relation indique le montant du contrat d’entreprise.
CHAPITRE 2
Cas particuliers
Transferts non soumis aux lods
[6] 1Ne sont pas soumis aux lods:
a) les acquisitions de la Confédération et des établissements de droit public fédéral, dans les limites fixées par le droit fédéral;
b) les acquisitions de l'Etat;
c) les remaniements parcellaires subventionnées;
d) les acquisitions par voie successorale ou résultant du partage d'une communauté héréditaire;
e) les attributions consécutives à la dissolution du régime matrimonial ou à la dissolution du partenariat enregistré fédéral;
f) les transferts entre époux, entre partenaires enregistrés au sens de la loi fédérale sur le partenariat, ou entre parents en ligne directe;
g) les transferts entre partenaires enregistrés au sens de la loi cantonale sur le partenariat, dès que leur partenariat a duré au moins deux ans;
h) les transferts d'immeubles d'exploitation ou de parts d'immeubles d'exploitation, en cas de restructuration d'entreprises au sens des articles 8, alinéa 3, et 24, alinéas 3 et 3quater, de la loi fédérale du 14 décembre 1990 sur l'harmonisation des impôts directs des cantons et des communes[7]. Les émoluments couvrant les frais occasionnés sont réservés.
2Lors d'une restructuration au sens de l'alinéa 1, lettre h, le transfert d'immeuble fait l'objet d'un rappel d'impôt, dans la mesure où, dans les cinq ans qui suivent la restructuration, l'immeuble transféré est aliéné. Les sociétés de capitaux et les sociétés coopératives suisses réunies sous direction unique au moment de la violation du délai de blocage répondent solidairement du rappel d'impôt.
Echanges
[9] 1En cas d'échange, les lods sont perçus au taux de 2,2% sur la valeur des immeubles échangés, et au taux de 3,3% sur la soulte éventuelle.
2En matière agricole, viticole et forestière, les échanges de terrain ayant pour but d'arrondir la propriété foncière sont exonérés des lods. Toutefois, lorsque l'échange donne lieu à une soulte, les lods au taux de 3,3% sont dus sur celle-ci.
Acquisition destinée à l'habitation principale
[10] 1Si le transfert immobilier soumis aux lods a pour objet un immeuble durablement destiné à l'habitation principale de l'acquéreur, les lods sont perçus au taux de 2,2%.
1bisLe Conseil d’Etat détermine la durée minimale pour laquelle l’immeuble doit être affecté à l’habitation principale de l’acquéreur.
2La relation à l'autorité de taxation et l'acte authentique dressé par le notaire constatent que la condition prévue à l'alinéa précédent est remplie.
3Si l’immeuble n’a pas été affecté à l’habitation principale de l’acquéreur pour la durée fixée par le Conseil d’Etat, les lods sont perçus au taux de 3,3% sur le transfert visé à l’alinéa premier.
Acquisitions d'intérêt public
des lods les acquisitions faites par les communes dans l'intérêt public et qui ne poursuivent aucun but lucratif.
2Aux mêmes conditions, il peut exonérer des lods les acquisitions des institutions reconnues d'utilité publique.
Modification de la forme d'une entreprise
CHAPITRE 3
Taxation
Décision
1L'autorité de taxation fixe le montant des lods à payer.
2Elle vérifie les relations qui lui sont adressées et procède, s'il y a lieu, aux investigations nécessaires.
Notification
sous la forme d'un bordereau.
2Le bordereau indique le montant des lods et leur échéance, ainsi que le droit de réclamation du contribuable et le délai à observer à cet effet.
Réclamation
[12] 1Toute décision de taxation peut faire l'objet d'une réclamation écrite et motivée, auprès de l'autorité de taxation, dans un délai de trente jours à compter de sa notification.
2La décision sur réclamation est notifiée au contribuable. Elle lui indique les voies et délai de recours.
Recours
[13] Toute décision sur réclamation peut faire l'objet d'un recours au Tribunal cantonal, conformément à la loi sur la procédure administrative (LPA), du 18 mars 2025[14].
CHAPITRE 4
Perception
Echéance
1Les lods doivent être acquittés dans les trente jours dès la notification de la décision de taxation.
2Lorsque les circonstances le justifient, l'autorité de perception peut prolonger ce délai ou autoriser un paiement par acomptes. Elle peut alors exiger des sûretés.
Intérêts moratoires
Les lods qui ne sont pas acquittés dans le délai légal portent intérêt au taux fixé par le Conseil d'Etat.
Hypothèque légale
[15] Les lods dus à l'Etat peuvent être garantis par une hypothèque légale inscrite au registre foncier conformément aux articles 836 du code civil suisse et 99 de la loi concernant l'introduction du code civil suisse (LI-CC), du 22 mars 1910[16].
CHAPITRE 5
Pénalités
Principe
1Tout acte accompli en fraude des lods donne lieu à la perception des lods soustraits, ainsi qu'à une amende pouvant s'élever à cinq fois leur montant.
2Sont notamment considérés comme accomplis en fraude des lods:
a) les actes dans lesquels les parties indiquent un prix inférieur à celui dont elles sont réellement convenues;
b) les actes qui ont pour but de dissimuler un acte assujetti aux lods.
Procédure
1Le montant des lods soustrait et celui de l'amende sont fixés par le département désigné par le Conseil d'Etat.
2Ils sont dus par l'acquéreur; les autres parties à l'acte sont toutefois solidairement responsables de leur paiement.
Garantie
Les amendes auxquelles donnent lieu les actes accomplis en fraude des lods sont garanties par une hypothèque légale, aux mêmes conditions que les lods.
CHAPITRE 6
Dispositions finales
Renvoi
dispose pas autrement, les dispositions de la loi sur les contributions directes concernant la procédure de taxation et de perception, les infractions, la révision, la rectification d'erreur de calcul ou d'écriture, la réclamation et le recours sont applicables par analogie.
Mesures d'exécution
Le Conseil d'Etat arrête les mesures nécessaires à l'exécution de la présente loi.
Dispositions légales modifiées
1L'article 99, alinéa 1, chiffre 1, de la loi concernant l'introduction du code civil suisse, du 22 mars 1910[19], est abrogé et remplacé par la disposition suivante:
2L'article 99 de la loi concernant l'introduction du code civil suisse, du 22 mars 1910[21], est complété par l'alinéa suivant[22].
Abrogation du droit antérieur
Sont abrogés dès l'entrée en vigueur de la présente loi:
a) le code des lods, de 1842[23];
b) le décret exemptant des lods le transfert des actions de sociétés anonymes ayant pour objet la construction d'immeubles, du 25 novembre 1856[24];
c) la loi exemptant du droit de mutation les échanges de terrain arrondissant la propriété foncière, du 14 février 1883[25];
d) le décret portant réduction des lods en cas d'aliénation d'un immeuble nouvellement construit, du 15 février 1966[26];
e) le décret concernant l'exonération des lods en cas de fusion d'entreprises ou d'une opération analogue, du 11 octobre 1978[27].
Référendum
La présente loi est soumise au référendum facultatif.
Promulgation
1Le Conseil d'Etat pourvoit, s'il y a lieu, à la promulgation et à l'exécution de la présente loi.
2Il fixe la date de son entrée en vigueur.
Disposition transitoire à la modification du 27 janvier 2010[28]
Les recours pendant devant le département au moment de l'entrée en vigueur de la modification du 27 janvier 2010 sont transmis d'office, en l'état et sans délai, au Tribunal cantonal.
Loi promulguée par le Conseil d'Etat le 15 janvier 1992. L'entrée en vigueur est fixée au 1er janvier 1992.
[1] Teneur selon L du 27 janvier 2010 (FO 2010 N° 5) avec effet au 1er janvier 2011
(*) RLN XVI 207
[2] Teneur selon L du 21 mars 2000 (RSN 631.0), avec effet au 1er janvier 2001
[3] Introduit par L du 5 septembre 2007 (FO 2007 N° 68) avec effet au 1er janvier 2008
[4] Teneur selon L du 24 juin 1996 (FO 1996 N° 49)
[5] Teneur selon L du 5 septembre 2007 (FO 2007 N° 68) avec effet au 1er janvier 2008
[6] Teneur selon L du 27 janvier 2004 (FO 2004 N° 10) avec effet au 1er juillet 2004, L du 31 octobre 2006 (FO 2006 N° 85) et L du 5 septembre 2007 (FO 2007 N° 68) avec effet au 1er juillet 2009
[7] RS 642.14
[8] Abrogé par L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet au 1er janvier 2020
[9] Teneur selon L du 24 juin 1996 (FO 1996 N° 49)
[10] Teneur selon L du 24 juin 1996 (FO 1996 No 49) et L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet au 1er janvier 2020
[11] Abrogé par L du 5 septembre 2007 (FO 2007 N° 68) avec effet au 1er juillet 2009
[12] Teneur selon L du 7 novembre 2007 (FO 2007 N° 86)
[13] Teneur selon L du 27 janvier 2010 (FO 2010 N° 5) avec effet au 1er janvier 2011
[14] RSN 152.130
[15] Teneur selon L du 2 octobre 2012 (FO 2012 N° 42) avec effet au 1er février 2013
[16] RSN 211.1
[17] Teneur selon L du 21 mars 2000 (RSN 631.0), avec effet au 1er janvier 2001
[18] Abrogé par L du 5 septembre 2007 (FO 2007 N° 68) avec effet au 1er janvier 2008
[19] RLN I 196; actuellement L du 12 novembre 1996 (RSN 261.1)
[20] Texte inséré dans ladite L
[21] RSN 211.1
[22] Texte inséré dans ladite L
[23] RLN I 21
[24] RLN I 46
[25] RLN I 57
[26] RLN III 701
[27] RLN VII 132
[28] FO 2010 N° 5
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