631.0 : Loi sur les contributions directes (LCdir), du 21 mars 2000
631.0LCdirLoi1 janv. 1900Ouvrir la source →
prendre avec d'autres cantons des mesures de réciprocité portant sur des exonérations ou sur d'autres limitations réciproques de la souveraineté fiscale.
Impôt de base et coefficient d'impôt pour les personnes physiques
[3] 1Les impôts directs cantonal et communal sur le revenu et la fortune des personnes physiques sont déterminés d'après un barème unique de référence (art. 40 et suivants et 53).
2L'impôt ainsi déterminé est l'impôt de base.
3Le coefficient de l'impôt est un facteur multiplicateur de l'impôt de base.
4Le Grand Conseil fixe par voie de décret le coefficient de l'impôt direct cantonal dû par les personnes physiques.
5Le Conseil général fixe par voie réglementaire le coefficient de l'impôt direct communal dû par les personnes physiques.
6L'impôt de base et le coefficient d'impôt ne s'appliquent pas aux impôts suivants:
a) l'impôt à la source;
b) l'impôt sur les gains immobiliers;
c) les impôts fonciers.
Impôt de base et coefficient d'impôt pour les personnes morales
[4] 1Les impôts directs cantonal et communal sur le bénéfice et le capital des personnes morales sont déterminés d'après un barème unique de référence (art. 94, 94d, 94e, 94f et 108).
2L'impôt ainsi déterminé est l'impôt de base.
3Le coefficient de l'impôt est un multiplicateur de l'impôt de base.
4Le Grand Conseil fixe par voie de décret le coefficient de l'impôt cantonal sur le bénéfice et le capital des personnes morales et le coefficient de l'impôt communal sur le bénéfice et le capital des personnes morales.
5L'impôt de base et le coefficient d'impôt ne s'appliquent pas aux impôts suivants:
a) l'impôt à la source;
b) les impôts fonciers.
DEUXIEME PARTIE
IMPOSITION DES PERSONNES PHYSIQUES
TITRE PREMIER
Assujettissement à l'impôt
CHAPITRE PREMIER
Conditions d'assujettissement
Rattachement personnel
raison de leur rattachement personnel lorsque, au regard du droit fiscal, elles sont domiciliées ou séjournent dans le canton.
2Une personne a son domicile dans le canton, au regard du droit fiscal, lorsqu'elle y réside avec l'intention de s'y établir durablement ou lorsqu'elle y a un domicile légal spécial en vertu du droit fédéral.
3Une personne séjourne dans le canton, au regard du droit fiscal, lorsque, sans interruption notable:
a) elle y réside pendant trente jours au moins en exerçant une activité lucrative;
b) elle y réside pendant nonante jours au moins, sans exercer d'activité lucrative.
4La personne qui, ayant conservé son domicile hors du canton ou à l'étranger, réside dans le canton uniquement pour y fréquenter un établissement d'instruction ou pour se faire soigner dans un établissement ne s'y trouve ni domiciliée ni en séjour au regard du droit fiscal.
Rattachement économique
a) entreprises, établissements stables et immeubles
[5] 1Les personnes physiques qui, au regard du droit fiscal, ne sont ni domiciliées, ni en séjour dans le canton sont assujetties à l'impôt à raison du rattachement économique lorsque:
a) elles sont propriétaires ou usufruitières d'une entreprise dans le canton ou y sont intéressées comme associées;
b) elles exploitent un établissement stable dans le canton;
c) elles sont propriétaires d’un immeuble sis dans le canton ou sont titulaires de droits de jouissance réels ou de droits personnels assimilables économiquement à des droits de jouissance réels, portant sur un immeuble sis dans le canton, ou font du commerce immobilier.
2On entend par établissement stable toute installation fixe dans laquelle s'exerce tout ou partie de l'activité d'une entreprise ou d'une personne exerçant une profession libérale. Sont notamment considérés comme des établissements stables les succursales, usines, ateliers, comptoirs de vente, représentations permanentes, mines et autres lieux d'exploitation de ressources naturelles, ainsi que les chantiers de construction ou de montage ouverts pendant douze mois au moins.
b) autres éléments imposables
[6] 1Les personnes physiques qui, au regard du droit fiscal, ne sont ni domiciliées, ni en séjour en Suisse sont assujetties à l'impôt à raison de leur rattachement économique lorsque:
a) elles exercent une activité lucrative dans le canton;
b) en leur qualité de membres de l'administration ou de la direction d'une personne morale qui a son siège ou un établissement stable dans le canton, elles reçoivent des tantièmes, jetons de présence, indemnités fixes, participations de collaborateur ou autres rémunérations;
c) elles sont titulaires ou usufruitières de créances garanties par un gage immobilier ou un nantissement sur des immeubles sis dans le canton;
d) ensuite d'une activité pour le compte d'autrui régie par le droit public, elles reçoivent des pensions, des retraites ou d'autres prestations d'un employeur ou d'une caisse de prévoyance qui a son siège dans le canton;
e) elles perçoivent des revenus de la prévoyance professionnelle ou d'autres formes reconnues de prévoyance individuelle liée provenant d'institutions de droit privé ayant leur siège ou leur établissement stable dans le canton;
f) en raison de leur activité dans le trafic international à bord d'un bateau, d'un aéronef ou d'un véhicule de transports routiers, elles reçoivent un salaire ou d'autres rémunérations d'un employeur ayant son siège ou un établissement stable dans le canton;
g) elles servent d’intermédiaires dans des opérations de commerce portant sur des immeubles sis dans le canton.
2Lorsque, en lieu et place de l'une des personnes mentionnées ci-devant, la prestation est versée à un tiers, c'est ce dernier qui est assujetti à l'impôt.
Etendue de l'assujettissement
personnel est illimité; il ne s'étend toutefois pas aux entreprises, aux établissements stables et aux immeubles situés hors du canton.
2L'assujettissement fondé sur un rattachement économique est limité aux parties du revenu et de la fortune, ainsi qu'aux gains immobiliers qui sont imposables dans le canton, selon les articles 5 et 6. Au moins, le revenu acquis dans le canton et la fortune qui y est située doivent être imposés.
3L'étendue de l'assujettissement pour une entreprise, un établissement stable ou un immeuble est définie, dans les relations intercantonales et internationales, conformément aux règles du droit fédéral concernant l'interdiction de la double imposition intercantonale. Si une entreprise ayant son siège, son administration effective dans le canton compense, sur la base du droit interne, les pertes subies à l'étranger par un établissement stable avec des revenus obtenus en Suisse et que cet établissement stable enregistre des gains au cours des sept années qui suivent, il faut procéder à une révision de la taxation initiale, à concurrence du montant des gains compensés auprès de l'établissement stable; dans ce cas, la perte subie par l'établissement stable à l'étranger ne devra être prise en considération, a posteriori, que pour déterminer le taux de l'impôt dans le canton. Les pertes provenant d’un autre canton mises à charge du revenu imposable dans le canton peuvent être déduites, au cours des sept années qui suivent, des revenus acquis dans cet autre canton; dans ce cas, le montant de la perte reportée est imposable dans le canton, au taux du revenu global ou, au moins, au taux correspondant au montant reporté. Dans toutes les autres hypothèses, les pertes subies à l'étranger ne doivent être prises en considération dans le canton que lors de la détermination du taux de l'impôt.
4Les dispositions prévues dans les conventions visant à éviter la double imposition sont réservées.
Calcul de l'impôt en cas d'assujettissement partiel
assujetties aux impôts sur le revenu et sur la fortune dans le canton se voient appliquer les taux auxquels leur revenu et leur fortune seraient imposés si tous les éléments étaient imposables dans le canton.
2Toutefois, les contribuables domiciliés à l'étranger qui sont imposables en raison d'une entreprise, d'un établissement stable ou d'un immeuble sis dans le canton, sont imposables à des taux correspondant au moins au revenu acquis dans le canton et à la fortune qui y est située.
CHAPITRE 2
Début, modification et fin de l'assujettissement
canton les conditions fondant un assujettissement à raison d'un rattachement personnel ou économique.
2L'assujettissement prend fin le jour du décès du contribuable, de son départ du canton ou le jour de la disparition des critères de rattachement fondant un assujettissement limité.
3Dans les relations intercantonales, les effets du début, d'une modification ou de la fin de l'assujettissement fondé sur un rattachement personnel ou économique sont définis par la loi fédérale sur l'harmonisation des impôts directs des cantons et des communes ainsi que par les règles de droit fédéral concernant l'interdiction de la double imposition intercantonale.
4En cas de transfert du domicile à l'étranger, l'assujettissement à l'impôt dans le canton cesse dès le jour où le contribuable établit avoir créé un domicile fiscal à l'étranger fondé par un rattachement personnel.
5L'assujettissement ne prend pas fin en cas de transfert temporaire du siège à l'étranger ou en cas d'application de toute autre mesure en vertu de la législation fédérale sur l'approvisionnement économique du pays.
CHAPITRE 3
Règles particulières concernant les impôts sur le revenu et la fortune
Epoux; enfants sous autorité parentale
1Le revenu et la fortune des époux qui vivent en ménage commun sont additionnés, quel que soit le régime matrimonial.
2En cas de mariage, les époux sont imposés conjointement pour toute la période fiscale au cours de laquelle leur mariage a eu lieu.
3En cas de décès de l'un des époux, les conjoints sont imposés conjointement jusqu'au jour du décès; le décès entraîne la fin de l'assujettissement des deux époux et le début de l'assujettissement du conjoint survivant.
4En cas de divorce ou de séparation judiciaire ou de fait, chaque époux est imposé séparément pour l'ensemble de la période fiscale en cours.
5Le revenu et la fortune des enfants sous autorité parentale sont ajoutés à ceux du détenteur de l'autorité parentale jusqu'à la fin de l'année précédant celle au cours de laquelle ces enfants deviennent majeurs; est toutefois réservé le revenu de l'activité lucrative sur lequel l'enfant mineur est imposé séparément.
Partenaires enregistrés selon LPart
[8] 1Dans la présente loi, les partenaires enregistrés au sens de la loi fédérale sur le partenariat ont le même statut que les époux.
2Sont concernées également les contributions d’entretien reçues ou versées durant la période de partenariat enregistré fédéral ainsi que les contributions d’entretien et la liquidation des biens en cas de suspension de vie commune ou de dissolution judiciaire du partenariat.
3Les alinéas 2 à 4 de l’article 10 s’appliquent par analogie en cas de partenariat enregistré fédéral.
Hoiries, sociétés de personnes et placements collectifs de capitaux
[9] 1Chacun des héritiers ou des associés ajoute à ses propres éléments imposables sa part du revenu et de la fortune de l'hoirie, de la société simple, de la société en nom collectif ou de la société en commandite.
2L'hoirie est toutefois considérée comme contribuable et soumise au régime prévu pour les personnes physiques lorsque tous les ayants droit sont domiciliés ou ont leur siège dans le canton et que leurs droits ne sont pas suffisamment connus; le domicile de l'hoirie est déterminé par le dernier domicile du défunt.
3Chacun des investisseurs ajoute à ses propres éléments imposables sa part de revenu et de fortune, liés à des placements collectifs, au sens de la loi fédérale sur les placements collectifs (LPCC), à l'exception des placements collectifs qui possèdent des immeubles en propriété directe.
Sociétés commer-ciales étrangères et autres communautés de personnes sans personnalité juridique
étrangères de personnes sans personnalité juridique qui sont assujetties à l'impôt en raison d'un rattachement économique sont imposables conformément aux dispositions applicables aux personnes morales.
Substitution fiscale.
Usufruit
Les biens grevés d'usufruit et leurs revenus s'ajoutent à ceux de l'usufruitier.
Succession fiscale
dans ses droits et ses obligations. Ils répondent solidairement des impôts dus par le défunt jusqu'à concurrence de leur part héréditaire, y compris les avancements d'hoirie.
2Le conjoint survivant est responsable jusqu'à concurrence de sa part héréditaire et, s'il reçoit, du fait de son régime matrimonial, une part du bénéfice ou de la communauté supérieure à sa part légale selon le droit suisse, jusqu'à concurrence de ce montant supplémentaire.
3Le partenaire enregistré survivant est responsable jusqu’à concurrence de sa part héréditaire et du montant qu’il ou elle a reçu en vertu d’une convention sur les biens au sens de l’article 25, alinéa 1, de la loi fédérale sur le partenariat enregistré entre personnes du même sexe (LPart), du 18 juin 2004.
4L'Etat peut exiger des sûretés. L'article 244, alinéas 2 à 4, est applicable par analogie.
Responsabilité des époux et responsabilité solidaire
solidairement du montant global de l'impôt. Toutefois, chaque époux répond du montant correspondant à sa part de l'impôt total lorsque l'insolvabilité de l'un d'eux a été établie. Ils sont en outre solidairement responsables de la part de l'impôt total qui frappe le revenu et la fortune des enfants.
2Sont solidairement responsables avec le contribuable:
a) les enfants placés sous son autorité parentale, jusqu'à concurrence de leur part de l'impôt total;
b) les associés d'une société simple, d'une société en nom collectif ou d'une société en commandite qui sont domiciliés en Suisse, jusqu'à concurrence de leur part sociale, du paiement des impôts dus par les associés domiciliés à l'étranger;
c) le vendeur d'un immeuble sis dans le canton jusqu'à concurrence de 3% du prix de vente, du paiement des impôts dus par le commerçant ou l'intermédiaire auquel il a fait appel, si celui-ci n'est pas domicilié en Suisse au regard du droit fiscal;
d) les personnes chargées de la liquidation d'entreprises ou d'établissements stables sis dans le canton, de l'aliénation ou de la réalisation d'immeubles sis dans le canton ou de créances garanties par de tels immeubles, jusqu'à concurrence du produit net, lorsque le contribuable n'est pas domicilié en Suisse au regard du droit fiscal;
e) le nu-propriétaire, pour l'impôt afférent aux biens soumis à usufruit.
3L'administrateur d'une succession et l'exécuteur testamentaire répondent solidairement avec les successeurs fiscaux du défunt des impôts dus par celui-ci, jusqu'à concurrence du montant qui doit être affecté au paiement de l'impôt selon l'état de la succession au jour du décès. Ils sont libérés de toute responsabilité s'ils prouvent qu'ils ont pris tous les soins commandés par les circonstances.
Imposition d'après la dépense
a) principe
[11] 1Les personnes physiques ont le droit d'être imposées d'après la dépense au lieu de verser l'impôt sur le revenu et la fortune si elles remplissent les conditions suivantes :
a) ne pas avoir la nationalité suisse;
b) être assujetties à titre illimité (art. 4) pour la première fois ou après une absence d'au moins dix ans;
c) ne pas exercer d'activité lucrative en Suisse.
2Les époux vivant en ménage commun doivent remplir l'un et l'autre les conditions de l'alinéa 1.
b) calcul
[12] 1L'impôt sur le revenu est calculé sur la base des dépenses annuelles du contribuable et des personnes dont il a la charge effectuées durant la période de calcul en Suisse et à l'étranger pour assurer leur train de vie, mais au minimum d'après le plus élevé des montants suivants:
a) 400.000 francs;
b) pour les contribuables chefs de ménage: sept fois le loyer annuel ou la valeur locative au sens de l'article 24, alinéa 1, lettre b;
c) pour les autres contribuables: trois fois le prix de la pension annuelle pour le logement et la nourriture au lieu du domicile au sens de l'article 4.
2L'impôt sur le revenu est perçu d'après le barème ordinaire. Le rabais d'impôt n'est pas applicable.
3L'impôt sur la fortune est calculé sur la valeur des biens mobiliers et immobiliers sis en Suisse, mais au minimum sur la base imposable déterminante pour l'impôt sur le revenu multipliée par cinq.
4L'impôt sur la fortune est perçu d'après le barème ordinaire.
5Le montant de l'impôt d'après la dépense doit être au moins égal à la somme des impôts sur le revenu et sur la fortune calculés selon le barème ordinaire sur le montant total des éléments bruts suivants:
la fortune immobilière sise en Suisse et les revenus qui en proviennent;
les objets mobiliers se trouvant en Suisse et les revenus qui en proviennent;
les capitaux mobiliers placés en Suisse, y compris les créances garanties par gage immobilier, et les revenus qui en proviennent;
les droits d'auteur, brevets et droits analogues exploités en Suisse et les revenus qui en proviennent;
les retraites, rentes et pensions de sources suisses;
les revenus pour lesquels le contribuable requiert un dégrèvement partiel ou total d'impôts étrangers en application d'une convention conclue par la Suisse en vue d'éviter les doubles impositions.
6Si les revenus provenant d'un Etat étranger y sont exonérés à la condition que la Suisse les impose, seuls ou avec d'autres revenus, au taux du revenu total, l'impôt est calculé non seulement sur la base des revenus mentionnés à l'alinéa 5, mais aussi de tous les éléments du revenu provenant de l'Etat-source qui sont attribués à la Suisse en vertu de la convention correspondante en vue d'éviter les doubles impositions.
7Le Conseil d'Etat édicte les dispositions nécessaires à la taxation et la perception de l'impôt sur la dépense.
Publication
[13] Le Conseil d’Etat indique une fois par législature dans son rapport de gestion le nombre de contribuables bénéficiant d’une imposition d’après la dépense.
Exemption
visées à l'article 2, alinéa 2, de la loi fédérale sur les privilèges, les immunités et les facilités, ainsi que les aides financières accordés en tant qu'Etat hôte (loi sur l'Etat hôte, LEH), du 22 juin 2007[15], sont exemptées des impôts dans la mesure où le prévoit le droit fédéral.
2En cas d'assujettissement partiel, l'article 8, alinéa 1, est applicable.
3Les dispositions régissant l'impôt sur les gains immobiliers sont réservées.
TITRE II
Impôt sur le revenu
CHAPITRE PREMIER
Revenu imposable
En général
1L'impôt sur le revenu a pour objet tous les revenus du contribuable, qu'ils soient uniques ou périodiques, en espèces ou en nature et quelle qu'en soit l'origine.
2Les prestations en nature, notamment la pension et le logement, ainsi que les produits et marchandises que le contribuable prélève dans son exploitation et qui sont destinés à sa consommation personnelle, sont estimés à leur valeur marchande.
3Les gains en capital réalisés lors de l'aliénation d'éléments de la fortune privée ne sont pas imposables; l'imposition distincte des gains immobiliers demeure réservée.
Produit de l'activité lucrative dépendante
[16] 1Sont imposables tous les revenus provenant d'une activité exercée dans le cadre d'un rapport de travail, qu'il soit régi par le droit privé ou par le droit public, y compris les revenus accessoires, tels que les indemnités pour prestations spéciales, les commissions, les allocations, les primes pour ancienneté de service, les gratifications, les pourboires, les tantièmes, les avantages appréciables en argent dérivant de participations de collaborateur et les autres avantages appréciables en argent.
1bisQuel que soit leur montant, les frais de formation et de perfectionnement à des fins professionnelles assumés par l'employeur, frais de reconversion compris, ne constituent pas des avantages appréciables en argent au sens de l'alinéa 1.
Participations de collaborateur
[17] 1Sont considérées comme participations de collaborateur proprement dites:
a) les actions, les bons de jouissance, les bons de participation, les parts sociales et toute autre participation que l'employeur, la société mère ou une autre société du groupe offre au collaborateur;
b) les options donnant droit à l'acquisition de participations citées à la lettre a.
2Sont considérées comme des participations de collaborateur improprement dites les expectatives sur de simples indemnités en espèces.
Revenus provenant de participations de collaborateur proprement dites
[18] 1Les avantages appréciables en argent dérivant de participations de collaborateur proprement dites, excepté les options non négociables ou non cotées en bourse, sont imposables à titre de revenu d'une activité lucrative salariée au moment de leur acquisition. La prestation imposable correspond à la valeur vénale de la participation diminuée, le cas échéant, de son prix d'acquisition.
2Lors du calcul de la prestation imposable des actions de collaborateur, il est tenu compte des délais de blocage par un escompte de 6% sur la valeur vénale des actions par année de blocage. L'escompte est limité à dix ans.
3Les avantages appréciables en argent dérivant d'options de collaborateur non négociables ou non cotées en bourse sont imposés au moment de l'exercice des options. La prestation imposable est égale à la valeur vénale de l'action moins le prix d'exercice.
Revenus provenant de participations de collaborateur improprement dites
dérivant de participations de collaborateur improprement dites sont imposables au moment de l'encaissement de l'indemnité.
Imposition proportionnelle
ni en séjour en Suisse au regard du droit fiscal pendant tout l'intervalle entre l'acquisition et la naissance du droit d'exercice de l'option de collaborateur non négociable (art. 20b, al. 3), les avantages appréciables en argent dérivant de cette option sont imposés proportionnellement au rapport entre la totalité de cet intervalle et la période passée en Suisse.
Produit de l'activité lucrative indépendante
a) principe
l'exploitation d'une entreprise commerciale, industrielle, artisanale, agricole, ou sylvicole, de l'exercice d'une profession libérale ou de toute autre activité lucrative indépendante.
2Tous les bénéfices en capital provenant de l'aliénation, de la réalisation ou de la réévaluation comptable d'éléments de la fortune commerciale font partie du produit de l'activité lucrative indépendante. Le transfert d'éléments de la fortune commerciale dans la fortune privée ou dans une entreprise ou un établissement stable sis à l'étranger est assimilé à une aliénation.
3La fortune commerciale comprend tous les éléments de fortune qui servent, entièrement ou de manière prépondérante, à l'exercice de l'activité lucrative indépendante; il en va de même pour les participations d'au moins 20% au capital-actions ou au capital social d'une société de capitaux ou d'une société coopérative, dans la mesure où le détenteur les déclare comme fortune commerciale, au moment de leur acquisition. L’article 21b est réservé.
4L'article 84 s'applique par analogie aux contribuables qui tiennent une comptabilité en bonne et due forme.
5Les bénéfices provenant de l'aliénation d'immeubles agricoles ou sylvicoles sont soumis à l'impôt sur le revenu pour la part du gain représentée par la différence entre la valeur totale des biens avant amortissements et leur valeur comptable lors de l'aliénation; le bénéfice constitué par la différence entre la valeur d'aliénation et la valeur totale des investissements est, quant à lui, assujetti à l'impôt sur les gains immobiliers.
b) faits justifiant un différé
[22] 1Lorsqu’un immeuble de l’actif immobilisé est transféré de la fortune commerciale à la fortune privée, le contribuable peut demander que seule la différence entre les dépenses d’investissement et la valeur déterminante pour l’impôt sur le revenu soit imposée au moment du transfert. Dans ce cas, les dépenses d’investissement tiennent lieu de nouvelle valeur déterminante pour l’impôt sur le revenu et l’imposition du reste des réserves latentes à titre de revenu de l’activité lucrative indépendante est différée jusqu’à l’aliénation de l’immeuble.
2L’affermage d’une exploitation commerciale n’est considéré comme un transfert dans la fortune privée qu’à la demande du contribuable.
3Lorsque, en cas de partage successoral, seule une partie des héritiers poursuit l’exploitation commerciale, ceux-ci peuvent demander que l’imposition des réserves latentes soit différée jusqu’à la réalisation ultérieure, pour autant que les valeurs déterminantes pour l’impôt sur le revenu soient reprises.
c) imposition partielle des revenus produits par les participations de la fortune commerciale
excédents de liquidation et les avantages appréciables en argent provenant d’actions, de parts à des sociétés à responsabilité limitée, de parts à des sociétés coopératives et de bons de participation ainsi que les bénéfices provenant de l’aliénation de tels droits de participation sont imposables, après déduction des charges imputables, à hauteur de 60% lorsque ces droits de participation équivalent à 10% au moins du capital-actions ou du capital social d’une société de capitaux ou d’une société coopérative.
2L’imposition partielle n’est accordée sur les bénéfices d’aliénation que si les droits de participation sont restés propriété du contribuable ou de l’entreprise de personnes pendant un an au moins.
d) revenus provenant de brevets et de droits comparables en cas d’activité lucrative indépendante
[24] Les articles 87a et 87b s’appliquent par analogie aux revenus provenant de brevets et de droits comparables en cas d’activité lucrative indépendante.
e) transforma-tions, concentrations, scissions
[25] 1Les réserves latentes d'une entreprise de personnes (entreprise individuelle, société de personnes) ne sont pas imposées lors de restructurations, notamment lors d’une fusion, d’une scission ou d’une transformation, pour autant que cette entreprise reste assujettie à l’impôt en Suisse et que les éléments commerciaux soient repris à leur dernière valeur déterminante pour l’impôt sur le revenu:
a) en cas de transfert d’éléments patrimoniaux à une autre entreprise de personnes;
b) en cas de transfert d’une exploitation ou d’une partie distincte d’exploitation à une personne morale;
c) en cas d’échange de droits de participation ou de droits de sociétariat suite à des restructurations au sens de l’article 87, alinéa 1, ainsi que suite à des concentrations équivalant économiquement à des fusions.
2Lors d’une restructuration au sens de l’alinéa 1, lettre b, les réserves latentes transférées font l’objet d’un rappel d’impôt selon la procédure prévue aux articles 221 à 223, dans la mesure où, dans les cinq ans suivant la restructuration, des droits de participation ou des droits de sociétariat sont aliénés à un prix supérieur à la valeur fiscalement déterminante du capital propre transféré; la personne morale peut en ce cas faire valoir les réserves latentes correspondantes imposées comme bénéfice.
3L'imposition des réévaluations comptables et des prestations complémentaires demeure réservée.
4Les alinéas 1 et 2 s'appliquent par analogie aux entreprises exploitées en main commune.
Rendement de la fortune mobilière
[26] 1Le rendement de la fortune mobilière est imposable, en particulier:
a) les intérêts d'avoirs, y compris les rendements versés, en cas de vie ou de rachat d'assurances de capitaux susceptibles de rachat et acquittées au moyen d'une prime unique, sauf si ces assurances de capitaux servent à la prévoyance. Est réputé servir à la prévoyance le paiement de la prestation d'assurance à compter du moment où l'assuré a accompli sa 60e année, en vertu d'un rapport contractuel qui a duré au moins cinq ans et pour autant que ce dernier ait été établi avant que l'assuré ait accompli sa 66e année. Dans ce cas, la prestation est exonérée;
b) les revenus résultant de l'aliénation ou du remboursement d'obligations à intérêt unique prédominant (obligations à intérêt global, obligations à coupon zéro) qui échoient au porteur;
c) les dividendes, les parts de bénéfice, l'excédent de liquidation et tous autres avantages appréciables en argent provenant de participations de tout genre (y compris les actions gratuites, les augmentations gratuites de la valeur nominale, etc.), qui ne constituent pas un remboursement des parts au capital social existantes; lorsque des droits de participation sont vendus au sens de l'article 4a de la loi fédérale du 13 octobre 1965 sur l'impôt anticipé, à la société de capitaux ou à la société coopérative qui les a émis, le revenu de la fortune est considéré comme étant réalisé dans l'année pendant laquelle la créance d'impôt prend naissance (art. 12, al. 1 et 1bis, de la loi fédérale du 13 octobre 1965[27] sur l'impôt anticipé); l'alinéa 1bis est réservé.
d) les revenus provenant de la location, de l'affermage, de l'usufruit ou d'autres droits de jouissance portant sur des choses mobilières ou sur des droits;
e) le revenu des parts de placements collectifs qui possèdent des immeubles en propriété directe, dans la mesure où l'ensemble des revenus du placement excède le rendement de ces immeubles;
f) les revenus de biens immatériels.
1bisLes dividendes, les parts de bénéfice, les excédents de liquidation et les avantages appréciables en argent provenant d’actions, de parts à des sociétés à responsabilité limitée, de parts à des sociétés coopératives et de bons de participation (y compris les actions gratuites, les augmentations gratuites de la valeur nominale, etc.) sont imposables à hauteur de 60% lorsque ces droits de participation équivalent à 10% au moins du capital-actions ou du capital social d’une société de capitaux ou d’une société coopérative.
2Le produit de l'aliénation de droits de souscription ne fait pas partie du rendement de la fortune, à condition que les droits patrimoniaux appartiennent à la fortune privée du contribuable.
3Le remboursement d’apports, d’agios et de versements supplémentaires (réserves issues d’apports de capital) effectués par les détenteurs des droits de participation après le 31 décembre 1996 est traité de la même manière que le remboursement du capital-actions ou du capital social. L’alinéa 4 est réservé.
4Si, lors du remboursement de réserves issues d’apports de capital conformément à l’alinéa 3, une société de capitaux ou une société coopérative cotée dans une bourse suisse ne distribue pas d’autres réserves au moins pour un montant équivalent, le remboursement est imposable à hauteur de la moitié de la différence entre le remboursement et la distribution des autres réserves, mais au plus à hauteur du montant des autres réserves pouvant être distribuées en vertu du droit commercial qui sont disponibles dans la société.
5L’alinéa 4 ne s’applique pas aux réserves issues d’apports de capital:
a) qui ont été constituées après le 24 février 2008 dans le cadre de concentrations équivalant économiquement à des fusions, par l’apport de droits de participation ou de droits de sociétariat dans une société de capitaux ou une société coopérative étrangère au sens de l’article 87, alinéa 1, lettre c, ou lors d’un transfert transfrontalier dans une société de capitaux suisse selon l’article 87, alinéa 1, lettre d;
b) qui existaient déjà au sein d’une société de capitaux ou d’une société coopérative étrangère au moment d’une fusion ou restructuration transfrontalière au sens de l’article 87, alinéa 1, lettre b, et alinéa 3, ou du déplacement du siège ou de l’administration effective après le 24 février 2008;
c) en cas de liquidation de la société de capitaux ou de la société coopérative.
6Les alinéas 4 et 5 s’appliquent par analogie en cas d’utilisation de réserves issues d’apports de capital pour l’émission d’actions gratuites ou l’augmentation gratuite de la valeur nominale.
7Si, lors de la vente de droits de participation à une société de capitaux ou une société coopérative qui est cotée dans une bourse suisse et qui les a émis, le remboursement des réserves issues d’apports de capital ne correspond pas au moins à la moitié de l’excédent de liquidation obtenu, la part de cet excédent de liquidation imposable est réduite d’un montant correspondant à la moitié de la différence entre cette part et le remboursement, mais au plus du montant des réserves qui sont imputables à ces droits de participation et qui sont disponibles dans la société.
8L’alinéa 3 ne s’applique aux apports et aux agios qui sont versés pendant la durée d’une marge de fluctuation du capital au sens des articles 653 et suivants du code des obligations (CO) que dans la mesure où ils dépassent les remboursements de réserves dans le cadre de ladite marge de fluctuation du capital.
Cas particuliers
fortune mobilière au sens de l’article 23, alinéa 1, lettre c:
a) le produit de la vente d’une participation d’au moins 20% au capital-actions ou au capital social d’une société de capitaux ou d’une société coopérative représentant un transfert de la fortune privée à la fortune commerciale d’une autre personne physique ou d’une personne morale, pour autant que de la substance non nécessaire à l’exploitation, existante et susceptible d’être distribuée au sens du droit commercial au moment de la vente, soit distribuée dans les cinq ans avec la participation du vendeur; il en va de même lorsque plusieurs participants procèdent en commun à la vente d’une telle participation ou que plusieurs participations représentant ensemble au moins 20% sont vendues dans les cinq ans; si de la substance est distribuée, le vendeur est, le cas échéant, imposé ultérieurement en procédure de rappel d’impôt au sens des
, alinéa 1, 222 et 223;
b) le produit du transfert d’une participation au capital-actions ou au capital social d’une société de capitaux ou d’une société coopérative représentant un transfert de la fortune privée à la fortune commerciale d’une entreprise de personnes ou d’une personne morale dans laquelle le vendeur ou la personne qui effectue l’apport détient une participation d’au moins 50% au capital après le transfert, dans la mesure où le total de la contre-prestation reçue est supérieur à la somme de la valeur nominale de la participation transférée et des réserves issues d’apport de capital visées à l’article 23, alinéas 3 à 7; il en va de même lorsque plusieurs participants effectuent le transfert en commun.
2Il y a participation au sens de l’alinéa 1, lettre a, lorsque le vendeur sait ou devait savoir que des fonds seraient prélevés de la société pour en financer le prix d’achat et qu’ils ne lui seraient pas rendus.
Rendement de la fortune immobilière
en particulier:
a) tous les revenus provenant de la location, de l'affermage, de l'usufruit ou d'autres droits de jouissance;
b) la valeur locative des immeubles ou de parties d'immeubles dont le contribuable se réserve l'usage en raison de son droit de propriété ou d'un droit de jouissance obtenu à titre gratuit;
c) les revenus provenant de droits de superficie;
d) les revenus provenant de l'exploitation de gravières, de sablières ou d'autres ressources du sol.
2Le Conseil d'Etat fixe les normes pour le calcul de la valeur locative de sorte que, en règle générale, elle corresponde au 70% des prestations que le contribuable devrait verser à titre de loyer ou de fermage pour des locaux de même nature et se trouvant dans la même situation, notamment quant à leur lieu d'implantation, à leur grandeur, à leur aménagement et à leur état d'entretien.
Revenus provenant de la prévoyance
l'assurance-vieillesse et survivants, de l'assurance-invalidité, ainsi que tous ceux provenant d'institutions de prévoyance professionnelle ou fournis selon des formes reconnues de prévoyance individuelle liée, y compris les prestations en capital et le remboursement des versements, primes et cotisations.
2Sont notamment considérées comme revenus provenant d'institutions de prévoyance professionnelle les prestations des caisses de prévoyance, des assurances d'épargne et de groupe, ainsi que des polices de libre passage.
3Les revenus provenant de rentes viagères et de contrats d'entretien viager sont imposables à raison de 40%.
4L'article 27, lettre b, est réservé.
Autres revenus
[29] Sont également imposables:
a) tout revenu acquis en lieu et place du revenu d'une activité lucrative;
b) les sommes uniques ou périodiques obtenues ensuite de décès, de dommages corporels permanents ou d'atteinte durable à la santé;
c) les indemnités obtenues lors de la cessation d'une activité ou de la renonciation à celle-ci;
d) les indemnités obtenues lors de la renonciation à l'exercice d'un droit;
e) abrogée;
f) la pension alimentaire obtenue pour lui-même par le contribuable divorcé ou séparé judiciairement ou de fait, ainsi que les contributions d'entretien obtenues par l'un des parents pour les enfants sur lesquels il a l'autorité parentale.
CHAPITRE 2
Revenus exonérés
[30] Sont seuls exonérés de l'impôt:
a) les dévolutions de fortune ensuite d'une succession, d'un legs, d'une donation ou de la liquidation du régime matrimonial;
b) les versements provenant d'assurances de capitaux privées susceptibles de rachat, à l'exception des polices de libre passage. L'article 23, alinéa 1, lettre a, est réservé;
c) les prestations en capital versées par l'employeur ou par une institution de prévoyance professionnelle lors d'un changement d'emploi, lorsque le bénéficiaire les réinvestit dans le délai d'un an dans une institution de prévoyance professionnelle ou les utilise pour acquérir une police de libre passage;
d) les subsides d'assistance provenant de fonds publics ou privés;
e) les prestations versées en exécution d'une obligation fondée sur le droit de la famille, à l'exception des pensions alimentaires que le conjoint divorcé, séparé judiciairement ou de fait obtient pour lui-même et des contributions d'entretien obtenues par l'un des parents pour les enfants sur lesquels il a l'autorité parentale;
f) la solde du service militaire et l'indemnité de fonction du service de protection civile, ainsi que l'argent de poche des personnes astreintes au service civil;
fbis) la solde des sapeurs-pompiers de milice, jusqu'à concurrence d'un montant annuel de 8'200 francs, pour les activités liées à l'accomplissement de leurs tâches essentielles (exercices, service de piquet, cours, inspections et interventions, notamment pour le sauvetage, la lutte contre le feu, la lutte contre les sinistres en général et la lutte contre les sinistres causés par les éléments naturels); les indemnités supplémentaires forfaitaires pour les cadres, les indemnités supplémentaires de fonction, les indemnités pour les travaux administratifs et les indemnités pour les prestations fournies volontairement ne sont pas exonérées;
g) les versements à titre de réparation du tort moral;
h) les revenus perçus en vertu de la législation fédérale sur les prestations complémentaires à l'assurance-vieillesse, survivants et invalidité;
i) les gains provenant des jeux de casino exploités dans les maisons de jeu et autorisés par la loi fédérale du 29 septembre 2017[31] sur les jeux d’argent (LJAr), pour autant que ces gains ne soient pas issus d’une activité lucrative indépendante;
ibis) les gains unitaires jusqu’à concurrence de 1'030'000 francs provenant de la participation à un jeu de grande envergure autorisé par la LJAr et de la participation en ligne à des jeux de casino autorisés par la LJAr;
iter) les gains provenant d’un jeu de petite envergure autorisé par la LJAr;
j) les gains unitaires jusqu’à concurrence de 1.000 francs provenant d’un jeu d’adresse ou d’une loterie destinés à promouvoir les ventes qui ne sont pas soumis à la LJAr selon l’article 1, alinéa 2, lettres d et e de cette loi;
k) les revenus perçus en vertu de la Loi fédérale sur les prestations transitoires pour les chômeurs âgés, du 19 juin 2020[32].
CHAPITRE 3
Détermination du revenu net
Règle
Le revenu net se calcule en défalquant du total des revenus bruts les déductions générales et les frais mentionnés aux articles 29 à 36, dans la mesure où ils sont effectivement supportés durant la période de calcul.
Activité lucrative dépendante
[33] 1Les frais d'acquisition du revenu qui peuvent être déduits sont:
a) les frais de déplacement nécessaires entre le domicile et le lieu du travail;
b) les frais supplémentaires résultant des repas pris hors du domicile et du travail par équipe;
c) les autres frais indispensables à l'exercice de la profession; l'article 36, alinéa 1, lettre k, est réservé;
d) abrogée.
2Les frais mentionnés à l'alinéa 1, lettres a à c, sont estimés forfaitairement; dans les cas de l'alinéa 1, lettres a et c, le contribuable peut justifier de frais plus élevés.
Activité lucrative indépendante
a) en général
indépendante peuvent déduire les frais qui sont justifiés par l'usage commercial ou professionnel.
2Font notamment partie de ces frais:
a) les amortissements et les provisions au sens des articles 31 et 32;
b) les pertes effectives sur des éléments de la fortune commerciale, à condition qu'elles aient été comptabilisées;
c) les versements à des institutions de prévoyance en faveur du personnel de l'entreprise, à condition que toute utilisation contraire à leur but soit exclue;
d) les intérêts des dettes commerciales ainsi que les intérêts versés sur les participations visées à l'article 21, alinéa 3;
e) les frais de formation et perfectionnement à des fins professionnelles du personnel de l'entreprise, frais de reconversion compris;
f) les sanctions visant à réduire le bénéfice, dans la mesure où elles n’ont pas de caractère pénal.
3Ne sont notamment pas déductibles :
a) les versements de commissions occultes au sens du droit pénal suisse ;
b) les dépenses qui permettent la commission d’infractions ou qui constituent la contrepartie à la commission d’infractions ;
c) les amendes et les peines pécuniaires ;
d) les sanctions financières administratives, dans la mesure où elles ont un caractère pénal.
4Si des sanctions au sens de l’alinéa 3, lettres c et d, ont été prononcées par une autorité pénale ou administrative étrangère, elles sont déductibles si :
a) la sanction est contraire à l’ordre public suisse, ou si
b) le contribuable peut démontrer de manière crédible qu’il a entrepris tout ce qui est raisonnablement exigible pour se comporter conformément au droit
b) amortissements
[35] 1Les amortissements des actifs justifiés par l’usage commercial sont autorisés, à condition qu’ils soient comptabilisés ou, en cas de tenue d’une comptabilité simplifiée en vertu de l’article 957, alinéa 2, CO, qu’ils apparaissent dans un plan spécial d’amortissements.
2En général, les amortissements sont calculés sur la base de la valeur effective des différents éléments de fortune ou doivent être répartis en fonction de la durée probable d'utilisation de chacun de ces éléments.
3Les amortissements opérés sur des actifs qui ont été réévalués afin de compenser des pertes ne sont admis que si les réévaluations étaient autorisées par le droit commercial et que les pertes pouvaient être déduites conformément à l'article 34, alinéa 1, au moment de l'amortissement.
c) provisions
du compte de résultats pour:
a) les engagements de l'exercice dont le montant est encore indéterminé;
b) les risques de pertes sur des actifs circulants, notamment sur les marchandises et les débiteurs;
c) les autres risques de pertes imminentes de l'exercice;
d) les futurs mandats de recherche et de développement confiés à des tiers, jusqu'à 10% au plus du bénéfice net imposable, mais au total jusqu'à un million de francs au maximum.
2Les provisions qui ne se justifient plus sont ajoutées au bénéfice imposable.
d) remploi
l’exploitation sont remplacés, les réserves latentes de ces biens peuvent être reportées sur les biens immobilisés acquis en remploi, si ces biens sont également nécessaires à l’exploitation et se trouvent en Suisse. L’imposition en cas de remplacement d’immeubles par des biens mobiliers est réservée.
2Lorsque le remploi n'intervient pas pendant le même exercice, une provision correspondant aux réserves latentes peut être constituée. Cette provision doit être dissoute et utilisée pour l'amortissement de l'élément acquis en remploi ou portée au crédit du compte de résultats dans un délai raisonnable.
3Seuls les biens immobilisés qui servent directement à l'exploitation sont considérés comme nécessaires à celle-ci; n'en font pas partie, notamment, les biens qui ne sont utiles à l'entreprise que par leur valeur de placement ou leur rendement.
e) déduction des pertes
fiscale peuvent être déduites du revenu de cette période, à condition qu'elles n'aient pas été prises en considération lors du calcul du revenu imposable des années précédentes.
2Les pertes des exercices antérieurs qui n'ont pas encore pu être déduites du revenu peuvent être soustraites des prestations de tiers destinées à équilibrer un bilan déficitaire dans le cadre d'un assainissement.
f) déduction des dépenses de recherche et de développement en cas d’activité lucrative indépendante
[37] L’article 85a s’applique par analogie à la déduction des dépenses de recherche et de développement en cas d’activité lucrative indépendante.
Déductions liées aux revenus de la fortune
privée peut déduire les frais nécessaires d'administration par des tiers et les impôts à la source étrangers qui ne peuvent être ni remboursés, ni imputés.
2Le contribuable qui possède des immeubles privés peut déduire les frais nécessaires à leur entretien, les frais de remise en état d'immeubles acquis récemment, les primes d'assurances relatives à ces immeubles et les frais d'administration par des tiers; pour les immeubles loués, les autres frais courants qui ne sont pas pris en charge par le locataire sont également déductibles.
3Au lieu du montant effectif des frais et primes se rapportant aux immeubles privés, le contribuable peut faire valoir une déduction forfaitaire dont les taux et les modalités sont fixés par le Conseil d'Etat.
4Le contribuable qui possède des immeubles privés peut déduire, en outre, les dépenses d'investissement destinées à économiser l'énergie et à ménager l'environnement dans la mesure et aux conditions fixées par le Conseil d'Etat en collaboration avec le Département fédéral des finances. Les frais de démolition en vue d’une construction de remplacement sont assimilés aux frais d’entretien.
4bisLes coûts d’investissement et les frais de démolition en vue d’une construction de remplacement visés à l’alinéa 4, sont déductibles au cours des deux périodes fiscales suivantes, lorsqu’ils ne peuvent pas être entièrement pris en considération durant la période fiscale en cours, pendant laquelle les dépenses ont été effectuées.
5Sont en outre déductibles les frais occasionnés par des travaux de restauration de monuments historiques que le contribuable entreprend en vertu de dispositions légales, en accord avec les autorités ou sur leur ordre, pour autant qu'ils ne soient pas subventionnés.
Déductions générales
[39] 1Sont déduits du revenu:
a) les intérêts passifs privés à concurrence du rendement imposable de la fortune au sens des articles 23, 23a et 24, augmenté d'un montant de 50.000 francs; les intérêts des prêts qu'une société de capitaux accorde à une personne physique avec laquelle elle a des liens étroits ou qui détient une part importante de son capital et dont les conditions diffèrent de façon importante des clauses habituellement convenues dans les relations d'affaires entre tiers, ne sont pas déductibles;
b) les charges durables et 40% des rentes viagères versées par le débirentier;
c) la pension alimentaire versée au conjoint divorcé, séparé judiciairement ou de fait, ainsi que les contributions d'entretien versées à l'un des parents pour les enfants sur lesquels il a l'autorité parentale, à l'exclusion toutefois des autres prestations versées en exécution d'une obligation d'entretien ou d'assistance fondée sur le droit de la famille;
d) les cotisations versées par le contribuable aux caisses de compensation en vertu de la législation fédérale sur les assurances-vieillesse et survivants, invalidité, pertes de gain, et aux caisses d'assurance contre le chômage, ainsi que les primes d'assurance-accidents obligatoire;
e) les versements du contribuable en vue d'acquérir des droits dans une institution de prévoyance professionnelle;
f) les versements du contribuable en vue d'acquérir des droits contractuels dans une institution reconnue de prévoyance individuelle liée au sens et dans les limites du droit fédéral;
g) les primes d'assurance-vie, d'assurance-maladie, ainsi que les intérêts des capitaux d'épargne au profit du contribuable, le cas échéant de son conjoint et des personnes à sa charge au sens de l'article 39d, jusqu'à concurrence d'un montant global de 4'900 francs pour les contribuables mariés vivant en ménage commun et d'un montant de 2'500 francs pour les autres contribuables; ces montants sont augmentés de 25% pour les contribuables qui ne versent pas de cotisations selon les lettres e et f. Ils sont augmentés de 800 francs pour chaque personne pour laquelle le contribuable peut faire valoir une déduction au sens de l'article 39d, alinéas 1 et 2;
h) les frais provoqués par la maladie et les accidents du contribuable, le cas échéant de son conjoint, ou d'une personne à sa charge au sens de l'article 39, lorsque le contribuable supporte lui-même ces frais et pour la part qui excède 5% de son revenu net, calculé selon l'article 28, mais sans les déductions mentionnées au présent article, lettres h et i;
hbis)les frais liés au handicap du contribuable, le cas échéant de son conjoint, ou d'une personne à sa charge au sens de l'article 39, lorsque le contribuable ou cette personne est handicapé au sens de la loi sur l'égalité pour les handicapés, du 13 décembre 2002, et que le contribuable supporte lui-même les frais;
i) les dons en espèces et sous forme d’autres valeurs patrimoniales en faveur de personnes morales qui ont leur siège en Suisse et sont exonérées de l’impôt en raison de leurs buts de service public ou d’utilité publique (art. 81, al. 1, let. f), ou en faveur de la Confédération, des cantons, des communes et de leurs établissements (art. 81, al. 1, let. a à c), jusqu’à concurrence de 5% du revenu net calculé selon l'article 28, mais sans la déduction mentionnée au présent alinéa, à condition que ces dons s’élèvent au moins à 100 francs par année fiscale;
j) les cotisations et les versements à concurrence d'un montant de 5'200 francs en faveur d'un parti politique, à l'une des conditions suivantes:
être inscrit au registre des partis conformément à l'article 76a de la loi fédérale sur les droits politiques (LDP), du 17 décembre 1976[40];
être représenté dans un parlement cantonal;
avoir obtenu au moins 3% des voix lors des dernières élections au parlement d'un canton.
k) les frais de formation et de perfectionnement à des fins professionnelles, frais de reconversion compris, jusqu'à concurrence de 12'400 francs pour autant que le contribuable remplisse l'une des conditions suivantes:
il est titulaire d'un diplôme du degré secondaire II;
il a atteint l'âge de 20 ans et suit une formation visant à l'obtention d'un diplôme autre qu'un premier diplôme du degré secondaire II.
2Lorsque les époux vivent en ménage commun, un montant équivalent à 25% mais au maximum 1.200 francs, est déduit du produit du travail le moins élevé qu'obtient l'un des conjoints pour une activité indépendante de la profession, du commerce ou de l'entreprise de l'autre; une déduction analogue est accordée lorsque l'un des conjoints fournit un travail important pour seconder l'autre dans sa profession, son commerce ou son entreprise.
3Un montant pour chaque enfant dont la garde est assurée par un tiers, correspondant au plus à la participation des représentants légaux aux coûts de l'accueil extrafamilial, telle que définie par la loi sur l'accueil des enfants (LAE), du 28 septembre 2010[41], et ses dispositions d'exécution est déduit du revenu, si l'enfant a moins de 14 ans et vit dans le même ménage que le contribuable assurant son entretien et si les frais de garde, documentés, ont un lien de causalité direct avec l'activité lucrative, la formation ou l'incapacité de gain du contribuable.
4Sont déduits des gains unitaires provenant des jeux d’argent non exonérés de l’impôt selon l’article 27, lettres ibis à j, 5% à titre de mise, mais au plus 5'200 francs. Sont déduits des gains unitaires provenant de la participation en ligne à des jeux de casino visés à l’article 27, lettre ibis, les mises prélevées du compte en ligne du joueur au cours de l’année fiscale, mais au plus 25'800 francs.
Frais et dépenses non déductibles
[42] Ne peuvent être déduits les autres frais et dépenses, en particulier:
a) les frais d'entretien du contribuable et de sa famille et des personnes qui vivent avec lui ou dont il prend volontairement à sa charge les frais d'existence, y compris le loyer du logement et les dépenses privées résultant de sa situation professionnelle;
b) abrogée;
c) les dépenses affectées au remboursement des dettes;
d) les intérêts de fonds propres engagés dans un commerce, une industrie ou une entreprise;
e) les frais d'acquisition, de production ou d'amélioration d'éléments de fortune;
f) les salaires en espèces et en nature versés au personnel de maison, y compris les primes d'assurance et autres prestations accessoires versées pour ce personnel;
g) les impôts directs de la Confédération, des cantons et des communes, ainsi que les impôts étrangers analogues;
h) les impôts sur les successions et les donations, ainsi que les lods versés lors de l'acquisition d'un immeuble dans un but non professionnel;
i) abrogée.
CHAPITRE 4
Déductions sociales
Déduction pour couple et personne seule
[43] 1Les époux vivant en ménage commun, ainsi que les contribuables veufs, séparés, divorcés ou célibataires qui vivent en ménage commun avec des enfants ou des personnes nécessiteuses, dont ils assument pour l’essentiel l’entretien, peuvent déduire de leur revenu net un montant de 3'800 francs. Cette déduction est diminuée de 200 francs pour chaque tranche de 1'000 francs de revenu net dépassant 48'000 francs.
2Les autres contribuables peuvent déduire de leur revenu net un montant de 2'100 francs. Cette déduction est diminuée de 100 francs pour chaque tranche de 1'000 francs de revenu net dépassant 26'000 francs.
Charges de famille
Périodes fiscales 2008 - 2012
[44] 1Pour ses enfants mineurs, ou ses enfants majeurs poursuivant un apprentissage ou des études, dont il assume pour l'essentiel l'entretien, le contribuable peut déduire:
a) 5.500 francs pour le premier enfant;
b) 6.000 francs pour le deuxième enfant;
c) 6.500 francs pour le troisième enfant et chacun des suivants.
La déduction est toutefois réduite de 100 francs par tranche de 1.000 francs de revenu net dépassant la limite déterminante; elle ne peut toutefois être inférieure à 4.500 francs pour le premier enfant, à 5.000 francs pour le deuxième enfant et à 5.500 francs pour le troisième enfant et chacun des suivants.
2La limite déterminante de revenu net est de 70.000 francs pour le premier enfant; elle est augmentée de 10.000 francs pour chaque enfant supplémentaire.
3Les époux vivant en ménage commun, qui exercent tous les deux une activité lucrative à titre principal et ayant droit à une déduction au sens de l'alinéa 1, peuvent déduire les frais de garde pour chaque enfant de moins de 12 ans, lorsqu'ils supportent eux-mêmes ces frais et pour la part qui excède 5% de leur revenu net, calculé selon l'article 28, mais sans les déductions mentionnées à l'article 36, alinéa 1, lettres h et i; la déduction ne peut toutefois être supérieure à 3.000 francs par enfant. La même déduction est accordée aux personnes vivant seules qui exercent une activité lucrative et font ménage commun avec des enfants. L’octroi d’une rente AI est assimilé à l’exercice d’une activité lucrative pour l’obtention de la déduction. Les frais de garde par des membres de la famille ou des personnes proches ne sont pas déductibles.
4En outre, un montant de 3.000 francs est déduit pour chaque personne qui est sans fortune et incapable de gagner sa vie par suite de maladie, d'invalidité ou de vieillesse, à l'entretien de laquelle le contribuable pourvoit, à condition que son aide atteigne au moins le montant de la déduction.
5Lorsqu'une prestation versée à un tiers est déductible du revenu du contribuable, ce dernier ne peut prétendre bénéficier de surcroît d'une déduction sociale au sens du présent article.
6Le montant de la déduction pour enfants et personnes à charge est réparti proportionnellement lorsque la charge est assurée par plusieurs contribuables.
Charges de famille
Périodes fiscales 2013 - 2014
[45] 1Pour ses enfants mineurs, ou ses enfants majeurs poursuivant un apprentissage ou des études, dont il assume pour l'essentiel l'entretien, le contribuable peut déduire:
a) 5.500 francs pour le premier enfant;
b) 6.000 francs pour le deuxième enfant;
c) 6.500 francs pour le troisième enfant et chacun des suivants.
La déduction est toutefois réduite de 100 francs par tranche de 1.000 francs de revenu net dépassant la limite déterminante; elle ne peut toutefois être inférieure à 4.500 francs pour le premier enfant, à 5.000 francs pour le deuxième enfant et à 5.500 francs pour le troisième enfant et chacun des suivants.
2La limite déterminante de revenu net est de 70.000 francs pour le premier enfant; elle est augmentée de 10.000 francs pour chaque enfant supplémentaire.
3En outre, un montant de 3.000 francs est déduit pour chaque personne qui est sans fortune et incapable de gagner sa vie par suite de maladie, d'invalidité ou de vieillesse, à l'entretien de laquelle le contribuable pourvoit, à condition que son aide atteigne au moins le montant de la déduction.
4Lorsqu'une prestation versée à un tiers est déductible du revenu du contribuable, ce dernier ne peut prétendre bénéficier de surcroît d'une déduction sociale au sens du présent article.
5Le montant de la déduction pour enfants et personnes à charge est réparti proportionnellement lorsque la charge est assurée par plusieurs contribuables.
Charges de famille
Période fiscale 2015
[46] 1Sont déduits du revenu net pour chaque enfant mineur ou majeur poursuivant un apprentissage ou des études, dont le contribuable assume pour l'essentiel l'entretien:
a) un montant de 6.000 francs pour chaque enfant âgé de 0 à 4 ans;
b) un montant de 6.250 francs pour chaque enfant âgé de 4 à 14 ans;
c) un montant de 6.500 francs pour chaque enfant âgé de plus de 14 ans.
2En outre, un montant de 3.000 francs est déduit pour chaque personne qui est sans fortune et incapable de gagner sa vie par suite de maladie, d'invalidité ou de vieillesse, à l'entretien de laquelle le contribuable pourvoit, à condition que son aide atteigne au moins le montant de la déduction.
3Lorsqu'une prestation versée à un tiers est déductible du revenu du contribuable, ce dernier ne peut prétendre bénéficier de surcroît d'une déduction sociale au sens du présent article.
4Le montant de la déduction pour enfants et personnes à charge est réparti proportionnellement lorsque la charge est assurée par plusieurs contribuables.
Charges de famille
Période fiscale 2016-2022
[47] 1Sont déduits du revenu net pour chaque enfant mineur ou majeur poursuivant un apprentissage ou des études, dont le contribuable assume pour l'essentiel l'entretien:
a) un montant de 6.000 francs pour chaque enfant âgé de 0 à 4 ans;
b) un montant de 6.500 francs pour chaque enfant âgé de 4 ans à 14 ans;
c) un montant de 8.000 francs pour chaque enfant âgé de plus de 14 ans.
2En outre, un montant de 3.000 francs est déduit pour chaque personne qui est sans fortune et incapable de gagner sa vie par suite de maladie, d'invalidité ou de vieillesse, à l'entretien de laquelle le contribuable pourvoit, à condition que son aide atteigne au moins le montant de la déduction.
3Lorsqu'une prestation versée à un tiers est déductible du revenu du contribuable, ce dernier ne peut prétendre bénéficier de surcroît d'une déduction sociale au sens du présent article.
4Le montant de la déduction pour enfants et personnes à charge est réparti proportionnellement lorsque la charge est assurée par plusieurs contribuables.
Charges de famille
Périodes fiscales 2023 et suivantes
[48] 1Sont déduits du revenu net pour chaque enfant mineur ou majeur poursuivant un apprentissage ou des études, dont le contribuable assume pour l'essentiel l'entretien :
a) un montant de 6'200 francs pour chaque enfant âgé de 0 à 4 ans ;
b) un montant de 6'700 francs pour chaque enfant âgé de 4 ans à 14 ans ;
c) un montant de 8'200 francs pour chaque enfant âgé de plus de 14 ans.
2En outre, un montant de 3’100 francs est déduit pour chaque personne qui est sans fortune et incapable de gagner sa vie par suite de maladie, d'invalidité ou de vieillesse, à l'entretien de laquelle le contribuable pourvoit, à condition que son aide atteigne au moins le montant de la déduction.
3Lorsqu'une prestation versée à un tiers est déductible du revenu du contribuable, ce dernier ne peut prétendre bénéficier de surcroît d'une déduction sociale au sens du présent article.
4Le montant de la déduction pour enfants et personnes à charge est réparti proportionnellement lorsque la charge est assurée par plusieurs contribuables.
CHAPITRE 5
Calcul de l'impôt
Catégories et taux
Périodes fiscales 2008-2012
[49] 1L'impôt de base sur le revenu est déterminé d'après le système progressif par catégories, selon le barème suivant:
Catégories
Taux de chaque catégorie
Impôt dû pour le revenu maximal de la catégorie
Taux réel du maximum de chaque catégorie
Fr.
Fr.
%
Fr.
%
0.–
à
5.000.–
0,00
0.–
0,000
5.001.–
à
10.000.–
2,00
100.–
1,000
10.001.–
à
15.000.–
4,00
300.–
2,000
15.001.–
à
20.000.–
8,00
700.–
3,500
20.001.–
à
30.000.–
12,00
1.900.–
6,333
30.001.–
à
40.000.–
13,00
3.200.–
8,000
40.001.–
à
55.000.–
14,00
5.300.–
9,636
55.001.–
à
75.000.–
15,00
8.300.–
11,067
75.001.–
à
110.000.–
16,00
13.900.–
12,636
110.001.–
à
150.000.–
17,00
20.700.–
13,800
150.001.–
à
180.000.–
18,00
26.100.–
14,500
2Le revenu supérieur à 180.000 francs est imposé à 14,5%.
3Pour les époux vivant en ménage commun, ainsi que pour les contribuables veufs, séparés, divorcés ou célibataires qui vivent en ménage commun avec des enfants ou des personnes nécessiteuses, dont ils assument pour l'essentiel l'entretien, le revenu est frappé du taux correspondant au 55% de son montant.
4Le revenu net imposable est arrondi à la centaine de francs inférieure.
Catégories et taux
Périodes fiscales 2013-2016
d'après le système progressif par catégorie, selon le barème suivant:
Catégories
Taux de chaque catégorie
Impôt dû pour le revenu maximal de la catégorie
Taux réel du maximum de chaque catégorie
Fr.
Fr.
%
Fr.
%
0.–
à
5.000.–
0,000
0.–
0,000
5.001.–
à
10.000.–
2,000
100.–
1,000
10.001.–
à
15.000.–
4,000
300.–
2,000
15.001.–
à
20.000.–
8,000
700.–
3,500
20.001.–
à
30.000.–
12,000
1.900.–
6,333
30.001.–
à
40.000.–
12,500
3.150.–
7,875
40.001.–
à
50.000.–
13,000
4.450.–
8,900
50.001.–
à
60.000.–
13,500
5.800.–
9,667
60.001.–
à
70.000.–
14,000
7.200.–
10,286
70.001.–
à
80.000.–
14,500
8.650.–
10,813
80.001.–
à
90.000.–
15,000
10.150.–
11,278
90.001.–
à
100.000.–
15,500
11.700.–
11,700
100.001.–
à
110.000.–
16,000
13.300.–
12,091
110.001.–
à
155.000.–
16,500
20.725.–
13,371
155.001.–
à
195.000.–
17,000
27.525.–
14,115
2Le revenu supérieur à 195.000 francs est imposé à 14,5%.
3Pour les époux vivant en ménage commun, ainsi que pour les contribuables veufs, séparés, divorcés et célibataires qui vivent en ménage commun avec des enfants, dont ils assument pour l'essentiel l'entretien, le revenu est frappé du taux correspondant au 55% de son montant.
4Le revenu net imposable est arrondi à la centaine de francs inférieure.
Catégories et taux
Périodes fiscales 2017-2019
déterminé d'après le système progressif par catégorie, selon le barème suivant:
Catégories
Taux de chaque catégorie
Impôt dû pour le revenu maximal de la catégorie
Taux réel du maximum de chaque catégorie
Fr.
Fr.
%
Fr.
%
0.00
5.000.00
0,00
0
0,000
5.001.00
à
10.000.00
2,000
100.00
1,000
10.001.00
à
15.000.00
4,000
300.00
2,000
15.001.00
à
20.000.00
8,000
700.00
3,500
20.001.00
à
30.000.00
12,000
1.900.00
6,333
30.001.00
à
40.000.00
12,500
3.150.00
7,875
40.001.00
à
50.000.00
13,000
4.450.00
8,900
50.001.00
à
60.000.00
13,500
5.800.00
9,667
60.001.00
à
70.000.00
13,875
7.187.50
10,268
70.001.00
à
80.000.00
14,250
8.612.50
10,766
80.001.00
à
90.000.00
14,570
10.069.50
11,188
90.001.00
à
100.000.00
14,875
11.557.00
11,557
100.001.00
à
110.000.00
15,250
13.082.00
11,893
110.001.00
à
120.000.00
15,625
14.644.50
12,204
120.001.00
à
130.000.00
15,750
16.219.50
12,477
130.001.00
à
140.000.00
15,850
17.804.50
12,718
140.001.00
à
160.000.00
16,000
21.004.50
13,128
160.001.00
à
200.000.00
16,500
27.604.50
13,802
2Le revenu supérieur à 200.000 francs est imposé à 14%.
3Pour les époux vivant en ménage commun, ainsi que pour les contribuables veufs, séparés, divorcés et célibataires qui vivent en ménage commun avec des enfants, dont ils assument pour l'essentiel l'entretien, le revenu est frappé du taux correspondant au 55% de son montant.
4Le revenu net imposable est arrondi à la centaine de francs inférieure.
Catégories et taux Périodes fiscales 2020-2022
bis[52] 1L'impôt de base sur le revenu est déterminé d'après le système progressif par catégories, selon le barème suivant:
Catégories
Taux de chaque catégorie
Impôt dû pour le revenu maximal de la catégorie
Taux réel du maximum de chaque catégorie
Fr.
Fr.
%
Fr.
%
0.–
à
7.500.–
0,00
0.–
0,000
7.501.–
à
10.000.–
2,00
50.–
0,500
10.001.–
à
15.000.–
4,00
250.–
1,670
15.001.–
à
20.000.–
8,00
650.–
3,250
20.001.–
à
30.000.–
11,60
1.810.–
6,030
30.001.–
à
40.000.–
11,90
3.000.–
7,500
40.001.–
à
50.000.–
12,30
4.230.–
8,460
50.001.–
à
60.000.–
12,80
5.510.–
9,180
60.001.–
à
70.000.–
13,30
6.840.–
9,770
70.001.–
à
80.000.–
13,80
8.220.–
10,280
80.001.–
à
90.000.–
14,20
9.640.–
10,710
90.001.–
à
100.000.–
14,50
11.090.–
11,090
100.001.–
à
110.000.–
14,80
12.570.–
11,430
110.001.–
à
120.000.–
15,10
14.080.–
11,730
120.001.–
à
130.000.–
15,40
15.620.–
12,020
130.001.–
à
140.000.–
15,50
17.170.–
12,260
140.001.–
à
150.000.–
15,60
18.730.–
12,490
150.001.–
à
160.000.–
15,70
20.300.–
12,690
160.001.–
à
170.000.–
15,90
21.890.–
12,880
170.001.–
à
180.000.–
16,10
23.500.–
13,060
180.001.–
à
190.000.–
16,20
25.120.–
13,220
190.001.–
à
200.000.–
16,20
26.740.–
13,370
200.001.–
à
300.000.–
13,50
40.240.–
13,420
300.001.–
à
400.000.–
13,75
53.990.–
13,500
2Le revenu supérieur à 400.000 francs est imposé à 14%.
3Pour les époux vivant en ménage commun, ainsi que pour les contribuables veufs, séparés, divorcés et célibataires qui vivent en ménage commun avec des enfants, dont ils assument pour l'essentiel l'entretien, le revenu est frappé du taux correspondant au 52% de son montant.
4Le revenu net imposable est arrondi à la centaine de francs inférieure.
Catégories et taux
Périodes fiscales
2023 et dès 2027
ter[53] 1L'impôt de base sur le revenu est déterminé d'après le système progressif par catégories, selon le barème suivant:
Catégories
Taux de chaque catégorie
Impôt dû pour le revenu maximal de la catégorie
Taux réel du maximum de chaque catégorie
Fr.
Fr.
%
Fr.
%
0.–
à
7'700.–
0,00
0.–
0,000
7'701.–
à
10'300.–
2,00
52.–
0,505
10'301.–
à
15'500.–
4,00
260.–
1,677
15'501.–
à
20'600.–
8,00
668.–
3,243
20'601.–
à
30’900.–
11,60
1'863.–
6,028
30'901.–
à
41'200.–
11,90
3'089.–
7,496
41'201.–
à
51'500.–
12,30
4'355.–
8,457
51'501.–
à
61'800.–
12,80
5'674.–
9,181
61'801.–
à
72'100.–
13,30
7'044.–
9,769
72'101.–
à
82'400.–
13,80
8'465.–
10,273
82'401.–
à
92'700.–
14,20
9'928.–
10,709
92'701.–
à
103'000.–
14,50
11'421.–
11,089
103'001.–
à
113'300.–
14,80
12'946.–
11,426
113'301.–
à
123'600.–
15,10
14'501.–
11,732
123'601.–
à
133'900.–
15,40
16'087.–
12,014
133'901.–
à
144'200.–
15,50
17'684.–
12,263
144’201.–
à
154'500.–
15,60
19'290.–
12,486
154'501.–
à
164'800.–
15,70
20'908.–
12,687
164'801.–
à
175'100.–
15,90
22'545.–
12,876
175'101.–
à
185'400.–
16,10
24'204.–
13,055
185'401.–
à
195'700.–
16,20
25'872.–
13,220
195'701.–
à
206'000.–
16,20
27'541.–
13,369
206'001.–
à
309'000.–
13,50
41'446.–
13,413
309'001.–
à
412'000.–
13,75
55'608.–
13,497
2Le revenu supérieur à 412'000 francs est imposé à 14%.
3Pour les époux vivant en ménage commun, ainsi que pour les contribuables veufs, séparés, divorcés et célibataires qui vivent en ménage commun avec des enfants, dont ils assument pour l'essentiel l'entretien, le revenu est frappé du taux correspondant au 52% de son montant.
4Le revenu net imposable est arrondi à la centaine de francs inférieure.
Catégories et taux Périodes fiscales 2024 à 2026
quater[54] 1L’impôt de base sur le revenu est déterminé d’après le système progressif par catégories, selon le barème suivant :
Catégories
Taux de chaque catégorie
Impôt dû pour le revenu maximal de la catégorie
Taux réel du maximum de chaque catégorie
Fr.
Fr.
%
Fr.
%
0.–
à
7.700.–
0,0000
0.–
0,000
7.701.–
à
10.300.–
1,9800
51.–
0,500
10.301.–
à
15.500.–
3,9600
257.–
1,660
15.501.–
à
20.600.–
7,9200
661.–
3,210
20.601.–
à
30.900.–
11,4840
1.844.–
5,970
30.901.–
à
41.200.–
11,7810
3.058.–
7,420
41.201.–
à
51.500.–
12,1770
4.312.–
8,370
51.501.–
à
61.800.–
12,6720
5.617.–
9,090
61.801.–
à
72.100.–
13,1670
6.973.–
9,670
72.101.–
à
82.400.–
13,6620
8.380.–
10,170
82.401.–
à
92.700.–
14,0580
9.828.–
10,600
92.701.–
à
103.000.–
14,3550
11.307.–
10,980
103.001.–
à
113.300.–
14,6520
12.816.–
11,310
113.301.–
à
123.600.–
14,9490
14.356.–
11,610
123.601.–
à
133.900.–
15,2460
15.926.–
11,890
133.901.–
à
144.200.–
15,3450
17.507.–
12,140
144.201.–
à
154.500.–
15,4440
19.097.–
12,360
154.501.–
à
164.800.–
15,5430
20.698.–
12,560
164.801.–
à
175.100.–
15,7410
22.320.–
12,750
175.101.–
à
185.400.–
15,9390
23.961.–
12,920
185.401.–
à
195.700.–
16,0380
25.613.–
13,090
195.701.–
à
206.000.–
16,0380
27.265.–
13,240
206.001.–
à
309.000.–
13,3650
41.031.–
13,280
309.001.–
à
412.000.–
13,6125
55.052.–
13,360
2Le revenu supérieur à 412'000 francs est imposé à 13,86%.
3Pour les époux vivant en ménage commun, ainsi que pour les contribuables veufs, séparés, divorcés et célibataires qui vivent en ménage commun avec des enfants, dont ils assument pour l’essentiel l’entretien, le revenu est frappé du taux correspondant à 52% de son montant.
4Le revenu net imposable est arrondi à la centaine de francs inférieure.
Rabais d'impôt pour l'impôt cantonal
Périodes fiscales 2014 et suivantes
[55] 1Pour chaque enfant mineur ou majeur poursuivant un apprentissage ou des études dont le contribuable assume pour l'essentiel l'entretien, il est déduit de l'impôt cantonal sur le revenu le montant de 200 francs. Ce montant est déduit de l'impôt direct cantonal dû déterminé conformément aux articles 3 et 40 (impôt de base multiplié par le coefficient d'impôt cantonal).
2Ce montant est réparti proportionnellement lorsque l'entretien de l'enfant est assuré par plusieurs contribuables.
3Si l'impôt cantonal devait être inférieur à ce montant, la différence ne donne lieu à aucun report ou remboursement.
4Ce montant n'est pas appliqué à l'impôt cantonal calculé selon les articles 42 et 42a.
Cas particuliers
a) versements de capitaux remplaçant des prestations périodiques
Lorsque le revenu comprend des versements de capitaux remplaçant des prestations périodiques ou des versements en capital à la fin des rapports de service, l'impôt se calcule compte tenu des autres revenus et des déductions autorisées, au taux qui serait applicable si une prestation annuelle était servie en lieu et place de la prestation unique.
b) procédure simplifiée
activité lucrative salariée, l’impôt est prélevé au taux de 4.5% sans tenir compte des autres revenus, ni d’éventuels frais professionnels ou déductions sociales, à la condition que l’employeur paie l’impôt dans le cadre de la procédure simplifiée prévue aux articles 2 et 3 de la loi fédérale sur le travail au noir (LTN), du 17 juin 2005[57]. L’impôt direct cantonal et communal sur le revenu est ainsi acquitté.
2L’article 142, alinéa 1, lettre b, est applicable par analogie.
3Le débiteur de la prestation imposable a l’obligation de verser périodiquement les impôts à la caisse de compensation compétente.
4La Caisse de compensation AVS remet au contribuable un relevé ou une attestation indiquant le montant de l’impôt retenu. Elle verse à l’autorité fiscale compétente les impôts encaissés.
5Le droit à une commission de perception selon l’article 143, alinéa 2, est transféré à la caisse de compensation AVS compétente.
6Le Conseil d’Etat règle les modalités en tenant compte des articles 142 et 214.
c) bénéfices de liquidation
[58] 1Le total des réserves latentes réalisées au cours des deux derniers exercices commerciaux est imposable séparément des autres revenus si le contribuable âgé de 55 ans révolus cesse définitivement d’exercer son activité lucrative indépendante ou s’il est incapable de poursuivre cette activité pour cause d’invalidité. Les rachats au sens de l’article 36, alinéa 1, lettre e, sont déductibles. Si un tel rachat n’est pas effectué, l’impôt est perçu, de la même manière que pour les prestations en capital provenant de la prévoyance selon l'article 42, sur la part des réserves latentes réalisées correspondant au montant dont le contribuable prouve l’admissibilité comme rachat au sens l’article 36, alinéa 1, lettre e. Le solde des réserves latentes réalisées est imposé selon le barème de l'article 40, alinéa 1; l'article 40, alinéa 3, est applicable par analogie; les déductions générales et les déductions sociales ne sont pas accordées.
2L'alinéa 1 s’applique également au conjoint survivant, aux autres héritiers et aux légataires, pour autant qu’ils ne poursuivent pas l’exploitation de l’entreprise qu’ils ont reprise; le décompte fiscal a lieu au plus tard cinq années civiles après la fin de l’année civile dans laquelle le contribuable est décédé.
d) prestations en capital provenant de la prévoyance
[59] Les prestations en capital provenant de la prévoyance selon l'article 25, ainsi que les sommes versées ensuite de décès, de dommages corporels permanents ou d'atteinte durable à la santé sont imposées séparément et soumises à un impôt annuel entier calculé sur la base d'un taux représentant le quart du barème déterminant pour l'impôt sur le revenu, cela sous les trois réserves suivantes:
a) le taux de l'impôt de base ne peut être inférieur à 2,5%;
b) les déductions générales et les déductions sociales ne sont pas accordées;
c) aucune réduction supplémentaire du taux n'est accordée.
e) gains réalisés à des jeux d’argent
[60] 1Les gains réalisés à des jeux d’argent au sens de la LJAr ainsi qu’à des loteries ou à des jeux d’adresse destinés à promouvoir les ventes qui ne sont pas soumis à la LJAr sont imposés séparément des autres revenus et soumis ensemble à un taux de l’impôt de base de 10%, pour autant qu’ils ne soient pas exonérés d’impôt au sens de l’article 27, lettres i à j.
2Les déductions générales et les déductions sociales ne sont pas accordées.
3Une perte provenant des autres éléments de revenus est imputée sur le gain imposable réalisé à des jeux d’argent durant la même période fiscale que ces revenus.
Totalisation du revenu
partie dans le canton, l'impôt est calculé au taux applicable au revenu total.
2Lorsqu'une communauté héréditaire est considérée comme un contribuable, son revenu est imposé au taux moyen frappant le revenu, le cas échéant le bénéfice de ses membres.
Revenu imposable en cas de répartition intercantonale ou internationale
Si une partie seulement du revenu est imposable dans le canton, les déductions générales et les déductions sociales sont réparties conformément aux règles du droit fédéral en matière d'interdiction de la double imposition intercantonale.
CHAPITRE 6
Compensation des effets de la progression à froid
[61] 1Les effets de la progression à froid sur l’impôt frappant le revenu des personnes physiques sont, en principe, compensés par une adaptation équivalente des barèmes et des déductions en francs opérées sur le revenu. Les montants doivent être arrondis aux 100 francs supérieurs ou inférieurs.
2Le Conseil d’Etat présente au Grand Conseil un projet d'adaptation dans le courant de l’année précédant la période fiscale, lorsque l’indice suisse des prix à la consommation (IPC) a augmenté d’au moins 5% depuis l’entrée en vigueur de la présente loi ou depuis la dernière adaptation. Est déterminant le niveau de l’indice une année avant le début de la période fiscale.
TITRE III
Impôt sur la fortune
CHAPITRE PREMIER
Fortune imposable
Notion
L'impôt sur la fortune a pour objet l'ensemble des biens et des droits appartenant au contribuable, quelle qu'en soit la nature.
CHAPITRE 2
Actifs
En général
[62] Sont notamment considérés comme des éléments de fortune:
a) les immeubles;
b) les droits, les actions, les obligations, les titres, les options et les valeurs mobilières de toute nature;
c) les créances hypothécaires et toutes autres créances;
d) l'argent comptant, les avoirs en compte courant, les dépôts et tous titres représentant une somme d'argent;
e) les parts de placements collectifs qui possèdent des immeubles en propriété directe, pour la différence entre la valeur de l’ensemble des actifs du placement et celle de ses immeubles;
f) les capitaux engagés dans un commerce, une industrie, une exploitation ou une entreprise;
g) le matériel, les machines, l'outillage, les marchandises, les approvisionnements, le bétail et le cheptel;
h) les objets d'art, les bijoux, l'argenterie, les collections et les véhicules de tous genres;
i) les assurances-vie, pour leur valeur de rachat;
j) les droits réels restreints et les concessions ayant une valeur vénale.
Règles d'évaluation
a) règle générale
La fortune est estimée en général à la valeur vénale.
b) fortune mobilière
[63] 1Les biens immatériels et la fortune mobilière qui font partie de la fortune commerciale du contribuable sont estimés à la valeur comptable déterminante pour l'impôt sur le revenu. Toutefois, pour le patrimoine afférent aux droits visés à l’article 21c, une réduction de 75% est accordée.
2Les marchandises sont évaluées à leur coût de revient ou à leur valeur marchande si celle-ci est inférieure au coût de revient.
3Abrogé.
4Les actions, parts sociales des sociétés coopératives et autres droits de participation non cotés en bourse sont évalués en fonction de la valeur de rendement de l'entreprise et de sa valeur intrinsèque; lorsque ces participations concernent des sociétés suisses, un abattement de 60% est accordé sur la valeur fiscale. En tous les cas, la valeur fiscale arrêtée avant l’octroi de l’abattement est déterminante pour le calcul du taux de l’impôt.
5Les créances non cotées en bourse, y compris celles qui sont incorporées dans des titres tels que cédules, obligations, bons de caisse, sont estimées à leur valeur nominale. Toutefois, dans l'estimation de ces créances, si elles sont litigieuses ou douteuses, il est tenu compte du degré de probabilité de leur recouvrement.
6Les assurances-vie ne sont imposables que si elles ont une valeur de rachat déterminée selon une méthode d'approximation.
c) évaluation des participations de collaborateur
[64] 1Les participations de collaborateur au sens de l'article 20b, alinéa 1, sont évaluées à leur valeur vénale. Il est tenu compte des délais de blocage par un escompte de 6% sur la valeur vénale des actions par année de blocage. L'escompte est limité à dix ans.
2Les participations de collaborateur au sens des articles 20b, alinéa 3, et 20c, sont déclarées sans valeur fiscale au moment de leur attribution.
d) fortune immobilière
cadastrale.
2Les immeubles destinés à l'exploitation d'une entreprise sont estimés à leur valeur comptable augmentée des réserves latentes prises en considération pour le calcul du revenu.
CHAPITRE 3
Fortune exonérée
Ne sont pas soumis à l'impôt sur la fortune:
a) le mobilier de ménage et les objets personnels d'usage courant;
b) le capital versé à titre d'épargne à une institution de prévoyance professionnelle ou sous une forme reconnue de prévoyance individuelle liée au sens de la législation fédérale, aussi longtemps que le contribuable ne peut en disposer.
CHAPITRE 4
Passif
Dettes
1Les dettes sont déduites de la fortune brute.
2Il ne peut être déduit que les dettes effectivement dues dont le contribuable est le débiteur principal; les autres dettes, découlant notamment de la solidarité et du cautionnement, ne le sont que dans la mesure où le contribuable doit en répondre.
CHAPITRE 5
Calcul de l'impôt
Catégories et taux
[65] 1L'impôt de base sur la fortune est déterminé d'après le système progressif par catégories, selon le barème suivant:
Catégories
Taux de chaque catégorie
Impôt dû pour la fortune maximale de la catégorie
Taux réel du maximum de chaque catégorie
Fr.
Fr.
‰
Fr.
‰
0.–
à
50.000.–
0,00
0.–
0,000
50.001.–
à
200.000.–
3,00
450.–
2,250
200.001.–
à
350.000.–
4,00
1.050.–
3,000
350.001.–
à
500.000.–
5,00
1.800.–
3,600
2La fortune supérieure à 500.000 francs est imposée à 3,6‰.
3La fortune des époux qui vivent en ménage commun, ainsi que des contribuables veufs, séparés, divorcés ou célibataires qui vivent en ménage commun avec des enfants, dont ils assument pour l’essentiel l’entretien, est frappée du taux correspondant au 52% de son montant.
4La fortune nette imposable est arrondie au millier de francs inférieur.
Totalisation de la fortune
partie dans le canton, l'impôt est calculé au taux applicable à la fortune totale.
2Lorsqu'une communauté héréditaire est considérée comme un contribuable, sa fortune est imposée au taux moyen frappant la fortune, le cas échéant le capital, de ses membres.
Fortune imposable en cas de répartition intercantonale ou internationale
est imposable dans le canton, les dettes et les déductions sociales sont réparties conformément aux règles du droit fédéral en matière d'interdiction de la double imposition intercantonale.
TITRE IV
Impôt sur les gains immobiliers
CHAPITRE PREMIER
Objet de l'impôt
1L'impôt a pour objet les gains réalisés:
a) lors de l'aliénation de tout ou partie d'un immeuble, y compris ses accessoires, faisant partie de la fortune privée du contribuable;
b) lors de l'aliénation de tout ou partie d'un immeuble agricole ou sylvicole, à condition que le gain soit supérieur à la valeur totale des investissements;
c) lors de l'aliénation de tout ou partie d'un immeuble d'une personne morale exonérée au sens de l'article 81, alinéa 1, lettres d à h.
2Les gains qui ne sont pas soumis à l'impôt sur les gains immobiliers font partie du revenu ou du bénéfice imposable.
CHAPITRE 2
Aliénation
Aliénations donnant lieu à imposition
propriété juridique ou économique d'un immeuble donne lieu à imposition.
2Sont assimilés à l'aliénation d'un immeuble:
a) les actes juridiques qui ont les mêmes effets économiques qu'une aliénation sur le pouvoir de disposer d'un immeuble, notamment la cession du droit d'acquérir un immeuble;
b) le transfert de tout ou partie d'un immeuble de la fortune privée d'un contribuable dans sa fortune commerciale;
c) la constitution de servitudes de droit privé sur un immeuble ou les restrictions de droit public à la propriété foncière, lorsque celles-ci limitent l'exploitation ou diminuent la valeur vénale de l'immeuble de manière durable et essentielle et qu'elles donnent lieu à une indemnité;
d) le transfert d'un ou de plusieurs titres de participations au capital d'une société immobilière.
3En cas d'aliénation simultanée ou successive de plusieurs immeubles formant une unité économique, le gain global de ces aliénations est pris en considération pour le calcul de l'impôt.
Aliénations dont l'imposition est différée
[66] 1L'imposition est différée:
a) en cas de transfert de propriété par succession (dévolution d'hérédité, partage successoral, que le bien immobilier soit attribué en nature ou contre le versement d'une soulte, legs), avancement d'hoirie ou donation;
b) en cas de transfert de propriété entre époux en rapport avec le régime matrimonial ou en cas de dédommagement de contributions extraordinaires d'un époux à l'entretien de la famille (art. 165 CC) ou de prétentions découlant du droit du divorce, pour autant que les deux époux soient d'accord;
c) en cas de remembrement (échange de terrains) opéré soit en vue d'un remaniement parcellaire, de l'établissement d'un plan de quartier, de rectification de limites ou d'arrondissement d'une aire agricole, soit dans le cadre d'une procédure d'expropriation ou en raison d'une expropriation imminente;
d) en cas d'aliénation totale ou partielle d'un immeuble agricole ou sylvicole, à condition que le produit de l'aliénation soit utilisé dans un délai raisonnable pour l'acquisition d'un immeuble de remplacement ou pour l'amélioration d'immeubles agricoles ou sylvicoles sis en Suisse appartenant au contribuable, et exploités par lui-même;
e) en cas d'aliénation de l'habitation (maison ou appartement) ayant durablement et exclusivement servi au propre usage de l'aliénateur, dans la mesure où le produit ainsi obtenu est affecté, dans un délai approprié, à l'acquisition ou à la construction en Suisse d'une habitation servant au même usage.
2En cas d'échange d'immeubles sis dans le canton, l'impôt n'est perçu que sur la soulte, dans la mesure où elle constitue un gain imposable au sens de la présente loi.
3L'imposition est également différée en cas d’avancement d’hoirie ou de donation lorsque la prestation du cessionnaire consiste exclusivement en la reprise d’une charge constituée de créances hypothécaires en faveur de tiers ou en la constitution d’un droit d’habitation ou d’un usufruit en faveur du cédant.
4L’imposition n’est plus différée, lorsque les prestations du cessionnaire vont au-delà de celles énoncées à l’alinéa 3.
CHAPITRE 3
Sujet de l'impôt
1L'impôt est dû par l'aliénateur, quel que soit le lieu de son domicile ou de son siège.
2Le conjoint et les enfants sont imposés séparément sur leurs gains immobiliers. Toutefois, lorsqu'ils vivent en ménage commun, ils sont solidairement responsables du paiement de l'impôt.
3La personne qui, en vertu de la loi ou d'un contrat, participe au gain réalisé lors d'une opération assujettie à l'impôt sur les gains immobiliers est assimilée à l'aliénateur.
4Lorsqu'il y a plusieurs aliénateurs, ceux-ci sont solidairement responsables du paiement de l'impôt.
CHAPITRE 4
Matière imposable
Gain réalisé lors de l'aliénation
par la différence entre le prix d'aliénation et le prix d'acquisition, augmenté des impenses.
2Le gain est augmenté des indemnités reçues pour la constitution de servitudes, de charges foncières ou de restrictions de droit public grevant l'immeuble, d'une part, ainsi que des indemnités reçues pour la renonciation à de telles servitudes, charges ou restrictions de droit public créées en faveur de l'immeuble, d'autre part, dans la mesure où elles n'ont pas été soumises à l'impôt sur les gains immobiliers.
Gain réalisé lors de l'aliénation de participations à des sociétés immobilières
immobilières, le gain imposable est égal à la différence entre le prix d'aliénation et le prix d'acquisition, sous déduction des frais liés à l'acquisition ou à l'aliénation du titre et qui ont été supportés par l'aliénateur.
2Le gain est toutefois réduit dans la mesure où l'actif brut de la société immobilière émettrice du titre se compose, selon le dernier bilan établi pour le calcul de l'impôt direct cantonal, de biens immobiliers sis hors du canton.
3L'impôt n'est pas perçu si l'actif brut constitué par l'ensemble des biens immobiliers sis sur territoire neuchâtelois et appartenant à la société immobilière émettrice du titre représente moins de 25% de l'actif brut total.
4Pour les contribuables domiciliés dans un autre canton, l'impôt n'est dû que si l'aliénation a pour effet de transférer le pouvoir de disposition réel et économique d'un immeuble.
Prix d'acquisition et prix d'aliénation
a) définition
l'ensemble des prestations auxquelles l'acquéreur s'oblige à l'égard de l'aliénateur (ou de tiers) pour l'immeuble transféré, y compris les accessoires.
b) transfert dans la fortune commerciale
En cas de transfert de tout ou partie de l'immeuble de la fortune privée dans la fortune commerciale, le prix de l'aliénation correspond à la valeur à laquelle ce bien est porté à l'actif du bilan de l'entreprise, pour autant qu'elle ne soit pas supérieure à la valeur vénale.
c) transfert dans la fortune privée
d'un immeuble ayant précédemment fait partie de la fortune commerciale, le prix d'acquisition correspond à la valeur de transfert retenue pour l'impôt sur le revenu.
d) immeubles acquis avec imposition différée
1En cas d'aliénation d'immeubles précédemment acquis par des transferts justifiant une imposition différée, le prix d'acquisition est celui du dernier transfert imposable.
2Lors de l'aliénation sans réinvestissement entraînant un différé d'impôt d'un immeuble sis dans un autre canton et acquis avec une imposition différée selon l'article 58, lettre d ou e, seul le gain immobilier qui a auparavant fait l'objet d'un sursis à l'imposition dans le canton, est imposable.
e) échange d'immeubles
chacun d'eux, estimée au jour de la transaction, est considérée comme prix d'aliénation.
2Si l'immeuble aliéné a été acquis à la suite d'un ou de plusieurs échanges successifs contre des immeubles sis dans le canton, le prix d'acquisition déterminant est celui de l'immeuble cédé en dernier lieu d'une autre manière que par un échange de cette nature, compte tenu le cas échéant de la ou des soultes versées ou reçues.
f) aliénation partielle d'immeuble
Lorsque l'aliénation ne porte que sur une partie d'immeuble, la part correspondante du prix d'acquisition total sert de base à l'imposition de l'aliénation partielle.
g) succédané au prix d'acquisition
1Si le prix d'acquisition ne peut être établi avec certitude, il est censé correspondre à la valeur cadastrale de l'immeuble à la date d'acquisition.
2Lorsque l'acquisition de l'immeuble est intervenue plus de vingt-cinq ans avant son aliénation, le contribuable peut invoquer comme prix d'acquisition l'estimation cadastrale de l'immeuble vingt cinq ans avant l'aliénation.
3Si la valeur d'une impense, la valeur d'une indemnité reçue pour la constitution d'une servitude, d'une charge foncière ou d'une restriction de droit public grevant l'immeuble ou la valeur d'une indemnité reçue pour la renonciation à une telle servitude, charge ou restriction de droit public créée antérieurement en faveur de l'immeuble ne peut être établie, elle est censée correspondre à la mesure dans laquelle la valeur cadastrale de l'immeuble a été augmentée à l'époque.
4Si le prix d'acquisition des participations à des sociétés immobilières au sens de l'article 61 ne peut être établi avec certitude, il est censé correspondre à la valeur boursière du titre à l'époque de l'acquisition, à défaut à sa valeur d'estimation selon la législation fiscale de l'Etat du siège de la personne morale émettrice, à défaut à sa valeur nominale.
Impenses
liés à l'acquisition ou à l'aliénation de l'immeuble, ainsi que les dépenses ayant eu pour effet d'en augmenter la valeur.
2Les impenses comprennent notamment:
a) les lods;
b) les frais d'acquisition et les frais d'aliénation tels que les courtages, les frais d'actes et de registre foncier, les émoluments administratifs;
c) les dépenses pour l'amélioration ou la plus-value de l'immeuble;
d) la valeur du travail personnel du contribuable qui a augmenté la valeur de l'immeuble, pour autant qu'elle a été imposée au titre de l'impôt sur le revenu;
e) les frais de constitution de servitudes ou de charges foncières en faveur de l'immeuble;
f) les frais de rachat de servitudes ou de charges foncières grevant l'immeuble;
g) la contribution de plus-value versée le cas échéant en vertu de la loi sur l'aménagement du territoire, du 2 octobre 1991[67].
3Les prestations d'assurances, les indemnités versées par la Confédération, le canton ou les communes, ainsi que les prestations de tiers, que l'aliénateur ne réinvestit ou ne rembourse pas, sont déduites du prix d'acquisition.
4Ne sont en tous les cas pas considérés comme impenses:
a) l'impôt sur les gains immobiliers lui-même;
b) les dépenses qui étaient déductibles au titre de l'impôt sur le revenu.
CHAPITRE 5
Calcul de l'impôt
Règle
L'impôt sur le gain imposable est progressif avec un supplément ou une réduction selon la durée de propriété.
Taux
a) catégories
[68] 1L'impôt de base est déterminé d'après le système progressif par catégories, selon le barème suivant:
Catégories
Taux de chaque catégorie
Impôt dû pour le gain maximal de la catégorie
Taux réel du maximum de la catégorie
Fr.
Fr.
%
Fr.
%
0.–
à
5.000.–
10
500.–
10,000
5.001.–
à
10.000.–
15
1.250.–
12,500
10.001.–
à
30.000.–
20
5.250.–
17,500
30.001.–
à
50.000.–
25
10.250.–
20,500
50.001.–
à
75.000.–
30
17.750.–
23,667
75.001.–
à
100.000.–
35
26.500.–
26,500
100.001.–
à
135.000.–
40
40.500.–
30,000
2Le gain supérieur à 135.000 francs est imposé à 33%.
3Le gain imposable est arrondi à la centaine de francs inférieure.
4L'impôt n'est pas perçu lorsque son montant est inférieur à 100 francs.
b) supplément
L'impôt calculé selon l'article 71 est augmenté pour une durée de propriété:
– inférieure à une année
de 60%
– inférieure à deux années
de 45%
– inférieure à trois années
de 30%
– inférieure à quatre années
de 15%
c) réduction
une durée de propriété de:
– plus de 5 ans ............................................................................
de 6%
– plus de 6 ans ............................................................................
de 12%
– plus de 7 ans ............................................................................
de 18%
– plus de 8 ans ............................................................................
de 24%
– plus de 9 ans ............................................................................
de 30%
– plus de 10 ans ..........................................................................
de 36%
– plus de 11 ans ..........................................................................
de 42%
– plus de 12 ans ..........................................................................
de 48%
– plus de 13 ans ..........................................................................
de 54%
– plus de 14 ans ..........................................................................
de 60%
2Le taux maximum de réduction ne peut dépasser 60%.
Calcul de la durée de la propriété
1Pour le calcul de la durée de propriété, est déterminante:
a) en général, la date de l'accomplissement de l'acte juridique en vertu duquel l'immeuble est transféré lors de son acquisition ou de son aliénation;
b) si l'immeuble a été acquis ou aliéné en exécution d'une promesse de vente, d'un pacte d'emption, d'un pacte de préemption fixant le prix de l'aliénation ou d'un acte similaire, la date de cet acte;
c) si, lors de l'acquisition de l'immeuble, l'imposition a été différée, la date de la précédente aliénation imposable;
d) si l'immeuble aliéné provient de plusieurs acquisitions, la date de chaque acte d'acquisition proportionnellement à la part respective de ceux-ci dans la formation de l'immeuble aliéné.
2Si l'immeuble a été acquis à la suite d'un ou de plusieurs échanges successifs contre des immeubles sis dans le canton, ces actes et, le cas échéant, les actes préliminaires en exécution desquels ils ont été conclus sont pris en considération pour fixer la durée de la propriété si et dans la mesure où ils ont donné lieu au versement d'une soulte.
3La cession du droit d'acquérir un immeuble ou des droits réels mentionnés à l'article premier, ainsi que le transfert de la propriété économique d'un immeuble, n'ont pas d'influence sur la durée de la propriété juridique de l'immeuble.
TROISIEME PARTIE
IMPOSITION DES PERSONNES MORALES
TITRE PREMIER
Assujettissement à l'impôt
CHAPITRE PREMIER
Définition de la personne morale
direct sont:
a) les sociétés de capitaux (sociétés anonymes, sociétés en commandite par actions, sociétés à responsabilité limitée) et les sociétés coopératives;
b) les associations, fondations et autres personnes morales.
2Les placements collectifs qui possèdent des immeubles en propriété directe, au sens de l'art. 58 de la loi fédérale sur les placements collectifs de capitaux (LPCC), du 23 juin 2006[70], sont assimilés aux autres personnes morales. Les sociétés d'investissement à capital fixe, au sens de l'article 110 LPCC sont imposées comme des sociétés de capitaux.
3Les personnes morales étrangères ainsi que les sociétés commerciales et communautés étrangères de personnes sans personnalité juridique, qui sont assujetties à l'impôt en raison d'un rattachement économique, sont assimilées aux personnes morales suisses dont elles se rapprochent le plus par leur forme juridique ou leur structure effective.
CHAPITRE 2
Conditions d'assujettissement
Rattachement personnel
Les personnes morales sont assujetties à l'impôt à raison de leur rattachement personnel lorsqu'elles ont leur siège ou leur administration effective dans le canton.
Rattachement économique
[71] 1Les personnes morales qui n'ont ni leur siège, ni leur administration effective dans le canton sont assujetties à l'impôt à raison de leur rattachement économique, lorsque:
a) elles sont associées à une entreprise établie dans le canton;
b) elles exploitent un établissement stable dans le canton;
c) elles sont propriétaires d’un immeuble sis dans le canton ou ont sur un tel immeuble des droits de jouissance réels ou des droits personnels assimilables économiquement à des droits de jouissance réels ou font le commerce d’immeubles sis dans le canton.
2Les personnes morales qui ont leur siège ou leur administration effective à l'étranger sont, en outre, assujetties à l'impôt, lorsque:
a) elles sont titulaires ou usufruitières de créances garanties par un gage immobilier ou un nantissement sur des immeubles sis dans le canton;
b) elles servent d’intermédiaires dans des opérations de commerce portant sur des immeubles sis dans le canton.
3On entend par établissement stable toute installation fixe dans laquelle s'exerce tout ou partie de l'activité de l'entreprise. Sont notamment considérés comme établissements stables les succursales, usines, ateliers, comptoirs de vente, représentations permanentes, mines et autres lieux d'exploitation de ressources naturelles, ainsi que les chantiers de construction ou de montage d'une durée d'au moins douze mois.
Etendue de l'assujettissement
1L'assujettissement fondé sur un rattachement personnel est illimité; il ne s'étend toutefois pas aux entreprises, aux établissements stables et aux immeubles situés hors du canton.
2L'assujettissement fondé sur un rattachement économique est limité à la partie du bénéfice et du capital qui est imposable dans le canton selon l'article 77.
3L'étendue de l'assujettissement pour une entreprise, un établissement stable ou un immeuble est définie, dans les relations intercantonales et internationales, conformément aux règles du droit fédéral concernant l'interdiction de la double imposition intercantonale. Si une entreprise ayant son siège ou son administration effective dans le canton compense les pertes subies à l'étranger par un établissement stable avec des revenus obtenus en Suisse et que cet établissement stable réalise des bénéfices au cours des sept années qui suivent, l'impôt sera récupéré pendant ces exercices dans la mesure où les reports de pertes sont compensés dans l'Etat où il est sis. Les pertes portant sur des immeubles à l'étranger ne seront prises en considération que si un établissement stable est exploité dans le pays concerné. Les pertes provenant d'un autre canton supportées dans le canton peuvent être déduites, au cours des sept années qui suivent, des revenus obtenus dans cet autre canton; dans ce cas, le montant de la perte reportée est imposable dans le canton, au taux du revenu global ou, au moins, au taux correspondant au montant reporté. Les dispositions prévues dans les conventions visant à éviter la double imposition sont réservées.
4Les contribuables qui ont leur siège et leur administration effective à l'étranger doivent l'impôt au moins sur le bénéfice réalisé en Suisse et sur le capital qui y est investi.
CHAPITRE 3
Début, modification et fin d'assujettissement
la personne morale, de l'installation de son siège ou de son administration effective dans le canton ou encore le jour où elle y acquiert un élément imposable.
2L'assujettissement prend fin le jour de la clôture de la liquidation de la personne morale, le jour du déplacement de son siège ou de son administration effective hors du canton, ou encore le jour où disparaît l'élément imposable dans le canton.
3Dans les relations intercantonales, les effets du début, d'une modification ou de la fin de l'assujettissement fondé sur un rattachement personnel ou économique sont définis par la loi fédérale sur l'harmonisation des impôts directs des cantons et des communes ainsi que par les règles du droit fédéral concernant l'interdiction de la double imposition intercantonale.
4En cas de transfert des actifs et passifs d'une personne morale à une autre, les impôts dus par la personne morale reprise doivent être acquittés par la personne morale reprenante.
5Le transfert temporaire du siège à l'étranger ainsi que toutes les autres mesures au sens de la législation fédérale sur l'approvisionnement économique du pays ne sont pas assimilés à la fin de l'assujettissement.
CHAPITRE 4
Responsabilité solidaire
morale, les personnes chargées de son administration et de sa liquidation répondent solidairement des impôts qu'elle doit jusqu'à concurrence du produit de la liquidation ou, si la personne morale transfert son siège ou le lieu de son administration effective à l'étranger, jusqu'à concurrence de la fortune nette de la personne morale. Elles sont libérées de toute responsabilité si elles prouvent qu'elles ont pris tous les soins commandés par les circonstances.
2Sont solidairement responsables des impôts dus par une personne morale assujettie à l'impôt en raison d'un rattachement économique, jusqu'à concurrence du produit net réalisé, les personnes chargées:
a) de la liquidation d'une entreprise ou d'un établissement stable dans le canton;
b) de l'aliénation ou de la réalisation d'un immeuble sis dans le canton ou de créances garanties par un tel immeuble.
3Lorsqu'une personne morale qui n'a ni son siège ni son administration effective en Suisse sert d'intermédiaire dans une opération portant sur un immeuble sis dans le canton, les acheteurs et vendeurs de l'immeuble sont solidairement responsables, jusqu'à concurrence de 3% du prix d'achat, des impôts dus par cette personne morale en raison de son activité d'intermédiaire.
4Les membres de sociétés commerciales et d'autres communautés de personnes de droit étranger sans personnalité juridique répondent solidairement des impôts dus par ces sociétés et communautés.
CHAPITRE 5
Exonération
[72] 1Seuls sont exonérés de l'impôt:
a) la Confédération et ses établissements, dans les limites fixées par la législation fédérale;
b) le canton et ses établissements qui ne sont pas dotés d'une personnalité juridique propre ou qui sont exonérés dans les limites fixées par le droit cantonal;
c) les communes, ainsi que les autres collectivités territoriales du canton, et leurs établissements qui ne sont pas dotés d'une personnalité juridique propre ou qui sont exonérés dans les limites fixées par le droit cantonal;
d) les institutions de prévoyance professionnelle d'entreprises qui ont leur domicile, leur siège ou un établissement stable en Suisse et d'entreprises qui les touchent de près, à condition que les ressources de ces institutions soient affectées durablement et exclusivement à la prévoyance en faveur du personnel;
e) les caisses suisses d'assurances sociales et de compensation, notamment les caisses d'assurance-chômage, d'assurance-maladie, d'assurance-vieillesse, invalidité et survivants, d'allocations familiales, à l'exception des sociétés d'assurances concessionnaires;
f) les personnes morales qui poursuivent des buts de service public ou d’utilité publique, sur le bénéfice et le capital exclusivement et irrévocablement affectés à ces buts. Des buts économiques ne peuvent être considérés en principe comme étant d’intérêt public. L’acquisition et l’administration de participations en capital importantes à des entreprises ont un caractère d’utilité publique lorsque l’intérêt au maintien de l’entreprise occupe une position subalterne par rapport au but d’utilité publique et que des activités dirigeantes ne sont pas exercées;
g) les personnes morales qui visent des buts cultuels dans le canton ou sur le plan suisse, sur le bénéfice et le capital exclusivement et irrévocablement affectés à ces buts;
h) les entreprises de transport et d'infrastructure titulaires d'une concession de la Confédération qui reçoivent des indemnités pour cette activité ou qui doivent, du fait de leur concession, maintenir toute l'année un service d'importance nationale; les gains qui sont issus d'une activité soumise à concession et sont disponibles librement sont également exonérés de l'impôt; les exploitations annexes et les biens fonciers qui n'ont pas de relation nécessaire avec l'activité soumise à concession sont cependant exclus de cette exonération;
i) les Etats étrangers, sur leurs immeubles suisses affectés exclusivement à l'usage direct de leurs représentations diplomatiques et consulaires, ainsi que les bénéficiaires institutionnels d'exemptions fiscales visés à l'article 2, alinéa 1, de la loi fédérale sur les privilèges, les immunités et les facilités, ainsi que les aides financières accordés en tant qu'Etat hôte (loi sur l'Etat hôte, LEH), du 22 juin 2007, pour les immeubles dont ils sont propriétaires et qui sont occupés par leurs services;
j) les placements collectifs qui possèdent des immeubles en propriété directe, dans la mesure où les investisseurs sont exclusivement des institutions de prévoyance professionnelle au sens de la lettre d ou des caisses suisses d'assurances sociales et de compensation au sens de la lettre e, qui sont exonérées de l'impôt.
2Les personnes morales mentionnées à l'alinéa 1, lettres d à h et j, sont cependant soumises dans tous les cas à l'impôt sur les gains immobiliers.
CHAPITRE 6
Allégements fiscaux
accordés dans des cas particuliers à des entreprises nouvellement créées qui servent les intérêts économiques du canton, pour l'année de fondation de l'entreprise et pour les neuf années suivantes. L'extension et la diversification importantes de l'activité de l'entreprise sont assimilées à une fondation nouvelle.
2Le Conseil communal est informé sur demande, à des fins statistiques, de l’évolution du nombre d’allégements fiscaux accordés.
3Le Conseil d'Etat arrête les dispositions d'application.
4La commission de gestion et la commission des finances sont informées régulièrement, à des fins de statistique, de l’évolution du nombre d’allégements fiscaux accordés.
TITRE II
Impôt sur le bénéfice
CHAPITRE PREMIER
Objet de l'impôt
Principe
L'impôt sur le bénéfice a pour objet le bénéfice net.
Détermination du bénéfice net
a) en général
[74] 1Le bénéfice net imposable comprend:
a) le solde du compte de résultats, compte tenu du solde reporté de l'exercice précédent;
b) tous les prélèvements opérés sur le résultat commercial avant le calcul du solde du compte de résultats, qui ne servent pas à couvrir des dépenses justifiées par l'usage commercial, tels que:
les frais d'acquisition, de production ou d'amélioration d'actifs immobilisés;
les amortissements et les provisions qui ne sont pas justifiés par l'usage commercial;
les versements aux fonds de réserve;
la libération du capital propre au moyen de fonds appartenant à la personne morale, à condition qu'ils proviennent de réserves constituées par des bénéfices qui n'ont pas été imposés;
les distributions ouvertes ou dissimulées de bénéfice et les avantages procurés à des tiers qui ne sont pas justifiés par l'usage commercial;
c) les produits qui n'ont pas été comptabilisés dans le compte de résultats, y compris les bénéfices en capital, les bénéfices de réévaluation et de liquidation, sous réserve de l'article 90.
2Les prestations que des entreprises d'économie mixte remplissant une tâche d'intérêt public fournissent, de manière prépondérante, à des entreprises qui leur sont proches sont évaluées au prix actuel du marché, à leur coût actuel de production majoré d'une marge appropriée ou à leur prix de vente final diminué d'une marge de bénéfice; le résultat de chaque entreprise est ajusté en conséquence.
3Le bénéfice net imposable des personnes morales qui n'établissent pas de compte de résultats se détermine d'après l'alinéa 1, qui est applicable par analogie.
b) charges justifiées par l'usage commercial
comprennent également:
a) les impôts fédéraux, cantonaux et communaux;
b) les versements à des institutions de prévoyance en faveur du personnel de l'entreprise, à condition que toute utilisation contraire à leur but soit exclue;
c) les dons en espèces et sous forme d’autres valeurs patrimoniales, jusqu’à concurrence de 10% du bénéfice net, en faveur de personnes morales qui ont leur siège en Suisse et sont exonérées de l’impôt en raison de leurs buts de service public ou d’utilité publique (art. 81, al. 1, let. f) ou en faveur de la Confédération, des cantons, des communes et de leurs établissements (art. 81, al. 1, let. a à c);
d) les rabais, escomptes, bonifications et ristournes accordés sur la contre-valeur de livraisons et de prestations, ainsi que les parts de bénéfice des compagnies d'assurances destinées à être réparties entre les assurés;
e) les frais de formation et de perfectionnement à des fins professionnelles du personnel de l'entreprise, frais de reconversion compris;
f) les sanctions visant à réduire le bénéfice, dans la mesure où elles n’ont pas de caractère pénal.
2Ne font notamment pas partie des charges justifiées par l’usage commercial:
a) les versements de commissions occultes au sens du droit pénal suisse;
b) les dépenses qui permettent la commission d’infractions ou qui constituent la contrepartie à la commission d’infractions;
c) les amendes;
d) les sanctions financières administratives, dans la mesure où elles ont un caractère pénal.
3Si des sanctions au sens de l’alinéa 2, lettres c et d, ont été prononcées par une autorité pénale ou administrative étrangère, elles sont déductibles si:
a) la sanction est contraire à l’ordre public suisse, ou si
b) le contribuable peut démontrer de manière crédible qu’il a entrepris tout ce qui est raisonnablement exigible pour se comporter conformément au droit.
c) déduction supplémentaire des dépenses de recherche et de développement
contribuable peut faire valoir la déduction des dépenses de recherche et développement engagées en Suisse, directement ou par l’intermédiaire de tiers, à raison d’un montant dépassant de 50% au plus les dépenses de recherche et de développement justifiées par l’usage commercial.
2Sont réputées recherche et développement la recherche scientifique et l’innovation fondée sur la science au sens de l’article 2 de la loi fédérale du 14 décembre 2012 sur l’encouragement de la recherche et de l’innovation (LERI)[77].
3Une déduction augmentée est admissible pour:
a) les dépenses de personnel directement imputables à la recherche et au développement, plus un supplément équivalant à 35% de ces dépenses, mais jusqu’à concurrence des dépenses totales du contribuable;
b) 80% des dépenses pour les travaux de recherche et de développement facturés par des tiers.
4Si le mandant des travaux de recherche et de développement est habilité à effectuer la déduction, le mandataire n’a droit à aucune déduction à ce titre.
d) éléments sans influence sur le résultat
[78] Ne constituent pas de bénéfice imposable:
a) les apports des membres de sociétés de capitaux et de sociétés coopératives, y compris l'agio et les prestations à fonds perdu;
b) les réserves latentes qui n'ont pas été imposées antérieurement lors du transfert du siège, de l'administration, d'une entreprise ou d'un établissement stable dans un autre canton qui applique la même réglementation, à condition qu'il n'y ait ni aliénation, ni réévaluation comptable;
c) les augmentations de fortune provenant d'une succession, d'un legs ou d'une donation.
e) transformations, concentrations, scissions
[79] 1Les réserves latentes d’une personne morale ne sont pas imposées lors de restructurations, notamment lors d’une fusion, d’une scission ou d’une transformation, pour autant que la personne morale reste assujettie à l’impôt en Suisse et que les éléments commerciaux soient repris à leur dernière valeur déterminante pour l’impôt sur le bénéfice:
a) en cas de transformation en une société de personnes ou en une autre personne morale;
b) en cas de division ou séparation d’une personne morale à condition que ce transfert ait pour objet une ou plusieurs exploitations ou parties distinctes d’exploitation et pour autant que les personnes morales existantes après la scission poursuivent une exploitation ou partie distincte d’exploitation;
c) en cas d’échange de droits de participation ou de droits de sociétariat suite à une restructuration ou à une concentration équivalant économiquement à une fusion;
d) en cas de transfert à une société fille suisse d’exploitations ou de parties distinctes d’exploitations ainsi que d’éléments qui font partie des biens immobilisés de l’exploitation; on entend par société fille une société de capitaux ou une société coopérative dont la société de capitaux ou la société coopérative qui la transfère possède au moins 20 % du capital-actions ou du capital social.
1bisLorsqu’une société de capitaux ou une société coopérative transfère une participation à une société du même groupe sise à l’étranger, l’imposition de la différence entre la valeur déterminante pour l’impôt sur le bénéfice et la valeur vénale de la participation est différée. Le report de l’imposition prend fin si la participation transférée est vendue à un tiers étranger au groupe ou si la société dont les droits de participation ont été transférés aliène une part importante de ses actifs et passifs ou encore si elle est liquidée.
2En cas de transfert à une société fille au sens de l’alinéa 1, lettre d, les réserves latentes transférées sont imposées ultérieurement selon la procédure prévue aux articles 221 à 223, dans la mesure où, durant les cinq ans qui suivent la restructuration, les valeurs transférées ou les droits de participation ou les droits de sociétariat à la société fille sont aliénés; dans ce cas, la société fille peut faire valoir les réserves latentes correspondantes imposées comme bénéfice.
3Des participations directes ou indirectes de 20% au moins du capital-actions ou du capital social d’une autre société de capitaux ou d’une société coopérative, mais aussi des exploitations ou des parties distinctes d’exploitation ainsi que des éléments qui font partie des biens immobilisés de l’exploitation, peuvent être transférées, à leur dernière valeur déterminante pour l’impôt sur le bénéfice, entre des sociétés de capitaux ou des sociétés coopératives suisses qui, à la lumière des circonstances et du cas d’espèce et grâce à la détention de la majorité des voix ou d’une autre manière, sont réunies sous la direction unique d’une société de capitaux ou d’une société coopérative. Le transfert à une société fille suisse au sens de l’alinéa 1, lettre d, est réservé.
a) abrogée;
b) abrogée.
4Si dans les cinq ans qui suivent un transfert au sens de l’alinéa 3, les éléments de patrimoine transférés sont aliénés ou si la direction unique est, durant cette période, abandonnée, les réserves latentes transférées sont imposées ultérieurement conformément à la procédure prévue aux articles 221 à 223. La personne morale bénéficiaire peut dans ce cas faire valoir les réserves latentes correspondantes imposées comme bénéfice. Les sociétés de capitaux et les sociétés coopératives suisses réunies sous direction unique au moment de la violation du délai de blocage répondent solidairement du rappel d’impôt.
5En cas de remplacement de participations, les réserves latentes peuvent être reportées sur une nouvelle participation si la participation aliénée était égale à 20% au moins du capital-actions ou du capital social de l’autre société et si la société de capitaux ou la société coopérative l’a détenue pendant au moins un an.
6L'imposition des réévaluations comptables et des prestations complémentaires demeure réservée.
7La société qui, ensuite de la reprise des actifs et passifs d'une société de capitaux ou d'une société coopérative, subit une perte comptable sur la participation qu'elle détient dans cette société, ne peut déduire cette perte sur le plan fiscal; la déduction d'une perte effective est réservée; tout bénéfice comptable sur la participation est imposable.
f) brevets et droits comparables: définitions
[80] 1Sont réputés brevets:
a) les brevets au sens de la Convention du 5 octobre 1973 sur le brevet européen dans sa version révisée du 29 novembre 2000 désignant la Suisse;
b) les brevets au sens de la loi du 25 juin 1954 sur les brevets;
c) les brevets étrangers correspondant aux brevets visés aux lettres a ou b.
2Sont réputés droits comparables:
a) les certificats complémentaires de protection au sens de la loi du 25 juin 1954 sur les brevets ainsi que la prolongation de leur durée;
b) les topographies protégées en vertu de la loi du 9 octobre 1992 sur les topographies;
c) les variétés végétales protégées en vertu de la loi du 20 mars 1975 sur la protection des obtentions végétales;
d) les données protégées en vertu de la loi du 15 décembre 2000 sur les produits thérapeutiques;
e) les rapports protégés en vertu d’une disposition d’exécution de la loi du 29 avril 1998 sur l’agriculture;
f) les droits étrangers correspondant aux droits visés aux lettres a à e.
g) brevets et droits comparables: imposition
brevets et de droits comparables est pris en compte dans le calcul du bénéfice net imposable en proportion des dépenses de recherche et de développement éligibles par rapport aux dépenses totales de recherche et de développement par brevet ou droit comparable (quotient Nexus) avec une réduction de 20%.
2Le bénéfice net provenant de brevets et de droits comparables qui sont inclus dans les produits est déterminé en soustrayant du bénéfice net de chacun de ces produits 6% des coûts attribués à ces produits ainsi que la rémunération de la marque.
3Lorsque le bénéfice net provenant de brevets et de droits comparables est imposé pour la première fois de façon réduite, les dépenses de recherche et de développement qui ont déjà été prises en compte lors de périodes fiscales antérieures, ainsi qu’une éventuelle déduction au sens de l’article 85a, sont ajoutées au bénéfice net imposable. Une réserve latente imposée doit être constituée dans la mesure du montant ajouté.
4Les dispositions complémentaires édictées par le Conseil fédéral sont applicables en ce qui concerne:
a) le calcul du bénéfice net provenant de brevets et de droits comparables imposable de façon réduite et, notamment, le quotient Nexus;
b) l’application de la réglementation aux produits qui ne présentent que de faibles différences entre eux et se fondent sur les mêmes brevets et droits comparables;
c) les obligations en matière de documentation;
d) le début et la fin de l’imposition réduite, et
e) le traitement des pertes provenant de brevets et de droits comparables.
h) déclaration de réserves latentes au début de l’assujettissement
latentes au début de l’assujettissement, y compris la plus-value qu’il a créée lui-même, ces réserves ne sont pas soumises à l’impôt sur le bénéfice. Ne peuvent pas être déclarées les réserves latentes d’une société de capitaux ou d’une société coopérative provenant de la possession de 10% au moins du capital-actions ou du capital social d’une autre société, ou d’une participation de 10% au moins au bénéfice et aux réserves d’une autre société.
2Sont considérés comme début de l’assujettissement le transfert de valeurs patrimoniales, d’exploitations, de parties distinctes d’exploitation ou de fonctions de l’étranger à une entreprise ou à un établissement stable situé en Suisse, la fin d’une exonération visée à l’article 81 ainsi que le transfert en Suisse du siège ou du lieu de l’administration effective.
3Les réserves latentes déclarées doivent être amorties annuellement au taux appliqué sur le plan fiscal à l’amortissement des valeurs patrimoniales concernées.
4La plus-value créée par le contribuable lui-même qui est déclarée doit être amortie dans un délai de dix ans.
i) imposition de réserves latentes à la fin de l’assujettissement
réserves latentes qui n’ont pas été imposées et qui existent alors, y compris la plus-value créée par le contribuable lui-même, sont imposées.
2Sont considérés comme fin de l’assujettissement le transfert de valeurs patrimoniales, d’exploitations, de parties distinctes d’exploitation ou de fonctions de Suisse à une entreprise ou à un établissement stable situé à l’étranger, le passage à une exonération visée à l’article 81 ainsi que le transfert à l’étranger du siège ou du lieu de l’administration effective.
j) limitation de la réduction fiscale
85a et 87b, alinéas 1 et 2 ne doit pas dépasser 40% du bénéfice imposable avant compensation des pertes, à l’exclusion du rendement net des participations au sens des articles 95 et 96, et avant déduction des réductions effectuées.
2Ni les diverses réductions ni la réduction fiscale totale ne doivent entraîner de reports de pertes.
k) amortissements
l’usage commercial sont autorisés, à condition qu’ils soient comptabilisés ou, en cas de tenue d’une comptabilité simplifiée en vertu de l’article 957, alinéa 2, CO, qu’ils apparaissent dans un plan spécial d’amortissements.
2En général, les amortissements sont calculés sur la base de la valeur effective des différents éléments de fortune ou doivent être répartis en fonction de la durée probable d'utilisation de chacun de ces éléments.
3Les amortissements opérés sur des actifs qui ont été réévalués afin de compenser des pertes ne sont admis que si les réévaluations étaient autorisées par le droit commercial et que les pertes pouvaient être déduites conformément à l'article 93, alinéa 1, au moment de l'amortissement.
4Les corrections de valeur et les amortissements effectués sur le coût d'investissement des participations qui remplissent les conditions prévues à l'article 96, alinéa 4, lettre b, sont ajoutés au bénéfice imposable dans la mesure où ils ne sont plus justifiés.
l) provisions
[86] 1Des provisions peuvent être constituées à la charge du compte de résultats pour:
a) les engagements de l'exercice dont le montant est encore indéterminé;
b) les risques de pertes sur des actifs circulants, notamment sur les marchandises et les débiteurs;
c) les autres risques de pertes imminentes de l'exercice;
d) les frais de recherche, de développement et de restructuration.
2Les provisions qui ne se justifient plus sont ajoutées au bénéfice imposable.
m) remploi
l’exploitation sont remplacés, les réserves latentes de ces biens peuvent être reportées sur les biens immobilisés acquis en remploi, si ces biens sont également nécessaires à l’exploitation et se trouvent en Suisse. L’imposition en cas de remplacement d’immeubles par des biens mobiliers est réservée.
1bisEn cas de remplacement de participations, les réserves latentes peuvent être reportées sur une nouvelle participation si la participation aliénée était égale à 10% au moins du capital-actions ou du capital social ou à 10% au moins du bénéfice et des réserves de l'autre société et si la société de capitaux ou la société coopérative a détenu cette participation pendant un an au moins.
2Lorsque le remploi n'intervient pas pendant le même exercice, une provision correspondant aux réserves latentes peut être constituée. Cette provision doit être dissoute et utilisée pour l'amortissement de l'élément acquis en remploi ou portée au crédit du compte de résultats dans un délai raisonnable.
3Seuls les biens immobilisés qui servent directement à l'exploitation sont considérés comme nécessaires à celle-ci; n'en font pas partie, notamment, les biens qui ne sont utiles à l'entreprise que par leur valeur de placement ou leur rendement.
n) intérêt sur le capital propre dissimulé
[88] Les intérêts passifs dus sur la part du capital étranger qui doit être ajoutée au capital propre en application de l'article 105 font partie du bénéfice imposable des sociétés de capitaux et des sociétés coopératives.
o) règles particulières pour les associations, fondations, autres personnes morales et placements collectifs de capitaux
membres et les apports à la fortune des fondations ne font pas partie du bénéfice imposable.
2Les dépenses liées à l'acquisition des recettes imposables des associations peuvent être entièrement déduites de ces recettes; les autres dépenses ne peuvent l'être que dans la mesure où elles excèdent les cotisations des membres.
3Abrogé.
4Les placements collectifs de capitaux qui possèdent des immeubles en propriété directe sont soumis à l’impôt sur le bénéfice pour le rendement de ces immeubles.
p) personnes morales poursuivant des buts idéaux
[90] Sont exonérés de l’impôt les bénéfices des personnes morales qui poursuivent des buts idéaux pour autant qu’ils n’excèdent pas 20.000 francs et qu’ils soient affectés exclusivement et irrévocablement à ces buts.
q) déductions des pertes
[91] 1Les pertes des sept exercices précédant la période fiscale peuvent être déduites du bénéfice net de cette période, à condition qu'elles n'aient pas été prises en considération lors du calcul du bénéfice net imposable de ces années.
2Les pertes des exercices antérieurs qui n'ont pas encore pu être déduites du bénéfice peuvent également être défalquées des prestations qui sont destinées à équilibrer un bilan déficitaire dans le cadre d'un assainissement, à condition que celles-ci ne constituent pas des apports, selon l'article 86, lettre a.
CHAPITRE 2
Calcul de l'impôt
[92] 1L'impôt sur le bénéfice des sociétés de capitaux et des sociétés coopératives est déterminé d'après le système progressif par catégories, selon le barème suivant :
2Le bénéfice supérieur à 40 millions de francs est imposé à 4,5%.
3Le bénéfice imposable est arrondi à la centaine de francs inférieure.
Catégories
Taux de chaque catégorie
Impôt dû pour le gain maximal de la catégorie
Taux réel du maximum de la catégorie
Fr.
Fr.
%
Fr.
%
0.–
à
5'000'000.–
3,60
180'000.–
3,60
5'000'001.–
à
25’000'000.–
3,75
930'000.–
3,72
25’000'001.–
à
40’000'000.–
4,00
1’530'000.–
3,825
[93] 1L'impôt sur le bénéfice des sociétés de capitaux et des sociétés coopératives est déterminé d'après le système progressif par catégories, selon le barème suivant:
Catégories
Taux de chaque catégorie
Impôt dû pour le gain maximal de la catégorie
Taux réel du maximum de la catégorie
Fr.
Fr.
%
Fr.
%
0.–
à
10.000.–
6,00
600.–
6,00
10.001.–
à
20.000.–
10,00
1.600.–
8,00
20.001.–
à
40.000.–
12,00
4.000.–
10,00
2Le bénéfice supérieur à 40.000 francs est imposé à 10%.
3Le bénéfice imposable est arrondi à la centaine de francs inférieure.
[94] 1L'impôt sur le bénéfice des sociétés de capitaux et des sociétés coopératives est déterminé d'après le système progressif par catégories, selon le barème suivant:
Catégories
Taux de chaque catégorie
Impôt dû pour le gain maximal de la catégorie
Taux réel du maximum de la catégorie
Fr.
Fr.
%
Fr.
%
0.–
à
10.000.–
6,00
600.–
6,00
10.001.–
à
20.000.–
10,00
1.600.–
8,00
20.001.–
à
40.000.–
10,00
3.600.–
9,00
2Le bénéfice supérieur à 40.000 francs est imposé à 9%.
3Le bénéfice imposable est arrondi à la centaine de francs inférieure.
[95] 1L'impôt sur le bénéfice des sociétés de capitaux et des sociétés coopératives est déterminé d'après le système progressif par catégories, selon le barème suivant:
Catégories
Taux de chaque catégorie
Impôt dû pour le gain maximal de la catégorie
Taux réel du maximum de la catégorie
Fr.
Fr.
%
Fr.
%
0.–
à
10.000.–
6,00
600.–
6,00
10.001.–
à
40.000.–
8.66
3.200.–
8,00
2Le bénéfice supérieur à 40.000 francs est imposé à 8%.
3Le bénéfice imposable est arrondi à la centaine de francs inférieure.
[96] 1L'impôt de base sur le bénéfice des sociétés de capitaux et des sociétés coopératives est déterminé d'après le système progressif par catégories, selon le barème suivant:
Catégories
Taux de chaque catégorie
Impôt dû pour le gain maximal de la catégorie
Taux réel du maximum de la catégorie
Fr.
Fr.
%
Fr.
%
0.–
à
10.000.–
6,00
600.–
6,00
10.001.–
à
40.000.–
7.33
2.800.–
7,00
2Le bénéfice supérieur à 40.000 francs est imposé à 7%.
3Le bénéfice imposable est arrondi à la centaine de francs inférieure.
[97] 1L'impôt de base sur le bénéfice des sociétés de capitaux et des sociétés coopératives est de 6% du bénéfice imposable.
2Le bénéfice imposable est arrondi à la centaine de francs inférieure.
bénéfice des sociétés de capitaux et des sociétés coopératives est calculé au taux de 5% du bénéfice imposable.
2Le bénéfice imposable est arrondi à la centaine de francs inférieure.
[99] 1L’impôt de base sur le bénéfice des sociétés de capitaux et des sociétés coopératives est calculé au taux de 3,6% du bénéfice imposable.
2Le bénéfice imposable est arrondi à la centaine de francs inférieure.
Sociétés de participation
a) réduction
[100] Dans les cas suivants, l'impôt sur le bénéfice d'une société de capitaux ou d'une société coopérative est réduit proportionnellement au rapport entre le rendement net des droits de participation et le bénéfice net total:
a) la société possède 10% au moins du capital-actions ou du capital social d'une autre société;
b) elle participe pour 10% au moins au bénéfice et aux réserves d'une autre société;
c) elle détient des droits de participation d'une valeur vénale de un million de francs au moins.
b) rendement net des participations
[101] 1Le rendement net des participations au sens de l'article 95 correspond au revenu de ces participations diminué des frais de financement y relatifs et d'une contribution de 5% destinée à la couverture des frais d'administration, sous réserve de la preuve de frais d'administration effectifs inférieurs ou supérieurs à ce taux. Sont réputés frais de financement les intérêts passifs ainsi que les autres frais qui sont économiquement assimilables à des intérêts passifs. Font également partie du revenu des participations les bénéfices en capital provenant de participations ainsi que le produit de la vente de droits de souscription y relatifs. L'article 288 est réservé.
2Ne font pas partie du rendement des participations:
a) les recettes qui représentent des charges justifiées par l'usage commercial pour la société de capitaux ou la société coopérative qui les verse;
b) les bénéfices de réévaluation provenant de participations.
3Le rendement d'une participation n'entre dans le calcul de la réduction que dans la mesure où cette participation ne fait pas l'objet d'un amortissement qui est lié à ce rendement et porté en diminution du bénéfice net imposable (art. 84 ss).
4Les bénéfices en capital n'entrent dans le calcul de la réduction que:
a) dans la mesure où le produit de l'aliénation est supérieur au coût d'investissement;
b) si la participation aliénée était égale à 10% au moins du capital-actions ou du capital social d'une autre société ou si elle avait un droit fondé sur 10% au moins du bénéfice et des réserves d'une autre société et que la société de capitaux ou la société coopérative l'a détenue pendant un an au moins; si la participation tombe au-dessous de 10% à la suite d'une aliénation partielle, la réduction ne peut être accordée sur chaque bénéfice d'aliénation ultérieur que si la valeur vénale des droits de participation à la fin de l'année fiscale précédant l'aliénation s'élevait à un million de francs au moins.
5Les transactions qui se traduisent au sein du groupe par une économie d'impôt injustifiée entraînent une rectification du bénéfice imposable ou une diminution de la réduction. L'économie d'impôt est injustifiée lorsque les bénéfices en capital et les pertes en capital ou les amortissements relatifs à des participations au sens des articles 88, 95 et 96 sont en relation de cause à effet.
6En ce qui concerne les sociétés mères de banques d’importance systémique au sens de l’article 7, alinéa 1, de la loi du 8 novembre 1934 sur les banques (LB)[102], ne sont pas pris en compte pour le calcul du rendement net au sens de l’alinéa 1 les frais de financement relatifs aux emprunts suivants et la créance inscrite au bilan à la suite du transfert au sein du groupe des fonds provenant des emprunts suivants:
a) emprunts à conversion obligatoire et emprunts assortis d’un abandon de créances visés à l’article 11, alinéa 4, LB, et
b) instruments de dette destinés à absorber les pertes en présence de mesures en cas d’insolvabilité au sens des articles 28 à 32 LB.
Associations, fondations et autres personnes morales
[104] L'impôt sur le bénéfice des associations, fondations et autres personnes morales est calculé conformément à l'article 94 et suivants.
Placements collectifs de capitaux
[105] L’impôt sur le bénéfice des placements collectifs de capitaux qui possèdent des immeubles en propriété directe est de 4% du bénéfice net.
TITRE III
Impôt sur le capital
CHAPITRE PREMIER
Objet de l'impôt
Principe
L'impôt sur le capital a pour objet le capital propre.
Sociétés de capitaux et coopératives
a) en général
Le capital propre imposable des sociétés de capitaux et des sociétés coopératives comprend le capital-actions ou le capital social libéré, les réserves ouvertes et les réserves latentes constituées au moyen de bénéfices imposés, déduction faite des pertes comptabilisées.
c) capital propre dissimulé
Le capital propre imposable des sociétés de capitaux et des sociétés coopératives est augmenté de la part de leurs fonds étrangers qui est économiquement assimilable au capital propre.
d) sociétés de capitaux et coopératives en liquidation
et des sociétés coopératives qui sont en liquidation à la fin d'une période fiscale correspond à leur fortune nette.
2La fortune nette est déterminée conformément aux dispositions applicables aux personnes physiques.
Associations, fondations, autres personnes morales et placements collectifs de capitaux
fondations et autres personnes morales correspond à leur fortune nette, déterminée conformément aux dispositions applicables à la fortune commerciale des personnes physiques.
2Les personnes morales poursuivant un but idéal peuvent déduire de leur capital un montant de 100.000 francs.
3Le capital propre imposable des placements collectifs de capitaux, qui possèdent des immeubles en propriété directe, correspond à la fortune nette déterminée conformément aux dispositions applicables aux personnes physiques.
CHAPITRE 2
Calcul de l'impôt
Sociétés de capitaux et coopératives
[108] 1L'impôt de base sur le capital des sociétés de capitaux et des sociétés coopératives est de 2,5‰ du capital propre imposable.
2L’impôt de base est de 0,005‰ pour le capital propre afférent aux droits de participations visés à l’article 95, aux droits visés à l’article 87a ainsi qu’aux prêts consentis à des sociétés de groupe.
3L’impôt sur le bénéfice est imputé à l’impôt sur le capital.
4Le capital imposable est arrondi au millier de francs inférieur.
Associations, fondations et autres personnes morales
[109] L'impôt sur le capital des associations, fondations et autres personnes morales est calculé conformément à l'article 108 à l’exception de l’alinéa 3.
Placements collectifs de capitaux
[110] L'impôt sur le capital des placements collectifs de capitaux qui possèdent des immeubles en propriété directe est de 1‰ du capital propre imposable.
QUATRIÈME PARTIE[111]
IMPÔT FONCIER ET ESTIMATION DES IMMEUBLES
TITRE premier[112]
Impôt foncier
CHAPITRE PREMIER
Impôt foncier sur les immeubles de placement des personnes morales et des placements collectifs de capitaux (fonds immobiliers)[113]
[114] 1Les personnes morales quel que soit leur type ainsi que les fonds immobiliers au sens de l’article 58 LPCC sont astreints à un impôt foncier calculé sur la valeur cadastrale des immeubles de placement dont elles sont propriétaires, sans aucune déduction des dettes.
2L'impôt est dû par les personnes morales propriétaires de l'immeuble au début de l'année, pour l'année civile entière.
3Il n'est pas tenu compte d'un changement de l'affectation de l'immeuble en cours d'année.
4L'impôt est calculé au taux de 2,4 ‰ de l'estimation cadastrale des immeubles de placement.
CHAPITRE 2
Impôt foncier sur les immeubles des institutions de prévoyance
[115] 1L'Etat prélève chaque année un impôt sur les immeubles ou parts d'immeubles sis dans le canton estimés à leur valeur cadastrale, sans aucune déduction des dettes, et qui appartiennent aux institutions de prévoyance mentionnées à l'article 81, alinéa 1, lettre d.
2L'impôt est dû par les institutions de prévoyance propriétaires de l'immeuble au début de l'année, pour l'année civile entière.
3Il n'est pas tenu compte d'une aliénation de l'immeuble en cours d'année.
4L'impôt est calculé au taux de 2,4 ‰ de l'estimation cadastrale des immeubles ou parts d'immeubles.
CHAPITRE 3
Impôt foncier sur les immeubles de placement des personnes physiques[116]
un impôt foncier calculé sur la valeur cadastrale des immeubles de placement dont elles sont propriétaires ou usufruitières, sans aucune déduction des dettes.
2L’impôt est dû par les personnes physiques propriétaires ou usufruitières de l’immeuble au début de l’année, pour l’année civile entière.
3Il n’est pas tenu compte d’un changement de l’affectation de l’immeuble en cours d’année.
4Pour les propriétaires et usufruitiers utilisant une partie de l’immeuble pour leur propre usage, seule la part de l’estimation cadastrale non déterminante pour le calcul de la valeur locative est soumise à l’impôt foncier.
5L’impôt est calculé au taux de 2,4‰ de l’estimation cadastrale des immeubles de placement.
TITRE II[118]
ESTIMATION DES IMMEUBLES
officielle (estimation cadastrale).
2L'estimation cadastrale correspond en règle générale:
a) à la valeur de rendement, s'il s'agit d'immeubles servant avant tout à une exploitation agricole, viticole ou forestière;
b) à la valeur intrinsèque, s'il s'agit de terrains à bâtir;
c) à un montant se situant entre la valeur de rendement et la valeur intrinsèque, s'il s'agit d'immeubles d'une autre nature.
3Les choses et les droits, en particulier les forces hydrauliques attachées d'une manière durable à un immeuble, sont considérés comme faisant partie intégrante de l'immeuble.
4Le Conseil d'Etat arrête au surplus les dispositions d'application du présent article.
CINQUIEME PARTIE
IMPOSITION DANS LE TEMPS
CHAPITRE PREMIER
Impôt sur le revenu et la fortune
Période fiscale
1Les impôts sur le revenu et la fortune sont fixés et prélevés pour chaque période fiscale.
2La période fiscale correspond à l'année civile.
3En cas d'assujettissement inférieur à douze mois, l'impôt est prélevé sur les revenus obtenus durant cette période. Afin de déterminer le taux de l'impôt, les revenus à caractère périodique sont convertis en un revenu calculé sur douze mois; la conversion de ces revenus est établie en fonction de la durée de l'assujettissement. Les revenus à caractère non périodique ne sont pas convertis pour le calcul du taux et viennent s'ajouter au revenu calculé sur douze mois. L'article 42 est réservé.
4L'alinéa 3 s'applique par analogie aux déductions.
Période de calcul
Le revenu imposable se détermine d'après les revenus acquis pendant la période fiscale.
Contribuable indépendant
a) calcul du revenu
détermine d'après le résultat des exercices commerciaux clos pendant la période fiscale. Il en va de même en cas de début ou de cessation de l'activité lucrative ou lorsque la date de clôture de l'exercice commercial ayant été modifiée, celui-ci comprend un nombre de mois supérieur ou inférieur à douze.
2Le résultat obtenu à la clôture des comptes ne subit aucune conversion en vue du calcul du revenu déterminant pour la période fiscale.
3Afin de déterminer le taux de l'impôt, le résultat obtenu à la clôture des comptes ne subit pas de conversion en cas d'assujettissement annuel.
4Lorsque l'assujettissement et la durée de l'exercice sont inférieurs à douze mois, les bénéfices ordinaires sont convertis en bénéfice annuel pour le calcul du taux en fonction de la durée de l'assujettissement ou en fonction de la durée de l'exercice si celle-ci est plus longue que l'assujettissement.
5Lorsque l'exercice comprend douze mois ou plus, les bénéfices ordinaires ne sont pas convertis pour calculer le taux de l'impôt, même si l'assujettissement est inférieur à douze mois.
b) clôture des comptes
indépendante doit procéder à la clôture de ses comptes à chaque période fiscale, lorsqu'il cesse d'exercer une activité lucrative indépendante, ainsi qu'à la fin de l'assujettissement.
2La clôture des comptes n'est pas obligatoire lorsque l'activité ne débute que durant le dernier trimestre de la période fiscale.
3En cas de cessation complète ou partielle de l'assujettissement ou lorsque le contribuable renonce à l'exercice de son activité lucrative indépendante, toutes les réserves latentes touchées par cet état de fait, qui n'ont pas été soumises à l'impôt auparavant, doivent être imposées avec le bénéfice net obtenu au cours de l'exercice commercial correspondant.
Déductions sociales et barèmes
déterminés d'après la situation existant à la fin de la période fiscale ou de l'assujettissement.
2En cas d'assujettissement inférieur à douze mois, les déductions sociales sont accordées proportionnellement. Elles sont entièrement prises en considération pour le calcul du taux.
Imposition de la fortune
1La fortune imposable se détermine d'après son état à la fin de la période fiscale ou de l'assujettissement.
2Pour les contribuables qui exercent une activité indépendante et dont les exercices commerciaux ne coïncident pas avec l'année civile, la fortune commerciale imposable se détermine d'après le capital propre existant à la fin de l'exercice commercial clos pendant la période fiscale.
3Si les conditions d'assujettissement ne sont réalisées que durant une partie de la période fiscale, seul le montant d'impôt correspondant à cette durée est prélevé.
4En cas de dévolution successorale au cours de la période fiscale ou en cas de modification d'un rattachement économique dans un autre canton ou dans un autre Etat durant la période fiscale, l'alinéa 3 s'applique par analogie.
Taux d'imposition
Sont applicables les taux d'imposition en vigueur à la fin de la période fiscale.
CHAPITRE 2
Impôt sur les gains immobiliers
L'impôt sur les gains immobiliers est fixé et prélevé à la suite de la réalisation du fait générateur de l'impôt.
CHAPITRE 3
Impôt foncier[119]
période fiscale.
2La période fiscale correspond à l'année civile.
3L'estimation cadastrale imposable se détermine d'après sa valeur au début de la période fiscale ou de l'assujettissement.
4Est applicable le taux d'imposition en vigueur au début de la période fiscale.
CHAPITRE 4
Impôt sur le bénéfice et le capital
Période fiscale
1Les impôts sur le bénéfice net et sur le capital propre sont fixés et prélevés pour chaque période fiscale.
2La période fiscale correspond à l'exercice commercial.
3Chaque année civile, excepté l'année de fondation, les comptes doivent être clos et un bilan et un compte de résultats établis. Les comptes doivent être également clos en cas de transfert du siège, de l'administration, d'une entreprise ou d'un établissement stable à l'étranger, ainsi qu'à la fin de la liquidation.
Calcul du bénéfice net
[120] 1L'impôt sur le bénéfice net est calculé sur la base du bénéfice net réalisé pendant la période fiscale.
1bisSi les comptes annuels sont établis dans une monnaie étrangère, le bénéfice net imposable doit être converti en francs suisses. Le taux de change moyen (vente) de la période fiscale est déterminant.
2Lorsque l'exercice comprend plus ou moins de douze mois, le taux de l'impôt est fixé sur la base d'un bénéfice net calculé sur douze mois.
3Lors de la liquidation d'une personne morale ou du transfert de son siège, de son administration, d'une entreprise ou d'un établissement stable à l'étranger, les réserves latentes constituées au moyen de bénéfices non soumis à l'impôt sont imposées avec le bénéfice net du dernier exercice.
Détermination du capital propre
[121] 1L'impôt sur le capital propre est calculé sur la base du capital propre existant à la fin de la période fiscale.
1bisSi les comptes annuels sont établis dans une monnaie étrangère, le capital propre imposable doit être converti en francs suisses. Le taux de change (vente) à la fin de la période fiscale est déterminant.
2Si l'exercice commercial est supérieur ou inférieur à douze mois, l'impôt sur le capital est calculé compte tenu de la durée dudit exercice.
Taux d'imposition
Sont applicables les taux d'imposition en vigueur à la fin de la période fiscale.
SIXIEME PARTIE
IMPOSITION A LA SOURCE DES PERSONNES PHYSIQUES ET MORALES
CHAPITRE PREMIER
Personnes physiques domiciliées ou en séjour dans le canton, au regard du droit fiscal
Travailleurs soumis à l'impôt à la source
qui sont domiciliés ou en séjour dans le canton au regard du droit fiscal, sont soumis à un impôt à la source sur le revenu de leur activité lucrative dépendante. En sont exclus les revenus soumis à l’imposition selon la procédure simplifiée de l’article 41a.
2Les époux qui vivent en ménage commun ne sont pas soumis à l’impôt à la source si l’un d’eux a la nationalité suisse ou est au bénéfice d’un permis d’établissement.
Prestations imposables
[123] 1L'impôt à la source est calculé sur les revenus bruts.
2Sont imposables:
a) les revenus provenant d’une activité lucrative dépendante au sens de l’article 127, alinéa 1, les revenus accessoires, tels que les avantages appréciables en argent dérivant de participations de collaborateur, ainsi que les prestations en nature, à l’exception des frais de formation et de formation continue à des fins professionnelles assumés par l’employeur au sens de l’article 20 alinéa1bis;
b) les revenus acquis en compensation.
3Les prestations en nature et les pourboires sont en général évalués selon les normes de l'assurance fédérale vieillesse et survivants.
Calcul de la retenue de l’impôt à la source
[124] 1Les retenues d’impôt à la source sont fixées sur la base des barèmes de l’impôt sur le revenu des personnes physiques. Il comprend les impôts fédéral, cantonal et communal.
2Il est tenu compte du coefficient cantonal, ainsi que des coefficients pour les impôts communaux pondérés par le nombre de contribuables. Le même barème s’applique à tout le canton.
3Le montant de la retenue tient compte des frais professionnels et des primes d’assurance sous forme de forfaits, ainsi que des déductions pour les charges de famille du contribuable. L’autorité fiscale publie le montant des différents forfaits.
4La retenue sur le revenu des époux vivant en ménage commun qui exercent tous deux une activité lucrative est calculée selon des barèmes qui tiennent compte du cumul des revenus des conjoints, des forfaits et des déductions prévues à l’alinéa 3, et de la déduction accordée en cas d’activité lucrative des deux conjoints.
5Le Conseil d’Etat définit les différents barèmes. L’autorité compétente désignée par le Conseil d’Etat les établit en collaboration avec l’administration fédérale des contributions (AFC).
6L’AFC et les cantons uniformisent ensemble les éléments déterminant le taux de l’impôt et la manière de tenir compte notamment du 13e salaire, des gratifications, des horaires variables, du travail rémunéré à l’heure, du travail à temps partiel et des activités lucratives accessoires. L’AFC fixe aussi avec les cantons la procédure à suivre en cas de changement de barème, d’adaptation ou de correction rétroactive des salaires ainsi que de prestations fournies avant ou après l’engagement ou après son terme.
Taxation ordinaire ultérieure obligatoire
[126] 1Les personnes imposées à la source en vertu de l’article 127, alinéa 1, sont soumises à une taxation ordinaire ultérieure:
a) si leurs revenus bruts atteignent ou dépassent un certain montant durant une année fiscale, ou
b) si elles disposent de revenus et de fortune qui ne sont pas soumis à l’impôt à la source.
2Le montant visé à l’alinéa 1, lettre a, est fixé par le Département fédéral des finances (DFF) en collaboration avec les cantons et est repris par le Conseil d’Etat.
3Sont également soumis à la taxation ordinaire ultérieure les conjoints des personnes définies à l’alinéa 1 dans la mesure où les époux vivent en ménage commun.
4Les personnes qui disposent de revenus visés à l’alinéa 1, lettre b, ont jusqu’au 31 mars de l’année suivant l’année fiscale concernée pour demander le formulaire de déclaration d’impôt à l’autorité fiscale.
5La taxation ordinaire ultérieure s’applique jusqu’à la fin de l’assujettissement à la source.
6Le montant de l’impôt perçu à la source est imputé sans intérêts.
Taxation ordinaire ultérieure sur demande
[127] 1Les personnes imposées à la source en vertu de l’article 127, alinéa 1, qui ne remplissent aucune des conditions fixées à l’article 138, alinéa 1, peuvent si elles en font la demande, être soumises à une taxation ultérieure selon la procédure ordinaire.
2La demande s’étend également au conjoint qui vit en ménage commun avec la personne qui a demandé une taxation ordinaire ultérieure.
3La demande doit avoir été déposée au plus tard le 31 mars de l’année suivant l’année fiscale concernée. Les personnes qui quittent la Suisse doivent avoir demandé la taxation ordinaire ultérieure au moment du dépôt de la déclaration de départ.
4A défaut d’une taxation ordinaire ultérieure sur demande, l’impôt à la source se substitue aux impôts fédéral, cantonal et communal sur le revenu de l’activité lucrative perçu selon la procédure ordinaire. Aucune déduction ultérieure supplémentaire n’est accordée.
5L’article 138, alinéas 5 et 6, est applicable.
Obligations du débiteur de la prestation imposable
a) en général
[129] 1Le débiteur de la prestation imposable a l'obligation de prendre toutes les mesures nécessaires à une perception correcte de l'impôt, notamment:
a) de déterminer l'assujettissement à l'impôt à la source et le barème applicable avant le versement de la prestation imposable;
b) de retenir, à l'échéance, l'impôt dû sur les prestations en espèces et de le percevoir sur d'autres prestations (notamment prestations en nature et pourboires) auprès du contribuable;
c) de retenir l’impôt à la source lorsque le travailleur est domicilié ou en séjour dans un autre canton;
d) de procéder à un décompte périodique avec l’autorité fiscale et verser l’impôt à la source; le Conseil d’Etat fixe les délais de paiement;
e) de délivrer au contribuable une attestation ou un décompte sur le montant de l'impôt perçu à la source;
f) abrogée.
2Pour contrôler la perception de l'impôt, le débiteur de la prestation imposable doit permettre à l'autorité compétente de consulter tous les documents nécessaires et lui donner oralement ou par écrit tout renseignement qu'elle demanderait.
b) responsabilité; commission
responsable du paiement de l'impôt à la source.
2Il reçoit une commission de perception dont le Conseil d’Etat fixe le taux et les modalités dans les limites de l’article 37, alinéa 3, LHID. Pour les prestations en capital, la commission de perception s’élève à 1% du montant total de l’impôt à la source, mais au plus à 50 francs par prestation en capital en ce qui concerne l’impôt à la source de la Confédération, des cantons et des communes.
3Si le débiteur de la prestation imposable ne remplit pas ses obligations, l'autorité compétente peut réduire le montant de la commission de perception. Si, à défaut de la remise d'un décompte, l'autorité compétente doit procéder à une taxation par estimation, la commission de perception est supprimée.
Dispositions d’exécution
[132] Le Conseil d’Etat arrête pour le surplus les dispositions d’exécution nécessaires pour le présent chapitre en se fondant notamment sur l’ordonnance du DFF sur l’imposition à la source dans le cadre de l’impôt fédéral direct (Ordonnance sur l’imposition à la source, OIS), du 11 avril 2018[133].
CHAPITRE 2
Personnes physiques qui ne sont ni domiciliées ni en séjour en Suisse au regard du droit fiscal et personnes morales qui n’ont ni leur siège ni leur administration effective en Suisse[134]
Travailleurs soumis à l’impôt à la source
[135] 1Les frontaliers, les résidents à la semaine et les résidents de courte durée domiciliés à l’étranger qui exercent une activité lucrative dépendante dans le canton sont soumis à l’impôt à la source sur le revenu de leur activité conformément aux articles 128 et 129. En sont exclus les revenus soumis à l’imposition selon la procédure simplifiée de l’article 41a.
2Sont également soumises à l’impôt à la source selon les articles 128 et 129, les personnes domiciliées à l’étranger qui travaillent dans le trafic international, à bord d’un bateau, d’un aéronef ou d’un véhicule de transports routiers et reçoivent un salaire ou d’autres rémunérations d’un employeur ayant son siège ou un établissement stable dans le canton; les marins travaillant à bord de navires de haute mer sont exemptés de cet impôt.
Artistes, sportifs et conférenciers
artistes tels que les artistes de théâtre, de cinéma, de radio, de télévision, de spectacles de variétés et les musiciens, ainsi que les sportifs et conférenciers, sont soumis à l'impôt à la source sur les revenus de leur activité personnelle dans le canton. Il en va de même pour les revenus et indemnités qui ne sont pas versés à l’artiste, au sportif ou au conférencier lui-même, mais au tiers qui a organisé ses activités.
2Le taux global des impôts cantonal et communal s'élève à:
– pour des recettes journalières jusqu’à 200 francs 9,2%
– pour des recettes journalières de 201 à 1000 francs 12,6%
– pour des recettes journalières de 1001 à 3000 francs 15%
– pour des recettes journalières de plus de 3000 francs 18%
3Les recettes journalières comprennent les recettes brutes, y compris tous les revenus accessoires et les indemnités, déduction faite des frais d’acquisition. Ces derniers s’élèvent à:
a) 50% des revenus bruts pour les artistes;
b) 20% des revenus bruts pour les sportifs et les conférenciers.
4L’organisateur de la manifestation est solidairement responsable du paiement de l’impôt.
5Si les revenus imposables n’atteignent pas un montant fixé par le Conseil d’Etat, l’impôt n’est pas perçu.
Organes de personnes morales
sont membres de l’administration ou de la direction de personnes morales ayant leur siège ou leur administration effective dans le canton doivent l’impôt sur les tantièmes, les jetons de présence, les indemnités fixes, les participations de collaborateurs et autres rémunérations qui leur sont versés. Il en va de même si ces rémunérations sont versées à un tiers.
2Les personnes domiciliées à l’étranger qui sont membres de l’administration ou de la direction d’entreprises étrangères ayant un établissement stable dans le canton doivent l’impôt sur les tantièmes, les jetons de présence, les indemnités fixes, les participations de collaborateurs et autres rémunérations qui leur sont versés par l’intermédiaire de l’établissement stable.
3Le taux global des impôts cantonal et communal s'élève à 18%.
4L'impôt n'est pas perçu lorsque les revenus imposables acquis au cours de l'année civile sont inférieurs à un montant fixé par le Conseil d'Etat.
Créanciers hypothécaires
titulaires ou usufruitières de créances garanties par un gage immobilier ou un nantissement sur un immeuble sis dans le canton sont soumises à l'impôt à la source sur les intérêts qui leur sont versés.
2Les revenus imposables sont les revenus bruts. Les intérêts qui ne sont pas versés au contribuable lui-même mais à un tiers sont également soumis à l'impôt à la source.
3Le taux global des impôts cantonal et communal s'élève à 17%.
4L'impôt n'est pas perçu si les revenus imposables acquis au cours de l'année civile sont inférieurs à un montant fixé par le Conseil d'Etat.
Bénéficiaires de prestations de prévoyance
[140] 1Les personnes domiciliées à l'étranger, qui:
a) reçoivent des rentes, des pensions, des retraites, un capital ou d'autres prestations d'un employeur ou d'une caisse de prévoyance ayant son siège ou un établissement stable dans le canton, ensuite d'une activité pour le compte d'autrui régie par le droit public;
b) reçoivent des rentes, des pensions, des retraites, un capital ou d'autres prestations provenant d'une institution suisse de droit privé de prévoyance professionnelle, ou de toute autre forme reconnue de prévoyance individuelle liée, qui a son siège ou un établissement stable dans le canton;
sont soumises à l'impôt à la source sur ces prestations.
2Les revenus imposables sont les revenus bruts.
3Le taux global des impôts cantonal et communal s'élève à 10% des revenus imposables. Pour les prestations en capital, le taux des impôts cantonal et communal est fixé conformément à la règle exprimée à l'article 42.
4L'impôt n'est pas perçu si les revenus imposables n'atteignent pas un montant fixé par le Conseil d'Etat.
5Le Conseil d’Etat arrête les dispositions de restitution de l’impôt lorsqu’une convention de double imposition attribue la compétence d’imposer à l’Etat de résidence des personnes visées à l’alinéa 1.
Bénéficiaires de participations de collaborateur
l'étranger lorsqu'elles perçoivent des avantages appréciables en argent dérivant d'options de collaborateur non négociables (art. 20b, al. 3) sont imposées proportionnellement sur cet avantage conformément à l'article 20d.
2Le taux global des impôts cantonal et communal s'élève à 20% de l'avantage appréciable en argent.
Impôts pris en considération
substitue aux impôts fédéral, cantonal et communal sur le revenu de l’activité lucrative perçu selon la procédure ordinaire. Aucune déduction ultérieure supplémentaire n’est accordée.
2Pour les couples mariés à deux revenus, il est possible de prévoir une correction du revenu déterminant pour le taux d’imposition du conjoint.
Taxation ordinaire ultérieure sur demande
[144] 1Les personnes imposées à la source en vertu de l’article 147 peuvent demander, au plus tard le 31 mars de l’année suivant l’année fiscale concernée, une taxation ordinaire ultérieure pour chaque période fiscale dans un des cas suivants:
a) une part prépondérante de leurs revenus mondiaux, y compris les revenus de leur conjoint, est imposable en Suisse;
b) leur situation est comparable à celle d’un contribuable domicilié en Suisse, ou
c) une taxation ordinaire ultérieure est nécessaire pour faire valoir leur droit à des déductions prévues par une convention contre les doubles impositions.
2Le montant retenu à la source est imputé sans intérêts.
3Le Conseil d’Etat édicte les dispositions d’exécution en se fondant sur les conditions fixées à l’alinéa 1 et sur la procédure, telles que précisées et réglées par le DFF en collaboration avec les cantons.
Taxation ordinaire ultérieure d’office
notamment en ce qui concerne les déductions forfaitaires calculées dans le taux d’imposition à la source, l’autorité fiscale peut demander d’office une taxation ordinaire ultérieure en faveur ou en défaveur du contribuable.
2Le Conseil d’Etat édicte les dispositions d’exécution en se fondant sur les conditions telles que définies par le DFF en collaboration avec les cantons.
Obligations du débiteur de la prestation imposable
obligations prévues à l’article 142, alinéa 1, et reçoit une commission de perception dont le taux et les modalités sont fixées par le Conseil d’Etat. L’article 143, alinéa 3, est applicable par analogie.
2Il a en outre l’obligation de verser la part proportionnelle de l’impôt sur les options de collaborateur exercées à l’étranger. L’employeur doit la part proportionnelle de l’impôt, même si l’avantage appréciable en argent est versé par une société du groupe à l’étranger.
Dispositions d’exécution
[149] Le Conseil d’Etat arrête pour le surplus les dispositions d’exécution nécessaires pour le présent chapitre en se fondant notamment sur l’ordonnance du DFF sur l’imposition à la source dans le cadre de l’impôt fédéral direct (Ordonnance sur l’imposition à la source, OIS), du 11 avril 2018.
CHAPITRE 3
Prélèvement de l'impôt à la source dans les relations intercantonales
Compétence territoriale
et prélève l’impôt à la source comme suit:
a) pour les travailleurs définis à l’article 127: selon le droit du canton dans lequel le travailleur est domicilié ou en séjour au regard du droit fiscal à l’échéance de la prestation imposable;
b) pour les personnes définies aux articles 147 et 152 à 154a: selon le droit du canton dans lequel le débiteur de la prestation imposable est domicilié ou séjourne au regard du droit fiscal ou selon le droit du canton dans lequel il a son siège ou son administration à l’échéance de la prestation imposable; lorsque la prestation imposable est versée par un établissement stable situé dans un autre canton ou par un établissement stable appartenant à une entreprise dont le siège ou l’administration effective ne se situe pas en Suisse, le calcul et le prélèvement sont régis par le droit du canton dans lequel l’établissement stable se situe;
c) pour les personnes définies à l’article 149; selon le droit du canton dans lequel les artistes, sportifs ou conférenciers exercent leur activité.
2Si le travailleur au sens de l’article 147 est un résident à la semaine, l’alinéa 1, lettre a, s’applique par analogie.
3Le débiteur de la prestation imposable verse l’impôt retenu au canton compétent cité à l’alinéa 1.
4Est compétent pour la taxation ordinaire ultérieure:
a) pour les travailleurs au sens de l’alinéa 1, lettre a: le canton dans lequel le contribuable était domicilié ou en séjour au regard du droit fiscal à la fin de la période fiscale ou de l’assujettissement;
b) pour les personnes au sens de l’alinéa 1, lettre b: le canton dans lequel le contribuable exerçait son activité à la fin de la période fiscale ou de l’assujettissement;
c) pour les travailleurs au sens de l’alinéa 2: le canton dans lequel le contribuable séjournait à la semaine à la fin de la période fiscale ou de l’assujettissement.
Relations intercantonales
l’article 164, alinéa 4, a droit aux montants d’impôt à la source retenus par d’autres cantons au cours de l’année civile. Si le montant d’impôt perçu est trop élevé, la différence est remboursée au travailleur; s’il est insuffisant, la différence est réclamée a posteriori.
2Les cantons se prêtent gratuitement l’assistance administrative et l’entraide judiciaire pour le prélèvement de l’impôt à la source.
3Abrogé.
SEPTIEME PARTIE
ORGANISATION ET PROCEDURE
TITRE PREMIER
Autorités
Autorités de surveillance et d'exécution
matière fiscale.
2ll arrête les dispositions d'exécution propres à assurer l'application de la présente loi.
Département et autorités subordonnées
prendre les mesures nécessaires pour assurer une taxation et une perception correctes et uniformes des impôts prévus par la présente loi sur l'ensemble du territoire cantonal.
2Il désigne les autorités subordonnées chargées d'appliquer la loi, pourvoit à leur organisation et fixe leurs tâches respectives.
3Le département désigné détermine la forme et le contenu des formulaires à employer.
Communes
opérations de taxation et de révision des estimations cadastrales relatives à des personnes physiques et morales imposables sur son territoire.
2Le Conseil d'Etat peut confier la perception des impôts directs sur le revenu et la fortune, ainsi que sur le bénéfice et le capital, à une commune, moyennant le versement d'une indemnité.
3La commune à laquelle la perception de l'impôt a été confiée est responsable envers l'Etat de tout acte ou omission de ses services ou fonctionnaires.
Autorité de réclamation
l'autorité dont la décision est contestée.
Autorité de recours
[154] L'autorité compétente pour se saisir d'un recours est le Tribunal cantonal.
Autorités en matière pénale
[155] 1Les amendes en matière de soustraction d'impôt et de violation des obligations de procédure sont prononcées par l'autorité fiscale.
2La poursuite des délits incombe aux autorités pénales.
Autorité de remise d'impôt
chargé d’accorder la remise des impôts prévus par la présente loi. Il peut déléguer cette compétence à l’autorité fiscale pour certaines catégories de cas.
TITRE II
Principes généraux de procédure
CHAPITRE PREMIER
Renvoi
Sous réserve des dispositions qui suivent, la loi sur la procédure et la juridiction administratives, du 27 juin 1979[157], est applicable.
CHAPITRE 2
Devoirs des autorités
Récusation
[158] 1Toute personne appelée à prendre une décision ou à participer de manière déterminante à l'élaboration d'une décision ou d'un prononcé, en application de la présente loi, est tenue de se récuser:
a) si elle a un intérêt personnel dans l'affaire;
b) si elle est parente ou alliée d'une partie en ligne directe, ou jusqu'au troisième degré en ligne collatérale, ou si elle lui est unie par mariage, fiançailles ou adoption;
c) si elle est le partenaire enregistré d’une partie au sens de la loi fédérale ou cantonale sur le partenariat;
d) si elle mène de fait une vie de couple avec une partie;
e) si elle représente une partie ou a agi pour une partie dans la même affaire;
f) si, pour d'autres raisons, elle pourrait avoir une opinion préconçue dans l'affaire.
2La récusation peut être demandée par toute personne participant à la procédure. La demande doit être présentée sans délai à l'autorité de décision.
Secret fiscal
présente loi ou qui y collaborent, ainsi que les experts auxquels il est fait appel le cas échéant, doivent garder le secret sur les faits dont ils ont connaissance dans l'exercice de leur fonction, ainsi que sur les délibérations des autorités et refuser aux tiers la consultation des dossiers fiscaux.
2Des renseignements peuvent être communiqués dans la mesure où une base légale fédérale ou cantonale le prévoit expressément.
3Au surplus, les articles 20 à 23 de la loi sur le statut de la fonction publique, du 28 juin 1995[159], sont applicables, notamment en ce qui concerne la levée du secret imposé aux personnes visées à l'alinéa 1.
4Les montants de la fortune et du revenu imposables ressortant d'une taxation ayant force exécutoire ne sont pas couverts par le secret fiscal; leur communication est autorisée aux conditions fixées par le Conseil d'Etat.
5Au surplus, le département désigné par le Conseil d'Etat est compétent pour établir à quelles conditions la consultation par informatique de données fiscales peut être autorisée.
Collaboration entre les autorités fiscales
présente loi se prêtent mutuelle assistance dans l'accomplissement de leur tâche; elles communiquent gratuitement aux autorités fiscales des autres cantons toutes informations utiles. Les faits établis par les autorités ou portés à leur connaissance en application de la présente disposition sont protégés par le secret fiscal, conformément à l'article 176.
2Lorsqu'il ressort de la déclaration d'impôt d'un contribuable ayant son domicile ou son siège dans le canton qu'il est aussi assujetti à l'impôt dans un autre canton, l'autorité fiscale porte le contenu de sa déclaration et sa taxation à la connaissance des autorités fiscales de l'autre canton.
Collaboration d'autres autorités
[160] 1Les autorités du canton et des communes communiquent gratuitement, sur demande, tous renseignements nécessaires à l'application de la présente loi aux autorités chargées de son exécution. Elles peuvent signaler spontanément à celles-ci les cas qui pourraient avoir fait l'objet d'une imposition incomplète.
2Les organes des corporations et établissements auxquels ont été déléguées des tâches incombant à une administration publique sont assimilés, en ce qui concerne le devoir de collaborer, aux autorités mentionnées à l'alinéa 1.
3Les organes de l'administration des postes, téléphones et télégraphes et des établissements publics de crédit sont libérés de l'obligation de donner des renseignements et des informations concernant les faits sur lesquels ils doivent garder le secret en vertu de dispositions légales spéciales.
4L'autorité qui refuse de collaborer est tenue de rendre une décision formelle susceptible de recours au sens des articles 26 et suivants de la loi sur la procédure administrative (LPA), du 18 mars 2025[161].
Collaboration avec d’autres instances
autorités, administrations et autres entités, publiques ou privées, chargées d'appliquer la législation cantonale ou fédérale en matière d'assurances sociales et autres prestations sociales, toute information utile à l'examen du droit de leur bénéficiaire.
2Toutefois, l'autorité fiscale ne communique ces informations qu'aux conditions suivantes:
a) le contribuable concerné est bénéficiaire de prestations au sens de l'alinéa 1, ou a par le passé bénéficié de telles prestations;
b) les informations sont susceptibles d'avoir une incidence sur le droit aux prestations.
3Dans tous les cas, l'autorité fiscale ne communique les informations qu'aux instances compétentes pour, alternativement:
a) récolter les informations nécessaires à l'examen du droit aux prestations;
b) statuer sur le droit aux prestations;
c) verser des prestations;
d) statuer sur le remboursement des prestations;
e) procéder au recouvrement des prestations remboursables.
4La communication est simultanément adressée à l'autorité cantonale de surveillance de l'instance concernée.
Transmission de documents fiscaux aux fins de recouvrement, d'impression et de saisie
présente loi et l'entité de l'administration cantonale chargée de procéder au recouvrement des créances de l'Etat sont autorisées à transmettre à une tierce entité, publique ou privée, aux fins de recouvrement, d'impression ou de saisie, tout document soumis au secret fiscal ou à toute autre obligation d'en garder le secret.
2Toute personne collaborant, à un titre ou un autre, avec ou au sein de la tierce entité mandatée et susceptible de prendre connaissance du contenu des documents mentionnés à l'alinéa 1 est soumise aux mêmes obligations que les collaborateurs des autorités et entité mentionnées à l'alinéa 1, notamment quant au secret fiscal.
CHAPITRE 3
Situation des époux dans la procédure
1Les époux qui vivent en ménage commun exercent les droits et s'acquittent des obligations qu'ils ont en vertu de la présente loi de manière conjointe.
2La déclaration d'impôt doit porter les deux signatures. Lorsque la déclaration n'est signée que par l'un des conjoints, un délai est accordé à l'époux qui n'a pas signé. Si le délai expire sans avoir été utilisé, la représentation contractuelle entre époux est supposée établie.
3Pour que les recours et autres écrits soient réputés introduits en temps utile, il suffit que l'un des époux ait agi dans les délais.
4Toute communication que l'autorité fiscale fait parvenir à des contribuables mariés qui vivent en ménage commun est adressée aux époux conjointement.
CHAPITRE 4
Droits du contribuable
Consultation du dossier
du dossier qu'il a produites ou signées. Les époux qui doivent être taxés conjointement ont un droit de consultation réciproque.
2Le contribuable peut prendre connaissance des autres pièces une fois les faits établis et à condition qu'aucune sauvegarde d'intérêts publics ou privés ne s'y oppose.
3Lorsqu'une autorité refuse au contribuable le droit de consulter une pièce du dossier, elle ne peut se baser sur ce document pour trancher au détriment du contribuable que si elle lui a donné connaissance, oralement ou par écrit, du contenu essentiel de la pièce et qu'elle lui a au surplus permis de s'exprimer et d'apporter ses propres moyens de preuve.
4L'autorité qui refuse au contribuable le droit de consulter son dossier confirme, à la demande de celui-ci, son refus par une décision susceptible de recours.
Offre de preuves
Les offres de preuves du contribuable doivent être acceptées, à la condition qu'elles soient propres à établir des faits pertinents pour la taxation.
Notification
contribuable par écrit et indiquent les voies de droit. Les autres décisions et prononcés doivent, en outre, être motivés.
2Lorsque le contribuable n'a pas de domicile connu ou qu'il se trouve à l'étranger, sans avoir de représentant en Suisse, les décisions et prononcés peuvent lui être notifiés valablement par publication dans la Feuille officielle.
Représentation contractuelle
contractuellement devant les autorités chargées de l'application de la présente loi, dans la mesure où sa collaboration personnelle n'est pas nécessaire.
2Toute personne ayant l'exercice des droits civils et jouissant de ses droits civiques peut valablement représenter le contribuable. L'autorité peut exiger du représentant qu'il justifie de ses pouvoirs de représentation en produisant une procuration écrite.
3Lorsque les époux vivant en ménage commun n'ont pas mandaté de représentant commun ou n'ont pas désigné conjointement une personne autorisée à recevoir le courrier, toute notification doit être adressée aux deux époux conjointement.
4Les notifications doivent être adressées à chaque époux lorsqu'ils vivent séparés de fait ou de droit.
CHAPITRE 5
Délais
1Les délais fixés dans la présente loi ne peuvent être prolongés.
2Les délais impartis par l'autorité peuvent être prolongés, s'il existe des motifs sérieux et que la demande de prolongation est présentée avant l'expiration du délai.
CHAPITRE 6
Prescription
Prescription du droit de taxer
1Le droit de procéder à la taxation se prescrit par cinq ans à compter de la fin de la période fiscale. Les articles 222 et 259 sont réservés.
2La prescription ne commence pas à courir ou est suspendue:
a) pendant les procédures de réclamation et de recours;
b) aussi longtemps que la créance d'impôt est garantie par des sûretés ou que le recouvrement est ajourné;
c) aussi longtemps que le contribuable ou une personne solidairement responsable avec lui du paiement de l'impôt n'a pas de domicile en Suisse ou n'y est pas en séjour.
3Un nouveau délai de prescription commence à courir:
a) lorsque l'autorité prend une mesure tendant à fixer ou faire valoir la créance d'impôt et en informe le contribuable ou une personne solidairement responsable avec lui du paiement de l'impôt;
b) lorsque le contribuable ou une personne solidairement responsable avec lui reconnaît expressément la dette d'impôt;
c) lorsqu'une demande en remise d'impôt est déposée.
4La prescription du droit de procéder à la taxation est acquise, dans tous les cas, quinze ans après la fin de la période fiscale.
Prescription du droit de percevoir l'impôt
1Les créances d'impôt se prescrivent par cinq ans à compter de l'entrée en force de la taxation.
2Pour la suspension et l'interruption de la prescription, l'article 186, alinéas 2 et 3, s'applique par analogie. En outre, la prescription ne commence pas à courir ou est suspendue pendant la procédure de révision. Un nouveau délai de prescription commence à courir lorsqu'une poursuite pénale est introduite ensuite de soustraction d'impôt consommée ou de délit fiscal.
3La prescription est acquise dans tous les cas dix ans à compter de la fin de l'année au cours de laquelle la taxation est entrée en force.
TITRE III
Procédure de taxation ordinaire
CHAPITRE PREMIER
Obligations de procédure
Tâches de l'autorité fiscale
a) rôle des contribuables
1L'autorité fiscale établit et tient à jour le rôle des contribuables astreints au paiement des impôts prévus par la présente loi.
2Les administrations cantonales et communales signalent à l'autorité fiscale les arrivées, départs, changements de situation des contribuables, ainsi que tous les faits générateurs des impôts prévus par la présente loi.
b) instruction
1L'autorité fiscale établit les éléments de fait et de droit permettant une taxation complète et exacte, en collaboration avec le contribuable.
2Tout ou partie des frais entraînés par des mesures d'instruction peuvent être mis à la charge du contribuable ou de toute autre personne astreinte à fournir des renseignements, lorsque ceux-ci les ont rendus nécessaires par un manquement coupable à leurs obligations de procédure.
Collaboration du contribuable
a) déclaration d'impôt
officielle ou par l'envoi d'un formulaire, à remplir et à déposer une déclaration d'impôt. Les contribuables qui n'ont pas reçu de formulaire doivent en demander un à l'autorité fiscale.
2Le contribuable doit remplir la déclaration d'impôt de manière conforme à la vérité et complète, en indiquant notamment tous les éléments de revenu, du bénéfice, de la fortune ou du capital, qu'ils soient imposables ou non; il doit signer personnellement la déclaration et la remettre à l'autorité fiscale avec les annexes prescrites dans le délai qui lui a été imparti.
3L'autorité fiscale peut accorder, sur demande écrite et motivée, une prolongation du délai.
4Le contribuable qui omet de déposer la déclaration d'impôt ou qui la dépose de façon incomplète dans le délai imparti est sommé de remédier à l'omission dans les huit jours.
5Le contribuable qui dépasse le délai imparti pour remettre sa déclaration d'impôt ou la retourner lorsqu'elle lui a été renvoyée pour qu'il la complète est excusé s'il établit que, par suite de service militaire, de service civil, d'absence du pays, de maladie ou d'autres motifs sérieux, il a été empêché de remplir cette obligation en temps utile et qu'il s'en est acquitté dans les trente jours après la fin de l'empêchement.
6Les liquidateurs d'une personne morale, de même que la personne morale qui reprend les actifs et passifs d'une autre personne morale lors d'une restructuration au sens de l'article 88, sont aussi tenus de déposer une déclaration d'impôt.
b) annexes
déclaration notamment:
a) les certificats de salaire signés par l'employeur concernant tous les revenus provenant d'une activité lucrative dépendante;
b) les attestations concernant les prestations obtenues en qualité de membre de l'administration ou d'un autre organe d'une personne morale;
c) l'état complet des titres et des créances, ainsi que celui des dettes;
d) les attestations nécessaires pour justifier une déduction.
2Les personnes physiques dont le revenu provient d'une activité lucrative indépendante et les personnes morales doivent joindre à leur déclaration:
a) les comptes annuels signés (bilan, compte de résultats) concernant la période fiscale; ou
b) en cas de tenue d’une comptabilité simplifiée en vertu de l’article 957, alinéa 2, CO, un relevé des recettes et des dépenses, de l’état de la fortune ainsi que des prélèvements et apports privés concernant la période fiscale.
3Le mode de tenue, de conservation et de production des documents selon l'alinéa 2 est régi par le code des obligations (art. 957 à 958f CO).
c) collaboration ultérieure
1Le contribuable doit faire tout ce qui est nécessaire pour assurer une taxation complète et exacte.
2Sur demande de l'autorité de taxation, il doit notamment fournir des renseignements oraux ou écrits, présenter ses livres comptables, les pièces justificatives et autres attestations, ainsi que les pièces concernant ses relations d'affaires.
3Les personnes physiques qui exercent une activité lucrative indépendante et les personnes morales doivent conserver pendant dix ans les documents et les pièces justificatives en relation avec leur activité.
d) représentation obligatoire
qui a son domicile ou son siège à l’étranger, ainsi que de celui qui est absent de son domicile suisse pour une longue durée, qu’il désigne un représentant en Suisse.
2L’hoirie considérée comme contribuable doit désigner un représentant en Suisse.
Attestations de tiers
contribuable:
a) l'employeur, sur ses prestations au travailleur;
b) les créanciers et les débiteurs, sur l'état, le montant, les intérêts des dettes et créances, ainsi que sur les sûretés dont elles sont assorties;
c) les assureurs, sur la valeur de rachat des assurances et sur les prestations payées ou dues en vertu de contrats d'assurance;
d) les fiduciaires, gérants de fortune, créanciers gagistes, mandataires et autres personnes qui ont ou avaient la possession ou l'administration de la fortune du contribuable, sur cette fortune et ses revenus;
e) les personnes qui sont ou étaient en relation d'affaires avec le contribuable, sur l'ensemble de leurs relations contractuelles et sur leurs prétentions et prestations réciproques;
f) les caisses de compensation en matière d'assurance-vieillesse, invalidité, survivants, allocations pour pertes de gain, sur les prestations fournies à leur affilié.
2Lorsque, malgré sommation, le contribuable ne produit pas les attestations requises, l'autorité fiscale peut les exiger directement du tiers. Le secret professionnel protégé légalement est réservé.
Renseignements de tiers
doivent donner gratuitement, à la demande des autorités fiscales, des renseignements sur leurs rapports de droit avec le contribuable, notamment sur sa part, ses droits et ses revenus.
Informations de tiers
être remise gratuitement à l'autorité fiscale par:
a) les personnes morales, sur les prestations versées aux membres de l'administration ou d'autres organes; les fondations, en outre, sur les prestations fournies à leurs bénéficiaires;
b) les institutions de prévoyance professionnelle et de la prévoyance individuelle liée, sur les prestations fournies à leurs preneurs de prévoyance ou bénéficiaires (art. 25, al. 2) au plus tard trente jours avant le paiement;
c) les sociétés simples et les sociétés de personnes, sur tous les éléments qui revêtent de l'importance pour la taxation de leurs associés, notamment sur les parts de ces derniers au revenu et à la fortune de la société;
d) les employeurs, sur le salaire et les autres allocations versés à un contribuable, ainsi que la liste des salaires et autres prestations versés à tous les membres de son personnel pendant l'année de calcul; ils doivent indiquer sur ces documents les cotisations versées pour leurs travailleurs à des institutions de prévoyance professionnelle régies par la loi fédérale sur la prévoyance professionnelle vieillesse, survivants et invalidité, du 25 juin 1982[168], ou selon des formes de prévoyance assimilées par le Conseil fédéral à cette prévoyance professionnelle, dans la mesure où elles ont été déduites du salaire;
e) les employeurs qui accordent des participations de collaborateur à leurs employés, sur toutes les données nécessaires à la taxation;
f) les organes chargés d’appliquer, de contrôler ou de surveiller l’application de la Loi fédérale sur l’assurance-chômage obligatoire et l’indemnité en cas d’insolvabilité (loi sur l’assurance-chômage, LACI), du 25 juin 1982[169], sur les prestations versées, en application de l’article 97a, alinéa 1, lettre cbis LACI.
2Un double de l'attestation doit être adressé au contribuable.
3Les placements collectifs de capitaux qui possèdent des immeubles en propriété directe doivent remettre à l'autorité fiscale, pour chaque période fiscale, une attestation portant sur les éléments déterminants pour l'imposition de ces immeubles.
Audition
présenter devant elle.
2Le résultat de l'audition est consigné par écrit.
3Sauf décision contraire et motivée, tout document produit fait foi de son contenu.
Expertise et inspection
[170] 1L'autorité fiscale peut ordonner des expertises, procéder à des inspections et examiner sur place les comptes et les pièces justificatives.
2Abrogé.
3Le contribuable et les collectivités ne possédant pas la personnalité juridique auxquelles il est intéressé sont tenus de soumettre les pièces nécessaires à l'autorité fiscale et aux experts désignés par elle, de lui remettre le cas échéant des extraits et de lui donner de manière générale tout renseignement susceptible d'étayer la situation financière du ou des intéressés.
4Tout ou partie des frais entraînés par ces mesures d'expertise et d'inspection peuvent être mis à la charge du contribuable ou de toute autre personne astreinte à fournir des renseignements, lorsque ceux-ci les ont rendues nécessaires par un manquement coupable à leurs obligations de procédure.
5Les experts auxquels il peut être fait appel lors de l'application de la présente loi ont droit à une indemnité fixée par le département chargé de pourvoir à l'application de la présente loi.
6Les articles 249 à 265 sont réservés.
Transmission électronique de données
L'autorité fiscale veille à ce que l'échange électronique de données entre les contribuables et elle-même se déroule de manière à assurer une application correcte de la présente loi.
CHAPITRE 2
Taxation
Taxation ordinaire
procédé aux investigations nécessaires, l'autorité fiscale fixe, dans la décision de taxation, les éléments imposables (revenu et fortune imposables, bénéfice net et capital propre imposables), le taux de l'impôt et le montant de l'impôt.
2Elle communique au contribuable les modifications apportées à sa déclaration au plus tard lors de la notification de la décision de taxation.
Taxation d'office
1La taxation est effectuée d'office sur la base d'une appréciation consciencieuse si, malgré sommation, le contribuable n'a pas satisfait à ses obligations de procédure ou que les éléments imposables ne peuvent être déterminés avec toute la précision voulue en l'absence de données suffisantes.
2L'autorité fiscale peut prendre en considération les coefficients expérimentaux, l'évolution de fortune et le train de vie du contribuable.
3La poursuite ultérieure d'infractions réprimées par la présente loi est réservée.
CHAPITRE 3
Réclamation
Conditions
une réclamation écrite contre la décision de taxation définitive dans les trente jours qui suivent sa notification.
2Le contribuable qui a été taxé d'office peut déposer une réclamation contre cette taxation uniquement pour le motif qu'elle est manifestement inexacte. La réclamation doit contenir des conclusions, être motivée et indiquer, le cas échéant, les moyens de preuve.
Délais
1Le délai commence à courir le lendemain de la notification. Il est considéré comme respecté si la réclamation est remise à l'autorité fiscale, à un office de poste suisse ou à une représentation diplomatique ou consulaire suisse à l'étranger le dernier jour ouvrable du délai au plus tard. Lorsque le dernier jour du délai tombe un samedi, un dimanche ou un jour férié officiel, le délai expire le premier jour ouvrable qui suit.
2La réclamation adressée à une autorité incompétente doit être transmise sans retard à l'autorité fiscale compétente. Le délai de réclamation est considéré comme respecté, lorsque la réclamation a été remise à une autorité incompétente ou à un office de poste suisse le dernier jour ouvrable du délai au plus tard.
3Passé le délai de trente jours, une réclamation tardive n'est recevable que si le contribuable établit qu'ensuite de service militaire, de service civil, de maladie, d'absence du pays ou d'autres motifs sérieux, il a été empêché de présenter sa réclamation en temps utile et qu'il l'a déposée dans les trente jours après la fin de l'empêchement.
Compétences des autorités fiscales
la procédure de réclamation que dans celle de taxation.
2Aucune suite n'est donnée au retrait de la réclamation s'il apparaît, au vu des circonstances, que la taxation était inexacte.
Décision
décision sur la réclamation. Elle peut déterminer à nouveau tous les éléments de l'impôt et, après avoir entendu le contribuable, également modifier la taxation au désavantage de ce dernier.
2La décision doit être motivée et notifiée par écrit au contribuable.
3La procédure de réclamation est gratuite. Toutefois, tout ou partie des frais entraînés par des mesures d'instruction peuvent être mis à la charge du contribuable ou de toute autre personne astreinte à fournir des renseignements, lorsque ceux-ci les ont rendues nécessaires par un manquement coupable à leurs obligations de procédure.
TITRE IV
Taxation de l'impôt sur les gains immobiliers
Annonce
lorsque le ministère d'un notaire n'est pas requis, doivent annoncer à l'autorité fiscale compétente toute aliénation susceptible d'être imposée.
2Lorsque l'aliénation susceptible d'être imposée ne requiert pas le ministère d'un notaire ou qu'elle n'est pas suivie d'une inscription au registre foncier, le contribuable en informe l'autorité fiscale compétente dans les trente jours à compter de la transaction.
Déclaration
contribuable, par l'envoi d'un formulaire, à déposer une déclaration d'impôt dûment remplie et signée dans un délai de trente jours, accompagnée des pièces justificatives nécessaires.
Renvoi
Les dispositions relatives à la taxation ordinaire, à l'exception de l'article 179, s'appliquent par analogie.
TITRE V
Procédure en matière d'estimation cadastrale et de taxation de l’impôt foncier[172]
CHAPITRE PREMIER[173]
Procédure en matière d’estimation cadastrale
Révision générale
1Le Conseil d'Etat décide de la révision générale des estimations cadastrales des immeubles et fixe la date de leur entrée en vigueur.
2Il arrête les dispositions d'organisation et de procédure propres à cette opération; il peut, en particulier, faire adresser au propriétaire un questionnaire et requérir les services d'un ou plusieurs experts.
3Si une vision locale est jugée nécessaire, le propriétaire est avisé au moins dix jours à l'avance de la date à laquelle cette vision aura lieu.
Révision intermédiaire
à l'article 208, à la révision de l'estimation cadastrale des immeubles qui ont changé de valeur par suite de construction nouvelle, de transformation, de rénovation, de démolition ou de réalisation à une valeur qui s'écarte de plus de 20% de l'estimation cadastrale.
2Le présent article est applicable par analogie:
a) en cas de création conventionnelle ou de dissolution d'une propriété commune ou d'une copropriété;
b) en cas d'aliénation d'une part de copropriété ou d'une part indivise;
c) en cas de création, d'aliénation ou de suppression d'un droit de superficie, d'un droit d'usufruit ou d'un droit d'habitation conventionnels;
d) en cas de constitution, de modification ou d'extinction d'une servitude, d'une charge foncière ou d'une restriction de droit public grevant l'immeuble ou créée en sa faveur, lorsque cet acte donne lieu au versement d'une indemnité égale ou supérieure au 20% de l'estimation cadastrale;
e) en cas de changement du statut de droit public de l'immeuble par suite de son passage d'une zone où il est interdit de construire d'une manière absolue ou d'édifier des bâtiments et d'autres installations étrangers à l'économie rurale, à une zone où des possibilités de construire plus grandes sont admises ou vice versa;
f) en cas de modification de la surface ou du volume de l'immeuble.
3Le présent article est inapplicable en cas de transfert d'un immeuble à titre d'héritage, de legs, de donation ou à un autre titre semblable.
4En cas de réalisation de l'immeuble à une valeur qui s'écarte d'au moins 10% de l'estimation cadastrale, l'autorité fiscale introduit également une procédure en révision lorsque le propriétaire en fait la demande; dans cette éventualité, la couverture des frais est mise à la charge du propriétaire. Le Conseil d'Etat fixe les modalités d'application dans un arrêté.
5La nouvelle estimation prend effet à la date du changement de valeur de l'immeuble.
CHAPITRE 2[175]
Dispositions communes
Renvoi
par analogie.
Etat immobilier
d'après le registre foncier et indiquant pour chaque contribuable la désignation sommaire et l'estimation cadastrale des immeubles.
2Le fichier immobilier est public; les renseignements et la délivrance d'extraits sont soumis à un émolument fixé par le Conseil d'Etat.
TITRE VI
Procédure en cas de perception de l'impôt à la source[176]
Obligations de procédure
[177] Le contribuable et le débiteur des prestations imposables doivent, sur demande de l’autorité fiscale, donner tous renseignements oraux et écrits sur les éléments déterminants pour la perception de l’impôt à la source. Les articles 190 à 198 s’appliquent par analogie.
Représentation obligatoire
[178] 1Le contribuable qui a son domicile ou son siège à l’étranger doit désigner un représentant en Suisse.
2Les personnes qui demandent une taxation ordinaire ultérieure en application de l’article 138a doivent fournir les documents requis et indiquer une adresse de notification en Suisse. A défaut d’une telle adresse ou si l’adresse indiquée perd sa validité pendant la procédure de taxation, l’autorité fiscale impartit au contribuable un délai approprié pour l’indication d’une nouvelle adresse de notification. Si ce délai échoit sans avoir été utilisé, l’impôt à la source se substitue à l’impôt cantonal et communal sur le revenu de l’activité lucrative perçu selon la procédure ordinaire. L’article 202, alinéa 3 est applicable par analogie.
Décision
l’année fiscale qui suit l’échéance de la prestation, exiger que l’autorité fiscale rende une décision relative à l’existence et l’étendue de l’assujettissement:
a) s’il conteste l’impôt à la source indiqué sur l’attestation mentionnée à l’article 142 et 158 par renvoi ou
b) si l’employeur ne lui a pas remis l’attestation mentionnée à l’article 142 et 158 par renvoi.
2Le débiteur de la prestation imposable peut, jusqu’au 31 mars de l’année fiscale qui suit l’échéance de la prestation, exiger que l’autorité fiscale rende une décision relative à l’existence et l’étendue de l’assujettissement.
3Il est tenu d’opérer la retenue jusqu’à l’entrée en force de la décision.
Paiement complémentaire et restitution d'impôt
[180] 1Lorsque le débiteur de la prestation imposable a opéré une retenue insuffisante ou n'en a effectué aucune, l'autorité de taxation l'oblige à s'acquitter de l'impôt qui n'a pas été retenu. Le droit du débiteur de se retourner contre le contribuable est réservé.
2Lorsque le débiteur de la prestation imposable a opéré une retenue d'impôt trop élevée, il doit restituer la différence au contribuable. Sur demande de l'autorité de taxation, le débiteur doit fournir la preuve de la restitution au contribuable.
3Lorsque le débiteur de la prestation imposable a opéré une retenue insuffisante ou n’en a effectué aucune et que l’autorité fiscale n’est pas en mesure de recouvrer ultérieurement cet impôt auprès du débiteur, elle peut obliger le contribuable à acquitter l’impôt à la source dû.
Répartition et décompte
produit de l’impôt à la source entre la Confédération, les cantons et les communes concernées.
2Le Conseil d’Etat fixe la clé de répartition de l’impôt perçu à la source compte tenu des coefficients applicables à l’impôt cantonal et aux impôts communaux.
Décision et renvoi
matière d’imposition à la source par la voie de la réclamation.
2Pour le surplus, les dispositions relatives à la taxation ordinaire s’appliquent par analogie.
3Ces dispositions s’appliquent également par analogie lorsque la retenue de l’impôt à la source repose aussi bien sur le droit fédéral que cantonal.
TITRE VII
Procédure de recours
CHAPITRE PREMIER
Recours devant le Tribunal cantonal[183]
Principe
[184] 1Sous réserve de l’article 242a, le contribuable peut interjeter recours contre les décisions sur réclamation et les autres décisions prises par l’autorité fiscale auprès du Tribunal cantonal.
2Le délai de recours est de trente jours à compter de la notification de la décision.
Médiation
[185] 1En tout état de cause, d'office ou sur demande, le juge chargé de l'instruction de l'affaire peut citer le contribuable et l'autorité fiscale dont la décision est contestée ainsi que leurs mandataires pour tenter d'aboutir à un accord entre parties.
2En cas d'accord, le procès-verbal d'audience vaut jugement.
Jugement
[186] 1Le Tribunal cantonal rend un jugement motivé et le notifie au contribuable et à l'autorité fiscale dont la décision est contestée.
2S'il annule la décision attaquée, il peut, soit statuer au fond, soit renvoyer la cause devant l'autorité fiscale dont la décision est attaquée.
3L'autorité fiscale dont la décision a été annulée est liée par les considérants et le dispositif du jugement.
Autres dispositions légales
[188] Au surplus, la procédure de recours est régie par la loi sur la procédure administrative (LPA), du 18 mars 2025[189].
CHAPITRE 2[190]
CHAPITRE 3
Recours devant le Tribunal fédéral
[192] 1Dans les limites du droit fédéral, le contribuable et l'autorité fiscale dont la décision est contestée peuvent interjeter recours au Tribunal fédéral contre le jugement du Tribunal cantonal.
TITRE VIII
Modification des décisions et prononcés entrés en force
CHAPITRE PREMIER
Révision
Motifs
1Une décision ou un prononcé entré en force peut être révisé en faveur du contribuable, à sa demande ou d'office:
a) lorsque des faits importants ou des preuves concluantes sont découverts;
b) lorsque l'autorité qui a statué n'a pas tenu compte de faits importants ou de preuves concluantes qu'elle connaissait ou devait connaître, ou qu'elle a violé de quelque autre manière l'une des règles essentielles de la procédure;
c) lorsqu'un crime ou un délit a influé sur la décision ou le prononcé.
2La révision est exclue lorsque le requérant invoque des motifs qu'il aurait déjà pu faire valoir au cours de la procédure ordinaire s'il avait fait preuve de toute la diligence qui pouvait raisonnablement être exigée de lui.
Délai
La demande de révision doit être déposée avec preuves à l'appui dans les nonante jours qui suivent la découverte du motif de révision, mais au plus tard dans les dix ans dès la notification de la décision ou du prononcé.
Procédure et décision
1La révision d'une décision ou d'un prononcé est de la compétence de l'autorité qui a rendu cette décision ou ce prononcé.
2S'il existe un motif de révision, l'autorité annule la décision ou le prononcé antérieur et statue à nouveau.
3Le rejet de la demande de révision et la nouvelle décision ou le nouveau prononcé peuvent être attaqués par les mêmes voies de droit que la décision ou le prononcé antérieur.
4Au surplus, les dispositions relatives à la procédure suivie lors de la décision ou du prononcé antérieur sont applicables.
CHAPITRE 2
Correction d'erreurs de calcul et de transcription
dans une décision ou un prononcé entré en force peuvent, sur demande ou d'office, être corrigées dans les cinq ans qui suivent la notification par l'autorité qui les a commises.
2La correction de l'erreur ou le refus d'y procéder peuvent être attaqués par les mêmes voies de droit que la décision ou le prononcé.
CHAPITRE 3
Rappel d'impôt
Rappel d'impôt ordinaire
[193] 1Lorsque des moyens de preuve ou des faits inconnus jusque-là de l'autorité fiscale lui permettent d'établir qu'une taxation n'a pas été effectuée, alors qu'elle aurait dû l'être, ou qu'une taxation entrée en force est incomplète ou qu'une taxation non effectuée ou incomplète est due à un crime ou à un délit commis contre l'autorité fiscale, cette dernière procède au rappel de l'impôt qui n'a pas été perçu, y compris les intérêts.
2Lorsque le contribuable a déposé une déclaration complète et précise concernant ses éléments imposables et que l'autorité fiscale en a admis l'évaluation, un rappel d'impôt est exclu, même si cette évaluation était insuffisante.
Péremption
s'éteint dix ans après la fin de la période fiscale pour laquelle la taxation n'a pas été effectuée, alors qu'elle aurait dû l'être, ou pour laquelle la taxation entrée en force était incomplète.
2L'introduction d'une procédure de poursuite pénale ensuite de soustraction d'impôt ou de délit fiscal entraîne également l'ouverture de la procédure de rappel d'impôt.
3Le droit de procéder au rappel de l'impôt s'éteint quinze ans après la fin de la période fiscale à laquelle il se rapporte.
Procédure
[194] 1Le contribuable doit être avisé par écrit de l'ouverture d'une procédure en rappel d'impôt.
1bisSi, au moment de l'ouverture de la procédure en rappel d'impôt, aucune procédure pénale pour soustraction d'impôt n'est ouverte ni pendante ni ne peut être exclue d'emblée, le contribuable sera avisé qu'une procédure pénale pour soustraction d'impôt pourra ultérieurement être ouverte contre lui.
2Lorsqu'au décès du contribuable, la procédure n'est pas encore introduite ou qu'elle n'est pas terminée, elle peut être ouverte ou continuée contre les héritiers.
3Au surplus, les dispositions concernant les principes généraux de procédure, les procédures de taxation et de recours s'appliquent par analogie.
Rappel d'impôt simplifié pour les héritiers
autres, au rappel d’impôt simplifié sur les éléments de la fortune et du revenu soustraits par le défunt, à condition:
a) qu’aucune autorité fiscale n’ait connaissance de la soustraction d’impôt;
b) qu’il collabore sans réserve avec l’administration pour déterminer les éléments de la fortune et du revenu soustraits;
c) qu’il s’efforce d’acquitter le rappel d’impôt dû.
2Le rappel d’impôt est calculé sur les trois périodes fiscales précédant l’année du décès conformément aux dispositions sur la taxation ordinaire et perçu avec les intérêts moratoires.
3Le rappel d’impôt simplifié est exclu en cas de liquidation officielle de la succession ou de liquidation de la succession selon les règles de la faillite.
4L’exécuteur testamentaire ou l’administrateur de la succession peuvent également demander le rappel d’impôt simplifié.
TITRE IX
Perception des impôts et garanties
CHAPITRE PREMIER
Échéances
Termes
physiques sont échus au cours de la période fiscale; ceux des personnes morales sont échus l'année au cours de laquelle la période fiscale prend fin.
2Le Conseil d'Etat fixe le terme général d'échéance des impôts périodiques ordinaires, ainsi que l'échéance des tranches.
3S'agissant des impôts dus par les personnes morales pour lesquelles l'exercice commercial ne coïncide pas avec l'année civile, l'autorité fiscale peut avancer le terme d'échéance jusqu'à deux mois après la clôture de l'exercice commercial.
4Sont échus dès la notification de la décision:
a) l'impôt sur les prestations en capital provenant de la prévoyance;
b) l'impôt sur les gains immobiliers;
c) les impôts fonciers;
d) les rappels d'impôt;
e) les amendes.
5L'impôt est en outre échu dans tous les cas:
a) le jour où le contribuable qui entend quitter durablement le pays, prend des dispositions en vue de son départ;
b) lors de la réquisition de la radiation du registre du commerce d'une personne morale assujettie à l'impôt;
c) dès qu'un contribuable étranger cesse d'avoir une entreprise ou une participation à une entreprise ayant son siège ou son administration effective dans le canton, un établissement stable situé dans le canton, un immeuble sis dans le canton ou une créance garantie par un immeuble dans le canton;
d) lors de l'ouverture de la faillite du contribuable;
e) au décès du contribuable;
f) en cas de fin d'assujettissement.
6Le terme d'échéance est maintenu, même si le contribuable n'a reçu, à cette date, qu'un calcul provisoire de l'impôt ou qu'il a déposé une réclamation ou un recours contre la taxation. Dans ces dernières hypothèses, le contribuable a néanmoins l'obligation, dans le délai fixé pour la perception, de s'acquitter de la somme non contestée, l'article 235 est applicable par analogie.
CHAPITRE 2
Perception de l'impôt
Principe
1Les impôts, y compris les intérêts, frais et amendes, sont perçus sur la base des décisions de taxation. L'impôt est perçu à titre provisoire lorsque la taxation n'est pas encore opérée au terme général d'échéance.
2L'impôt perçu à titre provisoire est imputé sur l'impôt dû selon la taxation définitive.
Perception des impôts périodiques
a) tranches
au cours de laquelle la période fiscale s'achève lorsque l'exercice commercial ne coïncide pas avec l'année civile, des tranches doivent être acquittées sur les impôts sur le revenu et la fortune, le bénéfice et le capital.
2Le Conseil d'Etat peut ajouter aux tranches d'autres contributions calculées en pour-cent des impôts mentionnés à l'alinéa précédent.
3Les impôts directs cantonal et communal sont perçus au moyen d'un bordereau unique payable en règle générale en plusieurs tranches.
4Avec l'accord du Conseil d'Etat, la commune peut se charger de la perception du bordereau unique
b) bases de calcul
La dernière décision de taxation ou le montant d'impôt probable pour la période fiscale en cours sert de bases de calcul des tranches.
c) adaptation
Le montant des tranches peut être augmenté, réduit ou supprimé lorsque le contribuable établit que son impôt annuel définitif sera sensiblement supérieur ou inférieur à celui de l'année précédente.
d) paiement
1Le Conseil d'Etat fixe le nombre des tranches, par mensualités, leur montant minimal, le terme de leur échéance et de leur paiement.
2Les tranches impayées ou payées tardivement sont soumises à un intérêt moratoire.
e) décompte intermédiaire
les impôts périodiques ordinaires lors de chaque période fiscale.
2Les procédures de réclamation et de recours ne sont pas ouvertes contre le décompte intermédiaire.
f) décompte final
fiscale sur la base de la taxation définitive. Il peut être joint à la notification de la taxation.
2Les paiements opérés jusque-là sont imputés sur l'impôt dû selon la décision de taxation.
3Le décompte final tient compte des versements effectués et des intérêts.
4Le contribuable doit s'acquitter du montant encore dû dans un délai de trente jours à compter de l'expédition du décompte final.
5Si les montants perçus à titre provisoire sont insuffisants, la différence est exigée; celle-ci est soumise à un intérêt compensatoire.
6Le montant payé en trop est restitué avec un intérêt rémunératoire.
g) délais de paiement
Les impôts périodiques sur le revenu et la fortune, ainsi que sur le bénéfice et le capital doivent être acquittés au terme général d'échéance.
2Les montants d'impôts fixés dans le décompte final doivent être acquittés dans un délai de trente jours.
3Les autres impôts, ainsi que les amendes et les frais, doivent être payés dans les trente jours qui suivent l'échéance.
h) paiements volontaires
décompte final.
i) intérêts compensatoires
des intérêts compensatoires:
a) en faveur du contribuable sur les montants d'impôt perçus en trop depuis leur paiement jusqu'au décompte final;
b) à charge du contribuable sur les montants d'impôt dus sur la base de la taxation définitive à compter du terme général d'échéance.
j) intérêt moratoire
1Les impôts périodiques ordinaires dus sur la base du décompte final portent intérêt s'ils ne sont pas payés dans un délai de trente jours.
2Les autres impôts dus, amendes et frais qui n'ont pas été acquittés dans le délai de paiement, portent intérêt dès l'écoulement de ce délai.
k) intérêt rémunératoire
Les paiements volontaires dont le montant est supérieur à l'impôt effectivement dû bénéficient d'un intérêt rémunératoire à compter du jour de leur versement.
l) remboursement d'impôts
1En cas de remboursement d'impôts sur le revenu et sur la fortune à des époux vivant en ménage commun, chaque conjoint est habilité à recevoir valablement ces montants, dans la mesure où ils concernent des impôts perçus sur la base d'une taxation conjointe. Les montants remboursés peuvent être compensés avec des décomptes intermédiaires ou finaux.
2Lorsque des montants d'impôt perçus auprès de contribuables mariés faisant ménage commun doivent être remboursés après leur divorce ou leur séparation de droit ou de fait, le remboursement est effectué par moitié à chacun d'eux. Les montants remboursés peuvent être compensés soit avec des décomptes intermédiaires ou finaux pour les deux époux, soit avec des décomptes intermédiaires ou finaux pour chacun des ex-conjoints. Les époux peuvent toutefois présenter à l'office de perception une convention signée par chacun d'eux prévoyant une clé de répartition différente.
Perception de l'impôt à la source
1Le Conseil d'Etat fixe les modalités des retenues de l'impôt à la source et les délais de paiement.
2Des intérêts moratoires sont dus en cas de paiement tardif ou insuffisant de l'impôt.
3Les montants payés en trop sont restitués avec un intérêt rémunératoire.
Taux d'intérêt
[197] 1Le Conseil d'Etat fixe pour chaque année les taux d'intérêts compensatoires et rémunératoires.
1bisIl fixe de même le taux de l’intérêt moratoire qui ne peut être supérieur à 10%.
2Le Conseil d'Etat détermine au surplus les montants d'intérêts de peu d'importance, en faveur ou en défaveur du contribuable, qui ne donnent pas lieu à bonification ou à perception.
Facilités de paiement
1Si le paiement, dans le délai prescrit, de l'impôt, des intérêts et des frais, ainsi que de l'amende infligée ensuite d'une contravention, devait avoir des conséquences très dures pour le débiteur, l'autorité de perception compétente peut prolonger le délai de paiement ou autoriser un paiement échelonné; elle peut renoncer à prélever l'intérêt dû sur les montants dont le paiement est différé.
2Les facilités de paiement peuvent être subordonnées à l'obtention de garanties appropriées.
3Les facilités de paiement qui ont été accordées sont révoquées lorsque les circonstances qui justifiaient leur octroi n'existent plus ou que les conditions auxquelles elles sont subordonnées ne sont pas remplies.
Exécution forcée
1Si le montant de l'impôt n'est pas acquitté dans les délais, le débiteur est sommé de s'exécuter.
2Si la sommation reste sans effet, une poursuite est introduite contre le débiteur.
3Si le débiteur de l'impôt n'a pas de domicile en Suisse ou qu'un séquestre a été ordonné sur des biens lui appartenant, la procédure de poursuite peut être introduite sans sommation préalable.
4Dans la procédure de poursuite, les décisions et prononcés de taxation des autorités chargées de l'application de la présente loi, qui sont entrés en force, sont assimilés aux jugements exécutoires au sens de l'article 80 de la loi fédérale sur la poursuite pour dettes et la faillite, du 11 avril 1889[198].
5Les frais de perception sont à la charge du débiteur.
CHAPITRE 3
Remise de l'impôt
a) objet et conditions
pour le contribuable tombé dans le dénuement, le paiement de l’impôt, d’un intérêt ou d’une amende infligée en suite d’une contravention entraîne des conséquences très dures, les montants dus peuvent, sur demande, faire l’objet d’une remise totale ou partielle.
2La remise de l’impôt a pour but d’assainir durablement la situation économique du contribuable. Elle doit profiter au contribuable lui-même et pas à ses créanciers.
3Les amendes et les rappels d’impôt peuvent faire l’objet d’une remise uniquement dans des cas exceptionnels particulièrement fondés.
4L’autorité de remise n’entre en matière que sur les demandes en remise déposées avant la notification du commandement de payer (art. 38, al. 2, de la Loi fédérale sur la poursuite pour dettes et la faillite, LP, du 11 avril 1889).
5Dans les cas d’imposition à la source, seul le contribuable ou un représentant contractuel désigné par lui peut déposer une demande en remise.
6Des conditions plus strictes peuvent être imposées à la remise de l’impôt sur les successions et les donations, ainsi que pour l’impôt sur les gains immobiliers. La remise de l’impôt foncier et des droits de mutation est exclue.
b) procédure
[200] 1La demande de remise, motivée par écrit et accompagnée des moyens de preuves nécessaires, doit être adressée au département.
2Le requérant est tenu de renseigner de manière exhaustive l’autorité de remise sur sa situation économique.
3Si, malgré rappel et sommation, le requérant néglige de prêter le concours nécessaire, l’autorité de remise n’entre pas en matière sur la demande.
4La procédure de remise est gratuite. Cependant, les frais peuvent être mis à la charge du requérant, en totalité ou partiellement, si sa demande est manifestement infondée.
5Les articles 188 et suivants sont applicables par analogie en matière d’obligations de procédure.
6La décision du département peut faire l’objet d’un recours au Tribunal cantonal conformément à la LPA.
c) motifs de refus
[201] 1La remise de l’impôt peut être en partie ou en totalité refusée, notamment lorsque le contribuable:
a) a manqué gravement ou de manière répétée à ses devoirs dans la procédure de taxation, de sorte que l’évaluation de sa situation financière pour la période concernée n’est plus possible;
b) n’a pas créé de réserves malgré la disponibilité de moyens à partir de la période fiscale à laquelle se rapporte la demande en remise;
c) n’a pas effectué de versements malgré la disponibilité de moyens à l’échéance de la créance d’impôt;
d) doit son incapacité contributive à la renonciation volontaire à un revenu ou à une fortune sans motif important, à un niveau de vie exagéré ou à tout autre comportement imprudent ou gravement négligent;
e) a privilégié d’autres créanciers au cours de la période évaluée.
d) dispositions d’exécution
[202] 1Le Conseil d’Etat arrête pour le surplus les dispositions d’exécution pour le présent chapitre. Il précise notamment les conditions d’octroi, les motifs de refus ainsi que la procédure de remise.
CHAPITRE 4
Restitution de l'impôt
montant d'impôt payé par erreur, s'il ne devait pas l'impôt ou ne le devait qu'en partie.
2Les montants d'impôt restitués portent intérêt dès la date de leur paiement, au taux fixé par le Conseil d'Etat.
3La demande en restitution doit être adressée à l'autorité fiscale compétente dans les cinq ans dès la fin de l'année civile au cours de laquelle le paiement a eu lieu. Le rejet de la demande de restitution ouvre les mêmes voies de droit qu'une décision de taxation. Le droit à la restitution s'éteint dix ans après la fin de l'année au cours de laquelle a eu lieu le paiement.
CHAPITRE 5
Garanties
Sûretés
[203] 1Si le contribuable n'a pas de domicile en Suisse ou que les droits du fisc paraissent menacés, l'autorité fiscale peut exiger des sûretés en tout temps et avant même que le montant de l'impôt ne soit fixé par une décision entrée en force: la demande de sûretés indique le montant à garantir; elle est immédiatement exécutoire; dans la procédure de poursuite, elle est assimilée à un jugement exécutoire au sens de l'article 80 de la loi fédérale sur la poursuite pour dettes et la faillite.
2Les sûretés doivent être fournies en argent, en titres sûrs et négociables ou sous la forme du cautionnement d'une banque ou de deux personnes solidaires domiciliées en Suisse et solvables pour toute la somme à garantir.
3La demande de sûretés est notifiée au contribuable par pli recommandé.
4La demande de sûretés peut faire l'objet d'un recours auprès du Tribunal cantonal, au sens de la LPA, lequel ne suspend pas l'exécution de la demande de sûretés.
Séquestre
1La demande de sûretés est assimilée à l'ordonnance de séquestre, au sens de l'article 274 de la loi fédérale sur la poursuite pour dettes et la faillite. Le séquestre est opéré par l'office des poursuites compétent.
2L'opposition à l'ordonnance de séquestre prévue à l'article 278 de la loi fédérale sur la poursuite pour dettes et la faillite est irrecevable.
Radiation du registre du commerce
1Une personne morale ne peut être radiée du registre du commerce que lorsque l'autorité fiscale communique au registre du commerce que les impôts sont payés ou qu'ils font l'objet de sûretés.
2Toute réquisition de la radiation d'une personne morale ou d'une succursale d'entreprise étrangère doit être communiquée par le préposé au registre du commerce, au plus tard le lendemain de son dépôt, à l'autorité fiscale cantonale compétente, qui est invitée à déclarer si elle s'y oppose.
3S'il n'est pas fait opposition dans les dix jours dès l'invitation, suite est donnée à la réquisition de radiation.
4En cas d'opposition, la radiation ne peut être opérée. L'opposition doit être retirée dès que l'impôt est acquitté, que des sûretés sont fournies, ou qu'une décision définitive et exécutoire de l'autorité compétente établit que la créance fiscale contestée n'est pas fondée. Un recours peut être interjeté contre le refus de l'autorité fiscale cantonale de retirer son opposition.
Hypothèque légale
[204] 1La part des impôts sur le revenu et la fortune, sur le bénéfice et le capital, qui se rapporte à des immeubles, de même que l'impôt foncier et l'impôt sur les gains immobiliers, peuvent être garantis par une hypothèque légale inscrite au registre foncier au sens des articles 836 du code civil suisse et 99 de la loi concernant l'introduction du code civil suisse (LI-CC), du 22 mars 1910[205].
2En cas d'aliénation d'un immeuble, les parties à la transaction peuvent consigner auprès d'une institution reconnue à cet effet, 10% au moins, ou un pourcentage inférieur avec l'assentiment de l'autorité fiscale, de la valeur de la transaction, sur un compte ouvert au nom de l'Etat.
3La consignation a pour effet d'éteindre le droit à l'inscription au registre foncier de l'hypothèque légale prévue à l'alinéa 1.
4Dès que les impôts qui se rapportent à l'immeuble et qui sont dus par l'aliénateur sont exigibles, le consignataire verse leurs montants sur requête de l'autorité fiscale compétente. Le solde éventuel est restitué à l'aliénateur.
Sûretés en cas d'activité d'intermédiaire dans le commerce d'immeuble
Lorsqu'un immeuble sis dans le canton est acheté ou vendu par l'intermédiaire d'une personne physique ou morale qui n'a ni son domicile ni son siège, ni son administration effective en Suisse, l'autorité fiscale peut exiger des vendeurs ou des acheteurs le versement de 3% du prix d'achat au titre de sûretés garantissant le paiement des impôts dus en raison de l'activité d'intermédiaire.
HUITIEME PARTIE
DISPOSITIONS PENALES
TITRE PREMIER
Violation des obligations de procédure et soustraction d'impôt
CHAPITRE PREMIER
Obligations de procédure
1Celui qui, malgré sommation, enfreint intentionnellement ou par négligence une obligation qui lui incombe en vertu de la présente loi ou d'une mesure prise en application de celle-ci, notamment:
a) en ne déposant pas une déclaration d'impôt ou les annexes qui doivent l'accompagner;
b) en ne fournissant pas les attestations, renseignements ou informations qu'il est tenu de donner;
c) en ne comparaissant pas devant l'autorité fiscale pour être entendu;
sera puni d'une amende.
2L'amende est de 1000 francs au plus; elle est de 10.000 francs au plus, dans les cas graves ou en cas de récidive.
3Les amendes infligées en vertu du présent article ne peuvent être complétées par une amende communale.
CHAPITRE 2
Soustraction d'impôt
Soustraction consommée
négligence, fait en sorte qu'une taxation ne soit pas effectuée alors qu'elle devrait l'être, ou qu'une taxation entrée en force soit incomplète,
celui qui, tenu de percevoir un impôt à la source, ne le retient pas ou ne retient qu'un montant insuffisant, que ce soit intentionnellement ou par négligence,
celui qui, intentionnellement ou par négligence, obtient une restitution d'impôt illégale ou une remise d'impôt injustifiée,
sera puni d'une amende.
2En règle générale, l'amende est fixée au montant simple de l'impôt soustrait. Si la faute est légère, l'amende peut être réduite jusqu'au tiers de ce montant; si la faute est grave, elle peut au plus être triplée.
3Lorsque le contribuable dénonce spontanément et pour la première fois une soustraction d’impôt, il est renoncé à la poursuite pénale (dénonciation spontanée non punissable), à condition:
a) qu’aucune autorité fiscale n’en ait connaissance;
b) qu’il collabore sans réserve avec l’administration pour déterminer les éléments de la fortune et du revenu soustraits;
c) qu’il s’efforce d’acquitter le rappel d’impôt dû.
4Pour toute dénonciation spontanée ultérieure, l’amende est réduite au cinquième de l’impôt soustrait si les conditions prévues à l’alinéa 3 sont remplies.
Tentative de soustraction
1Celui qui tente de se soustraire à l'impôt sera puni d'une amende.
2L'amende est fixée aux deux tiers de la peine qui serait infligée si la soustraction avait été commise intentionnellement et consommée.
Instigation, complicité, participation
soustraction d'impôt, y prête son assistance, la commet en qualité de représentant du contribuable ou y participe sera puni d'une amende fixée indépendamment de la peine encourue par le contribuable. En outre, il répond solidairement de l'impôt soustrait.
2L'amende est de 10.000 francs au plus; elle est de 50.000 francs au plus, dans les cas graves ou en cas de récidive.
3Lorsqu’une personne au sens de l’alinéa 1 se dénonce spontanément et pour la première fois et que les conditions prévues à l’article 250, alinéa 3, lettres a et b, sont remplies, il est renoncé à la poursuite pénale et la responsabilité solidaire est supprimée.
Responsabilité des époux en cas de soustraction
[209] 1Le contribuable marié qui vit en ménage commun avec son conjoint ne répond que de la soustraction des éléments imposables qui lui sont propres. L'article 252 est réservé. Le seul fait de contresigner la déclaration d'impôts commune n'est pas constitutif d'une infraction au sens de l'article 252.
2Abrogé.
Personnes morales
a) en général
[210] 1Lorsque des obligations de procédure ont été violées, qu'une soustraction ou une tentative de soustraction d'impôt a été commise au profit d'une personne morale, celle-ci est passible d'une amende.
2La poursuite pénale des organes ou des représentants de la personne morale en vertu de l'article 252 est réservée.
3Lorsqu'une personne morale a incité, prêté assistance ou participé, dans l'exercice de son activité, à la soustraction commise par un tiers, l'article 252 lui est applicable par analogie.
4Les alinéas 1 à 3 s'appliquent par analogie aux corporations et établissements de droit étranger et aux communautés étrangères de personnes sans personnalité juridique.
b) dénonciation spontanée
[211] 1Lorsqu’une personne morale assujettie à l’impôt dénonce spontanément et pour la première fois une soustraction d’impôt commise dans son exploitation commerciale, il est renoncé à la poursuite pénale (dénonciation spontanée non punissable), à condition:
a) qu’aucune autorité fiscale n’en ait connaissance;
b) que la personne concernée collabore sans réserve avec l’administration pour déterminer le montant du rappel d’impôt;
c) qu’elle s’efforce d’acquitter le rappel d’impôt dû.
2La dénonciation spontanée non punissable peut également être déposée:
a) après une modification de la raison sociale ou un déplacement du siège à l’intérieur du territoire suisse;
b) après une transformation au sens des articles 53 à 68 de la loi fédérale sur la fusion, la scission, la transformation et le transfert de patrimoine (loi sur la fusion, LFus), du 3 octobre 2003, par la nouvelle personne morale, en ce qui concerne les soustractions d’impôt commises avant la transformation;
c) après une absorption (art. 3, al. 1, let. a, LFus) ou une scission (art. 29, let. b, LFus), par la personne morale qui subsiste, en ce qui concerne les soustractions d’impôt commises avant l’absorption ou la scission.
3La dénonciation spontanée non punissable doit être déposée par les organes ou les représentants de la personne morale. La responsabilité solidaire de ces organes ou de ces représentants est supprimée et il est renoncé à la poursuite pénale.
4Lorsque d’anciens membres des organes ou d’anciens représentants de la personne morale dénoncent pour la première fois une soustraction d’impôt dont aucune autorité fiscale n’a connaissance, il est renoncé à la poursuite pénale de la personne morale, ainsi que de tous les membres et représentants anciens ou actuels. Leur responsabilité solidaire est supprimée.
5Pour toute dénonciation spontanée ultérieure, l’amende est réduite au cinquième de l’impôt soustrait lorsque les conditions prévues à l’alinéa 1 sont remplies.
6Lorsqu’une personne morale cesse d’être assujettie à l’impôt en Suisse, elle ne peut plus déposer de dénonciation spontanée.
CHAPITRE 3
Procédure
En général
décision, qui est notifiée par écrit à l'intéressé.
2Les décisions de l'autorité fiscale dans les cas de soustraction fiscale peuvent faire l'objet d'un recours auprès du Tribunal cantonal. En dernière instance, elles peuvent faire l'objet d'un recours devant le Tribunal fédéral. La voie pénale est exclue.
3Les dispositions sur les principes généraux de procédure, les procédures de taxation et de recours s'appliquent par analogie.
Amendes d'ordre
procédure peuvent être communiquées avec la décision de taxation et sans que le contribuable ait été entendu au préalable.
En cas de soustraction d'impôt
d'impôt est communiquée par écrit à la personne concernée. Celle-ci est invitée à s'exprimer sur les griefs retenus à son encontre et informée de son droit de refuser de déposer et de collaborer.
1bisLes moyens de preuve rassemblés dans le cadre de la procédure en rappel d'impôt ne peuvent être utilisés dans la procédure pénale pour soustraction d'impôt que s'ils n'ont été rassemblés ni sous la menace d'une taxation d'office (art. 200) avec inversion du fardeau de la preuve au sens de l'article 201, alinéa 2, ni sous la menace d'une amende en cas de violation d'une obligation de procédure.
2Lorsque la procédure n'est pas terminée au décès du contribuable, les héritiers succèdent au défunt dans ses obligations de procédure.
3Les frais occasionnés par des mesures spéciales d'instruction (expertise comptable, rapports d'experts, etc.) sont, en principe, à la charge de la personne reconnue coupable de soustraction d'impôt; ils peuvent également être mis à la charge de la personne qui a obtenu un non-lieu lorsqu'en raison de son comportement fautif, elle a amené l'autorité fiscale à entreprendre la poursuite pénale ou qu'elle a considérablement compliqué ou ralenti l'instruction.
CHAPITRE 4
Prescription de la poursuite pénale
[214] 1La poursuite pénale se prescrit:
a) en cas de violation des obligations de procédure par trois ans et en cas de tentative de soustraction d’impôt par six ans à compter de la clôture définitive de la procédure au cours de laquelle la violation des obligations de procédure ou la tentative de soustraction a été commise;
b) en cas de soustraction d’impôt consommée, par dix ans:
à compter de la fin de la période fiscale pour laquelle la taxation n’a pas été effectuée ou l’a été de façon incomplète, ou pour laquelle l’impôt à la source n’a pas été perçu conformément à la loi (art. 250, al. 1) ;
à compter de la fin de l’année civile au cours de laquelle une restitution d’impôt illégale ou une remise d’impôt injustifiée a été obtenue (art. 250, al. 1).
2La prescription ne court plus si une décision a été rendue par l’autorité fiscale (art. 256, al. 1) avant l’échéance du délai de prescription.
CHAPITRE 5
Perception et prescription des amendes et des frais
[215] 1Les amendes et les frais résultant de la procédure pénale sont perçus selon les articles 232, alinéa 3, 235 et 240 à 246.
2S’agissant des amendes, l’article 242 demeure réservé.
3La perception des amendes et des frais se prescrit par cinq ans à compter de l’entrée en force de la taxation.
4La suspension et l’interruption de la prescription sont régies par l’article 186, alinéas 2 et 3.
5La prescription est acquise dans tous les cas dix ans après la fin de l’année au cours de laquelle les impôts ont été fixés définitivement.
TITRE II
Délits
Usage de faux
[216] 1Celui qui, dans le but de commettre une soustraction d’impôt au sens des articles 250 à 252, fait usage de titres faux, falsifiés ou inexacts quant à leur contenu, tels que des livres comptables, des bilans, des comptes de résultat ou des certificats de salaire et autres attestations de tiers dans le dessein de tromper l’autorité fiscale, est puni d’une peine privative de liberté de trois ans au plus ou d’une peine pécuniaire. Une peine avec sursis peut être assortie d’une amende de 10.000 francs au plus.
2La répression de la soustraction d'impôt demeure réservée.
3En cas de dénonciation spontanée d'une soustraction d'impôt au sens des articles 250, alinéa 3, ou 255a, alinéa 1, il est renoncé à la poursuite pénale pour toutes les infractions commises dans le but de soustraire des impôts. Cette disposition s'applique également aux cas visés aux articles 252, alinéa 3, et 255a, alinéas 3 et 4.
Détournement de l'impôt à la source
[217] 1Celui qui, tenu de percevoir l’impôt à la source, détourne les montants reçus à son profit ou à celui d’un tiers est puni d’une peine privative de liberté de trois ans au plus ou d’une peine pécuniaire. Une peine avec sursis peut être assortie d’une amende de 10.000 francs au plus.
2Lorsque des impôts à la source sont détournés dans le cadre des activités déployées par une personne morale, une communauté de personnes sans personnalité juridique, une collectivité ou une institution de droit public, l'alinéa 1 s'applique aux personnes physiques qui ont agi ou auraient dû agir.
3En cas de dénonciation spontanée au sens des articles 250, alinéa 3, ou 255a, alinéa 1, il est renoncé à la poursuite pénale pour détournement de l'impôt à la source et pour les autres infractions commises dans le but de détourner des impôts à la source. Cette disposition s'applique également aux cas visés aux articles 252, alinéa 3, et 255a, alinéas 3 et 4.
Procédure et exécution
ministère public.
2Pour le surplus, les dispositions du code de procédure pénale suisse (CPP), du 5 octobre 2007[219], sont applicables.
Prescription de la poursuite pénale
[220] 1La poursuite pénale des délits fiscaux se prescrit par quinze ans à compter du jour où l’auteur a commis sa dernière infraction.
2La prescription ne court plus si un jugement de première instance a été rendu avant l’échéance du délai de prescription.
Code pénal neuchâtelois
Les dispositions générales du code pénal neuchâtelois[221] sont applicables, sous réserve des prescriptions contraires de la présente loi.
NEUVIEME PARTIE
IMPOTS COMMUNAUX
CHAPITRE PREMIER
Renvoi
concernant les impôts cantonaux s'appliquent également aux impôts que les communes peuvent prélever auprès des contribuables relevant de leur souveraineté fiscale.
2Pour le surplus, les communes fixent leurs impôts par voie réglementaire.
CHAPITRE 2
Impôts ordinaires
Bases de taxation
[222] 1Les impôts communaux sur le revenu et la fortune ainsi que sur le bénéfice et le capital sont prélevés sur les mêmes bases que les impôts cantonaux.
2Les communes ne peuvent ni modifier les bases de taxation fixées pour les impôts cantonaux, ni déroger à l'application stricte de leurs coefficients d'impôt en vue d'inciter des contribuables à venir s'établir sur leur territoire.
Calcul des impôts
a) personnes physiques
L'impôt communal sur le revenu et la fortune des personnes physiques est calculé conformément au barème unique de référence prévu pour l'impôt cantonal sur le revenu et la fortune multiplié par le coefficient d'impôt communal.
b) personnes morales
Relations intercommunales
a) répartition de la matière imposable
conditions d'assujettissement dans plusieurs communes, ses éléments de revenu et de fortune ou de bénéfice et de capital sont répartis selon les règles du droit fédéral tendant à éviter la double imposition intercantonale.
2Le revenu et la fortune des personnes sous curatelle de portée générale dépendant de l'Autorité de protection de l'enfant et de l'adulte neuchâteloise et résidant dans le canton sont toutefois imposables:
a) au lieu de leur dernier domicile, si elles sont placées dans un établissement d'éducation, un hospice, un hôpital ou une maison de détention;
b) au lieu de leur résidence, dans les autres cas.
3Le Conseil d'Etat peut fixer des règles spéciales pour la répartition du revenu mobilier des personnes physiques qui travaillent dans un lieu autre que celui de leur domicile ou qui séjournent pendant un certain laps de temps dans une commune autre que celle de leur domicile.
b) transfert du domicile, de l'administration effective ou du siège
physique ou d'une personne morale cessent dans une commune pour naître dans une autre commune, l'impôt est dû dans la première commune jusqu'au jour au cours duquel cet événement s'est produit.
c) autorité compétente
imposables entre les communes.
2Sa décision est assimilée à une décision de taxation soumise aux voies de droit ordinaire.
CHAPITRE 3
Impôts extraordinaires
Impôt foncier
[225] 1Les communes peuvent prélever chaque année un impôt sur les immeubles ou parts d'immeubles estimés à la valeur cadastrale, sans aucune déduction des dettes, et qui appartiennent:
a) aux institutions de prévoyance mentionnées à l’article 81, alinéa 1, lettre d, aux personnes morales, aux fonds immobiliers au sens de l’article 58 LPCC, ainsi qu’aux personnes physiques si ces immeubles sont des immeubles de placement au sens des articles 111 et 112a;
b) à l'Etat, à d'autres communes, à des syndicats intercommunaux ou à des établissements qui en dépendent et qui ne sont pas dotés d'une personnalité juridique propre, si ces immeubles et parts d'immeubles ne servent pas directement à la réalisation de leur but.
2Le taux de l’impôt ne peut dépasser 1,6 ‰ pour les immeubles et parts d’immeubles visés à l’alinéa 1.
CHAPITRE 4
Taxation et perception
Taxation
[226] 1La procédure de taxation est du ressort de l'autorité cantonale compétente.
1bisLa procédure de taxation de l’impôt foncier des personnes morales est du ressort des communes.
2En règle générale, la taxation est notifiée simultanément avec les impôts cantonaux dans la même décision de taxation.
Perception
[227] 1Les impôts directs communaux ordinaires visés par la présente loi sont perçus au moyen d'un bordereau unique payable en règle générale en plusieurs tranches.
1bisL’impôt foncier communal des personnes physiques est perçu au moyen d’un bordereau unique payable en une fois.
2La perception incombe à l'autorité fiscale cantonale.
3Toutefois, la commune perçoit ses impôts, selon les modalités prévues à l'alinéa 1, dans la mesure où le Conseil d'Etat lui a confié la perception des impôts cantonaux.
Mesures d'exécution et indemnités
Le Conseil d'Etat règle les détails et fixe les indemnités pour la couverture des frais dus par une collectivité à l'autre pour la perception de ses impôts.
CHAPITRE 5
Procédure
Réclamation
réclamations portant sur les impôts communaux visés par la présente loi.
Révision
révision des impôts communaux.
Remise
prononcée, après consultation de la commune, par l’autorité désignée par le Conseil d’Etat en application de l’article 173.
Infractions fiscales et dénonciation
prononcer des amendes en matière de soustraction d'impôts communaux.
2Abrogé.
3La dénonciation des délits portant sur les impôts communaux incombe à l'autorité fiscale cantonale compétente.
DIXIEME PARTIE
DISPOSITIONS TRANSITOIRES ET FINALES
TITRE PREMIER
Dispositions transitoires
CHAPITRE PREMIER
Personnes physiques
Modification apportée à l'imposition dans le temps pour les personnes physiques
1Pour la période fiscale 2001, la taxation relative à l'impôt sur le revenu et à l'impôt sur la fortune des personnes physiques est régie par le nouveau droit.
2Durant l'année civile 2001, le contribuable doit déposer une déclaration d'impôt remplie de manière complète, en conformité avec les dispositions de l'ancienne loi fiscale régissant la taxation selon le système d'imposition annuelle fondée sur le revenu présumé dans sa teneur à la fin de l'an 2000. Cette déclaration peut servir de base à la détermination du montant d'impôt vraisemblablement dû et à l'adaptation des tranches d'impôt.
3Les revenus extraordinaires réalisés durant l'année civile 2000 ou lors d'un exercice clos au cours de cette année sont soumis à un impôt annuel entier, au taux applicable à ces seuls revenus, mais au minimum au taux déterminant pour la dernière taxation ordinaire de la période 2000; l'article 46 de la loi sur les contributions directes, du 9 juin 1964[230], est réservé. Les charges qui sont en rapport immédiat avec l'acquisition des revenus extraordinaires peuvent être déduites; il en va de même des pertes encore reportables, à condition qu'elles soient supérieures aux autres revenus réalisés en 2000. Les déductions sociales prévues aux articles 29 et 29a de la loi sur les contributions directes, du 9 juin 1964[231], ne sont pas octroyées.
4Sont en particulier considérés comme revenus extraordinaires:
a) les prestations en capital;
b) les revenus non périodiques de fortune;
c) les gains de loterie et d'autres institutions semblables;
d) les revenus inhabituellement élevés par rapport aux années antérieures;
e) les bénéfices en capital et les réévaluations comptables d'éléments de fortune;
f) les dissolutions de provisions et de réserves;
g) les amortissements et les provisions justifiés par l'usage commercial qui ont été omis;
h) les dividendes de substance.
5Les charges extraordinaires supportées pendant la période fiscale 2000 sont en outre déductibles du revenu imposable servant de base à l'impôt dû pour l'année 2000, à condition que le contribuable soit assujetti dans le canton au 1er janvier 2001. Les taxations déjà entrées en force sont révisées en faveur du contribuable; la révision ne porte que sur les facteurs d'impôt touchés par les charges extraordinaires.
6Les éléments suivants sont considérés comme charges extraordinaires:
a) les frais d'entretien d'immeubles faisant partie de la fortune privée, dans la mesure où ils excèdent le montant de la déduction forfaitaire;
b) les cotisations de l'assuré versées à des institutions de prévoyance professionnelle pour le rachat d'années de cotisation;
c) les frais de maladie, d'accident, d'invalidité, de perfectionnement et de reconversion professionnels, dans la mesure où ils dépassent les frais déjà pris en compte.
7L'autorité fiscale détermine le capital propre engagé dans l'entreprise des indépendants et la fortune des personnes sans activité lucrative avant le passage au système d'imposition annuelle selon le revenu acquis et les communiquent aux caisses de compensation.
Rentes et versements de capitaux provenant de la prévoyance professionnelle
1Les rentes et prestations en capital provenant de la prévoyance professionnelle, qui ont commencé à courir ou sont devenues exigibles avant le 1er janvier 1987 ou qui reposaient sur un rapport de prévoyance existant déjà au 31 décembre 1986 et ont commencé à courir ou sont devenues exigibles avant le 1er janvier 2002, sont imposables comme il suit:
a) à raison de trois cinquièmes, si les prestations (telles que dépôts, cotisations, primes) sur lesquelles se fonde la prétention du contribuable ont été faites exclusivement par ce dernier;
b) à raison de quatre cinquièmes, si les prestations sur lesquelles se fonde la prétention du contribuable n'ont été faites qu'en partie par ce dernier, mais que cette partie forme au moins 20% des prestations totales;
c) entièrement, dans les autres cas.
2Sont assimilées aux prestations du contribuable au sens de l'alinéa 1, lettres a et b, les prestations de ses proches; il en est de même des prestations de tiers, si le contribuable a acquis le droit à l'assurance par dévolution, legs ou donation.
Assurances de capitaux financées au moyen d'une prime unique
susceptibles de rachat et acquittées au moyen d'une prime unique qui ont été conclues avant le 1er janvier 1994 demeurent exonérés de l'impôt sur le revenu dans la mesure où, au moment où l'assuré touche la prestation, le rapport contractuel a duré au moins cinq ans ou que l'assuré a accompli sa 60e année.
2Les rendements des assurances de capitaux susceptibles de rachat et acquittées au moyen d'une prime unique qui ont été conclues après le 1er janvier 1994 et avant le 31 décembre 1998 demeurent exonérés de l'impôt sur le revenu dans la mesure où, au moment où l'assuré touche la prestation, le rapport contractuel a duré au moins cinq ans et que l'assuré a accompli sa 60e année.
Rachat d'années d'assurance
d'assurance auprès des institutions de prévoyance professionnelle sont déductibles, pour autant que l'âge ordinaire de retraite selon la loi, les statuts ou le règlement des institutions de prévoyance professionnelle, soit atteint après le 31 décembre 2001.
Coefficient d'impôt cantonal pour les personnes physiques
Pour l'année 2001, le coefficient de l'impôt direct cantonal dû par les personnes physiques sera le coefficient 1,00.
CHAPITRE 2
Impôt sur les gains immobiliers
gains immobiliers est augmenté des indemnités reçues pour la constitution de servitudes, de charges foncières ou de restrictions de droit public antérieures au 1er janvier 2001, ainsi que des indemnités reçues pour la renonciation à de telles servitudes, charges ou restrictions de droit public créées avant le 1er janvier 2001 dans la mesure où ces indemnités n'ont pas été frappées par l'impôt sur les gains immobiliers lors de leur versement.
CHAPITRE 3
Personnes morales
Liquidation de sociétés immobilières
1Les impôts cantonal et communal sur le bénéfice en capital réalisé lors du transfert d'un immeuble à l'actionnaire par une société immobilière fondée avant le 1er janvier 1995 sont réduits de 75% si la société est dissoute.
2Les impôts cantonal et communal sur l'excédent de liquidation obtenu par l'actionnaire sont réduits dans la même proportion.
3La liquidation et la radiation de la société immobilière doivent intervenir au plus tard au 31 décembre 2003.
Transfert de participations à une société du même groupe sise à l'étranger
1Les bénéfices en capital provenant de participations ainsi que le produit de la vente de droits de souscription y relatifs n'entrent pas dans le calcul du rendement net au sens de l'article 96, alinéa 1, si la société de capitaux ou la société coopérative détenait les participations concernées avant le 1er janvier 2000 et réalise ses bénéfices avant le 1er janvier 2007.
2Pour les participations détenues avant le 1er janvier 2000, les valeurs déterminantes pour l'impôt sur le bénéfice, au début de l'exercice commercial qui est clos pendant l'année civile 2000, sont considérées comme coût d'investissement.
3Si une société de capitaux ou une société coopérative transfère une participation qu'elle détenait avant le 1er janvier 2000 à une société du même groupe sise à l'étranger et que cette participation est égale à 20% au moins du capital-actions ou du capital social d'une autre société, la différence entre la valeur déterminante pour l'impôt sur le bénéfice et la valeur vénale de cette participation est ajoutée au bénéfice net imposable. Dans ce cas, les participations en cause sont considérées comme ayant été acquises avant le 1er janvier 2000. Simultanément, la société de capitaux ou la société coopérative peut constituer une réserve non imposée égale à cette différence. Cette réserve sera dissoute et imposée si la participation est vendue à un tiers étranger au groupe ou si la société dont les droits de participation ont été transférés aliène une part importante de ses actifs et passifs ou encore si elle est liquidée. La société de capitaux ou la société coopérative joindra à la déclaration d'impôt une liste des participations qui font l'objet d'une réserve non imposée au sens du présent article. La réserve non imposée est dissoute sans incidence fiscale le 31 décembre 2006.
4Si l'exercice commercial se termine après l'entrée en vigueur de la présente loi, l'impôt sur le bénéfice est fixé pour cet exercice commercial selon le nouveau droit.
CHAPITRE 4
Dispositions pénales
Sanctions pénales
Les sanctions pénales afférentes à des infractions réalisées avant l'entrée en vigueur de la présente loi sont prononcées conformément à l'ancien droit, dans la mesure où le nouveau droit n'est pas plus favorable.
CHAPITRE 5
Taxe foncière communale
2002, 2003 et 2004, les communes peuvent prélever une taxe foncière annuelle auprès des personnes physiques et des personnes morales.
2La taxe ne peut être prélevée que si le coefficient de l'impôt communal est égal ou supérieur au coefficient de l'impôt cantonal dû par les personnes physiques.
3La taxe foncière ne peut pas être perçue sur les immeubles de placement des personnes morales visées à l'article 111 si un impôt foncier communal frappe lesdits immeubles.
4Pour le surplus, les bases de taxation, le calcul et les modalités de perception de la taxe sont celles qui figurent aux articles 166 à 169 de la loi sur les contributions directes, du 9 juin 1964, et 57 et 107 de la loi sur les contributions directes dues par les personnes morales et instituant un impôt à la source, du 3 octobre 1994.
CHAPITRE 6
Exécution
Compétences
Les instances encore pendantes au moment de l'entrée en vigueur de la présente loi sont tranchées par les autorités compétentes selon l'ancien droit.
Procédure
Les règles de procédure s'appliquent dès l'entrée en vigueur de la présente loi aux instances encore pendantes.
TITRE II
Abrogation et modification du droit en vigueur
Abrogation
[234] Sont abrogés:
a) la loi sur les contributions directes, du 9 juin 1964, à l'exception des articles 46, 166, 167, 168 et 169 qui seront abrogés avec effet au 1er janvier 2005;
b) la loi instituant un impôt sur les gains immobiliers, du 20 novembre 1991[235];
c) la loi sur les contributions directes dues par les personnes morales et instituant un impôt à la source, du 3 octobre 1994, à l'exception des articles 57 et 107 qui sont abrogés avec effet au 1er janvier 2005.
d) l'article 20 de la loi sur l'aide aux institutions de santé, du 25 mars 1996[236];
e) le décret portant non-compensation de la progression à froid, du 23 juin 1999[237];
f) la loi instaurant un barème unique de référence en matière d'impôt sur le revenu et la fortune des personnes physiques, du 23 juin 1999[238].
Modification
Les articles des lois suivantes sont modifiés:
a) loi concernant la perception de droits de mutation sur les transferts immobiliers, du 20 novembre 1991[239]:
, al. 2, abrogé.
b) loi concernant l'introduction du code civil suisse, du 22 mars 1910[241]:
, al. 1[242]
c) loi d'introduction de la loi fédérale sur la constitution de réserves de crise bénéficiant d'allégements fiscaux, du 25 janvier 1988[243]:
TITRE III
Entrée en vigueur et exécution
1La présente loi est soumise au référendum facultatif.
2Elle entre en vigueur le 1er janvier 2001.
3Le Conseil d'Etat pourvoit à sa promulgation et à son exécution.
Loi promulguée par le Conseil d'Etat le 15 mai 2000.
L'entrée en vigueur est fixée au 1er janvier 2001.
Disposition transitoire à la modification du 26 juin 2007[246]
Le niveau de l’indice suisse des prix à la consommation (IPC) au 30 juin 2007 détermine la nécessité d'adapter les barèmes et les déductions, en application de l'article 45, pour la période fiscale 2008.
Disposition transitoire à la modification du 5 septembre 2007[247]
La prochaine adaptation des barèmes et des déductions sur le revenu interviendra dès que l’indice suisse des prix à la consommation (IPC) aura augmenté d’au moins 5% depuis l’entrée en vigueur de la modification du 5 septembre 2007. Est déterminant le niveau de l’indice tel que défini à l’article 45, alinéa 2, de la présente loi.
I. Disposition transitoire à la modification du 1er septembre 2010[248]
En même temps qu'il lui soumet son rapport sur les comptes pour l'exercice 2013, le Conseil d'Etat présente au Grand Conseil un premier bilan des effets de la présente réforme sur les recettes du canton et des communes et, si nécessaire, il accompagne ce bilan de nouvelles propositions.
II. Dispositions transitoires à la modification du 1er septembre 2010[249]
1Durant chacune des années fiscales 2011, 2012 et 2013, les communes dont les recettes fiscales provenant des personnes morales augmentent dans une proportion supérieure à la progression enregistrée par l'Etat par rapport à la moyenne des années fiscales 2005 à 2009 versent la part excédentaire dans un fonds de répartition.
2Au moyen du fonds, l'Etat garantit à l'ensemble des communes les revenus fiscaux nominaux moyens provenant des personnes morales pour les années fiscales 2005 à 2009 corrigés de l'inflation.
3Si après cette première répartition le fonds affiche un solde positif, il est procédé à une seconde répartition sur l'ensemble des communes, en proportion du nombre d'habitants de chacune d'elles.
4Le montant des rentrées fiscales nettes provenant des personnes morales après contribution au fonds, respectivement après versement par le fonds, est ensuite pris en considération pour le calcul de la péréquation financière intercommunale.
Disposition transitoire relative à la modification du 23 février 2016[250]
Pour les personnes physiques qui sont imposées d'après la dépense au 1er janvier 2016, les articles 16 et 17 tels qu'en vigueur jusque-là sont encore applicables jusqu'au 31 décembre 2020.
Disposition transitoire à la modification du 20 février 2018[251]
1Les modifications introduites par la loi du 20 février 2018 entrent en vigueur avec effet rétroactif au 1er janvier 2018.
2Les modifications introduites par la loi du 20 février 2018 abrogent et remplacent la loi portant modification de la loi sur les contributions directes (LCDir) (modification barème et taux) votée par le Grand Conseil le 19 décembre 2017.
Disposition transitoire à la modification du 27 mars 2019[252]
1Si des personnes morales ont été imposées sur la base des articles 97 et 98 de l’ancien droit, les réserves latentes existant à la fin de cette imposition, y compris la plus-value créée par le contribuable lui-même, doivent, lors de leur réalisation, être imposées séparément dans les cinq ans qui suivent, dans la mesure où elles n’ont pas été imposables jusqu’alors. L’impôt de base sur le bénéfice est calculé au taux de 2,5%. L’article 3a, alinéas 2 à 4, est applicable par analogie.
2Le montant des réserves latentes que le contribuable fait valoir, y compris la plus-value qu’il a créée lui-même, est fixé par une décision de l’autorité de taxation.
Disposition transitoire relative à la modification du 24 juin 2020[253]
Les articles 259 et 264 nouveaux sont applicables au jugement des infractions commises au cours des périodes fiscales précédant le 1er janvier 2017, s’ils sont plus favorables que le droit en vigueur au cours de ces périodes fiscales.
TABLE DES MATIERES
LOI SUR LES CONTRIBUTIONS DIRECTES (LCdir)
Articles
PREMIERE PARTIE – INTRODUCTION
Objet de la loi ......................................................................................
1
Mesures de réciprocité .......................................................................
2
Impôt de base et coefficient d'impôt pour les personnes physiques..
3
Impôt de base et coefficient d'impôt pour les personnes morales......
3a
DEUXIEME PARTIE – IMPOSITION DES PERSONNES PHYSIQUES
TITRE PREMIER – Assujettissement à l'impôt
CHAPITRE PREMIER – Conditions d'assujettissement
Rattachement personnel ....................................................................
4
Rattachement économique ................................................................
5
a) entreprises, établissements stables et immeubles .......................
5
b) autres éléments imposables ..........................................................
6
Etendue de l'assujettissement ............................................................
7
Calcul de l'impôt en cas d'assujettissement partiel ............................
8
CHAPITRE 2 – Début, modification et fin de l'assujettissement
9
CHAPITRE 3 – Règles particulières concernant les impôts sur le revenu et la fortune
Epoux; enfants sous autorité parentale .............................................
10
Partenaires enregistrés selon LPart ...................................................
10a
Hoiries, sociétés de personnes et placements collectifs de capitaux
11
Sociétés commerciales étrangères et autres communautés de personnes sans personnalité juridique ..............................................
12
Substitution fiscale..............................................................................
13
Usufruit ...............................................................................................
13
Succession fiscale ..............................................................................
14
Responsabilité des époux et responsabilité solidaire ........................
15
Imposition d'après la dépense ............................................................
16
a) principe ...........................................................................................
16
b) calcul ..............................................................................................
17
Publication ..........................................................................................
17a
Exemption ...........................................................................................
18
TITRE II – Impôt sur le revenu
CHAPITRE PREMIER – Revenu imposable
En général ..........................................................................................
19
Produit de l'activité lucrative dépendante ...........................................
20
Participations de collaborateur............................................................
20a
Revenus provenant de participations de collaborateur proprement dites ....................................................................................................
20b
Revenus provenant de participations de collaborateur improprement dites......................................................................................................
20c
Imposition proportionnelle ..................................................................
20d
Produit de l'activité lucrative indépendante ........................................
a) principe ...........................................................................................
21
b) faits justifiant un différé ..................................................................
21a
c) imposition partielle des revenus produits par les participations de la fortune commerciale ..................................................................
21b
d) revenus provenant de brevets et de droits comparables en cas d’activité lucrative ..........................................................................
21c
e) transformations, concentrations, scissions ...................................
22
Rendement de la fortune mobilière ....................................................
23
Cas particuliers ...................................................................................
23a
Rendement de la fortune immobilière ................................................
24
Revenus provenant de la prévoyance ...............................................
25
Autres revenus ...................................................................................
26
CHAPITRE 2 – Revenus exonérés ..................................................
27
CHAPITRE 3 – Détermination du revenu net
Règle ...................................................................................................
28
Activité lucrative dépendante .............................................................
29
Activité lucrative indépendante ..........................................................
30
a) en général ......................................................................................
30
b) amortissements ..............................................................................
31
c) provisions .......................................................................................
32
d) remploi ...........................................................................................
33
e) déduction des pertes .....................................................................
34
f) déduction des dépenses de recherche et de développement en cas d’activité lucrative indépendante..............................................
34a
Déductions liées aux revenus de la fortune .......................................
35
Déductions générales .........................................................................
36
Frais et dépenses non déductibles ....................................................
37
CHAPITRE 4 – Déductions sociales
Déduction pour couple et personne seule .........................................
38
Charges de famille – Périodes fiscales 2008 – 2012 ........................
39
Charges de famille – Périodes fiscales 2013 – 2014 ........................
39a
Charges de famille – Période fiscale 2015..........................................
39b
Charges de famille – Périodes fiscales 2016 - 2022..........................
39c
Charges de famille – Périodes fiscales 2023 et suivantes.................
39d
CHAPITRE 5 – Calcul de l'impôt
Catégories et taux – Périodes fiscales 2008 - 2012...........................
40
Catégories et taux – Périodes fiscales 2013 - 2016...........................
40a
Catégories et taux – Périodes fiscales 2017 - 2019...........................
40b
Catégories et taux – Périodes fiscales 2020 - 2022...........................
40bbis
Catégories et taux – Périodes fiscales 2023 et dès 2027...................
40bter
Catégories et taux – Périodes fiscales 2024 à 2026..........................
40bquater
Rabais d’impôt pour l’impôt cantonal – Périodes fiscales 2014 et suivantes..............................................................................................
40c
Cas particuliers
a) versements de capitaux remplaçant des prestations périodiques
41
b) procédure simplifiée .......................................................................
41a
c) bénéfices de liquidation .................................................................
41b
d) prestations en capital provenant de la prévoyance .......................
42
e) gains réalisés à des jeux d’argent..................................................
42a
Totalisation du revenu ........................................................................
43
Revenu imposable en cas de répartition intercantonale ou internationale ......................................................................................
44
CHAPITRE 6 – Compensation des effets de la progression à froid ....................................................................................................
45
TITRE III – Impôt sur la fortune
CHAPITRE PREMIER – Fortune imposable
Notion ..................................................................................................
46
CHAPITRE 2 – Actifs
En général ..........................................................................................
47
Règles d'évaluation ............................................................................
48
a) règle générale ................................................................................
48
b) fortune mobilière ............................................................................
49
c) évaluation des participations de collaborateur ..............................
49a
d) fortune immobilière ........................................................................
50
CHAPITRE 3 – Fortune exonérée ....................................................
51
CHAPITRE 4 – Passif
Dettes ..................................................................................................
52
CHAPITRE 5 – Calcul de l'impôt
Catégories et taux ..............................................................................
53
Totalisation de la fortune ....................................................................
54
Fortune imposable en cas de répartition intercantonale ou internationale ......................................................................................
55
TITRE IV – Impôt sur les gains immobiliers
CHAPITRE PREMIER – Objet de l'impôt ........................................
56
CHAPITRE 2 – Aliénation
Aliénations donnant lieu à imposition .................................................
57
Aliénations dont l'imposition est différée ............................................
58
CHAPITRE 3 – Sujet de l'impôt .......................................................
59
CHAPITRE 4 – Matière imposable
Gain réalisé lors de l'aliénation ..........................................................
60
Gain réalisé lors de l'aliénation de participations à des sociétés immobilières ........................................................................................
61
Prix d'acquisition et prix d'aliénation ..................................................
62
a) définition .........................................................................................
62
b) transfert dans la fortune commerciale ...........................................
63
c) transfert dans la fortune privée ......................................................
64
d) immeubles acquis avec imposition différée ...................................
65
e) échange d'immeubles ....................................................................
66
f) aliénation partielle d'immeuble ......................................................
67
g) succédané au prix d'acquisition .....................................................
68
Impenses ............................................................................................
69
CHAPITRE 5 – Calcul de l'impôt
Règle ...................................................................................................
70
Taux ....................................................................................................
71
a) catégories ......................................................................................
71
b) supplément ....................................................................................
72
c) réduction
73
Calcul de la durée de la propriété ......................................................
74
TROISIEME PARTIE – IMPOSITION DES PERSONNES MORALES
TITRE PREMIER – Assujettissement à l'impôt
CHAPITRE PREMIER – Définition de la personne morale ...........
75
CHAPITRE 2 – Conditions d'assujettissement
Rattachement personnel ....................................................................
76
Rattachement économique ................................................................
77
Etendue de l'assujettissement ............................................................
78
CHAPITRE 3 – Début, modification et fin d'assujettissement .....
79
CHAPITRE 4 – Responsabilité solidaire ........................................
80
CHAPITRE 5 – Exonération .............................................................
81
CHAPITRE 6 – Allégements fiscaux ...............................................
82
TITRE II – Impôt sur le bénéfice
CHAPITRE PREMIER – Objet de l'impôt
Principe ...............................................................................................
83
Détermination du bénéfice net............................................................
84
a) en général ......................................................................................
84
b) charges justifiées par l'usage commercial ....................................
85
c) déduction supplémentaire des dépenses de recherche et de développement ..............................................................................
85a
d) éléments sans influence sur le résultat .........................................
86
e) transformations, concentrations, scissions ...................................
87
f) brevets et droits comparables: définitions .....................................
87a
g) brevets et droits comparables: imposition .....................................
87b
h) déclaration de réserves latentes au début de l’assujettissement...
87c
i) imposition de réserves latentes à la fin de l’assujettissement ......
87d
j) limitation de la réduction fiscale ....................................................
87e
k) amortissements ..............................................................................
88
l) provisions .......................................................................................
89
m) remploi ...........................................................................................
90
n) intérêt sur le capital propre dissimulé ............................................
91
o) règles particulières pour les associations, fondations, autres personnes morales et placements collectifs de capitaux ..............
92
p) personnes morales poursuivant des buts idéaux ..........................
92a
q) déduction des pertes .....................................................................
93
CHAPITRE 2 – Calcul de l'impôt
Sociétés de capitaux et coopératives. En général..........................
94
94a
94b
94c
94d
94e
94f
94g
Sociétés de participation ....................................................................
95
a) réduction ........................................................................................
95
b) rendement net des participations ..................................................
96
Abrogé ................................................................................................
97
Abrogé ................................................................................................
98
Abrogé ................................................................................................
99
Associations, fondations et autres personnes morales .....................
100
Placements collectifs de capitaux ......................................................
101
TITRE III – Impôt sur le capital
CHAPITRE PREMIER – Objet de l'impôt
Principe ...............................................................................................
102
Sociétés de capitaux et coopératives ................................................
103
a) en général ......................................................................................
103
b) abrogée ..........................................................................................
104
c) capital propre dissimulé .................................................................
105
d) sociétés de capitaux et coopératives en liquidation ......................
106
Associations, fondations, autres personnes morales et placements collectifs de capitaux ..........................................................................
107
CHAPITRE 2 – Calcul de l'impôt
Sociétés de capitaux et coopératives ................................................
108
Associations, fondations et autres personnes morales .....................
109
Placements collectifs de capitaux ......................................................
110
QUATRIEME PARTIE – IMPÔT FONCIER ET ESTIMATION DES IMMEUBLES ......................................................................................
111
TITRE PREMIER – Impôt foncier
CHAPITRE PREMIER – Impôt foncier sur les immeubles de placement des personnes morales et des placements collectifs de capitaux (fonds immobiliers) .....................................................
111
CHAPITRE 2 – Impôt foncier sur les immeubles des institutions de prévoyance ..................................................................................
112
CHAPITRE 3 – Impôt foncier sur les immeubles de placement des personnes physiques ...............................................................
112a
TITRE II – Estimation des immeubles
113
CINQUIEME PARTIE – IMPOSITION DANS LE TEMPS ................
CHAPITRE PREMIER – Impôt sur le revenu et la fortune ............
Période fiscale ....................................................................................
114
Période de calcul ................................................................................
115
Contribuable indépendant ..................................................................
116
a) calcul du revenu .............................................................................
116
b) clôture des comptes .......................................................................
117
Déductions sociales et barèmes ........................................................
118
Imposition de la fortune ......................................................................
119
Taux d'imposition ................................................................................
120
CHAPITRE 2 – Impôt sur les gains immobiliers ...........................
121
CHAPITRE 3 – Impôt foncier ...........................................................
122
CHAPITRE 4 – Impôt sur le bénéfice et le capital
Période fiscale ....................................................................................
123
Calcul du bénéfice net ........................................................................
124
Détermination du capital propre .........................................................
125
Taux d'imposition ................................................................................
126
SIXIEME PARTIE – IMPOSITION A LA SOURCE DES PERSONNES PHYSIQUES ET MORALES
CHAPITRE PREMIER – Personnes physiques domiciliées ou en séjour dans le canton, au regard du droit fiscal
Travailleurs soumis à l'impôt à la source ...........................................
127
Prestations imposables ......................................................................
128
Calcul de la retenue de l’impôt à la source ........................................
129
Abrogé ................................................................................................
130
Abrogé ................................................................................................
131
Abrogé.................................................................................................
132
Abrogé.................................................................................................
132
Abrogé ................................................................................................
133
Abrogé ................................................................................................
133
Abrogé.................................................................................................
134
Abrogé ................................................................................................
135
Abrogé ................................................................................................
136
Abrogé ................................................................................................
137
Taxation ordinaire ultérieure obligatoire..............................................
138
Taxation ordinaire ultérieure sur demande.........................................
138a
Abrogé ................................................................................................
139
Abrogé ................................................................................................
140
Abrogé ................................................................................................
141
Obligations du débiteur de la prestation imposable ...........................
142
a) en général ......................................................................................
142
b) responsabilité; commission ...........................................................
143
Abrogé.................................................................................................
144
Abrogé.................................................................................................
145
Dispositions d’exécution .....................................................................
146
CHAPITRE 2 – Personnes physiques qui ne sont ni domiciliées ni en séjour en Suisse au regard du droit fiscal et personnes morales qui n’ont ni leur siège ni leur administration effective en Suisse
Travailleurs soumis à l’impôt à la source ...........................................
147
Abrogé ................................................................................................
148
Artistes, sportifs et conférenciers .......................................................
149
a) personnes soumises à l'impôt à la source ....................................
149
Abrogé ................................................................................................
150
Abrogé ................................................................................................
151
Organes de personnes morales .........................................................
152
Créanciers hypothécaires ...................................................................
153
Bénéficiaires de prestations de prévoyance ......................................
154
Bénéficiaires de participations de collaborateur ................................
154a
Abrogé ................................................................................................
155
Impôts pris en considération ..............................................................
156
Taxation ordinaire ultérieure sur demande.........................................
156a
Taxation ordinaire ultérieure d’office...................................................
156b
Abrogé ................................................................................................
157
Obligations du débiteur de la prestation imposable ...........................
158
Abrogé ................................................................................................
159
Abrogé ................................................................................................
160
Dispositions d’exécution .....................................................................
161
Abrogé ................................................................................................
162
Abrogé ................................................................................................
163
CHAPITRE 3 – Prélèvement de l'impôt à la source dans les relations intercantonales
Compétence territoriale ......................................................................
164
Relations intercantonales ...................................................................
165
Abrogé ................................................................................................
166
SEPTIEME PARTIE – ORGANISATION ET PROCEDURE
TITRE PREMIER – Autorités
Autorités de surveillance et d'exécution .............................................
167
Département et autorités subordonnées ............................................
168
Communes .........................................................................................
169
Autorité de réclamation ......................................................................
170
Autorité de recours .............................................................................
171
Autorités en matière pénale ...............................................................
172
Autorité de remise d'impôt ..................................................................
173
TITRE II – Principes généraux de procédure
CHAPITRE PREMIER – Renvoi .......................................................
174
CHAPITRE 2 – Devoirs des autorités
Récusation ..........................................................................................
175
Secret fiscal ........................................................................................
176
Collaboration entre les autorités fiscales ...........................................
177
Collaboration d'autres autorités ..........................................................
178
Collaboration avec d'autres instances ...............................................
178a
Transmission de documents fiscaux aux fins de recouvrement, d’impression et de saisie ....................................................................
178b
CHAPITRE 3 – Situation des époux dans la procédure ...............
179
CHAPITRE 4 – Droits du contribuable
Consultation du dossier ......................................................................
180
Offre de preuves .................................................................................
181
Notification ..........................................................................................
182
Représentation contractuelle ..............................................................
183
Abrogé ................................................................................................
184
CHAPITRE 5 – Délais .......................................................................
185
CHAPITRE 6 – Prescription
Prescription du droit de taxer .............................................................
186
Prescription du droit de percevoir l'impôt ...........................................
187
TITRE III – Procédure de taxation
Tâches de l'autorité fiscale .................................................................
188
a) rôle des contribuables ....................................................................
188
b) instruction .......................................................................................
189
Collaboration du contribuable .............................................................
190
a) déclaration d'impôt .........................................................................
190
b) annexes ..........................................................................................
191
c) collaboration ultérieure ..................................................................
192
d) représentation obligatoire ..............................................................
192a
Attestations de tiers ............................................................................
193
Renseignements de tiers ....................................................................
194
Informations de tiers ...........................................................................
195
Audition ...............................................................................................
196
Expertise et inspection .......................................................................
197
Transmission électronique de données .............................................
198
CHAPITRE 2 – Taxation
Taxation ordinaire ...............................................................................
199
Taxation d'office .................................................................................
200
CHAPITRE 3 – Réclamation
Conditions ...........................................................................................
201
Délais ..................................................................................................
202
Compétences des autorités fiscales ..................................................
203
Décision ..............................................................................................
204
TITRE IV – Taxation de l'impôt sur les gains immobiliers
Annonce ..............................................................................................
205
Déclaration ..........................................................................................
206
Renvoi .................................................................................................
207
TITRE V – Procédure en matière d'estimation cadastrale et de taxation de l’impôt foncier
CHAPITRE PREMIER – Procédure en matière d’estimation cadastrale
Révision générale ...............................................................................
208
Révision intermédiaire ........................................................................
209
CHAPITRE 2 – Dispositions communes
Renvoi .................................................................................................
210
Etat immobilier ....................................................................................
211
TITRE VI – Prélèvement de l'impôt à la source
Obligations de procédure ...................................................................
212
Représentation obligatoire .................................................................
212a
Décision ..............................................................................................
212b
Paiement complémentaire et restitution d'impôt ................................
213
Répartition et décompte .....................................................................
214
Décision et renvoi ...............................................................................
215
TITRE VII – Procédure de recours
CHAPITRE PREMIER – Recours devant le Tribunal cantonal
Principe ...............................................................................................
216
Médiation ............................................................................................
216a
Jugement ............................................................................................
216b
Autres dispositions légales .................................................................
216d
CHAPITRE 3 – Recours devant le Tribunal fédéral ......................
216f
TITRE VIII – Modification des décisions et prononcés entrés en force
CHAPITRE PREMIER – Révision
Motifs ..................................................................................................
217
Délai ....................................................................................................
218
Procédure et décision .........................................................................
219
CHAPITRE 2 – Correction d'erreurs de calcul et transcription ...
220
CHAPITRE 3 – Rappel d'impôt
Rappel d'impôt ordinaire .....................................................................
221
Péremption .........................................................................................
222
Procédure ...........................................................................................
223
Rappel d'impôt simplifié pour les héritiers .........................................
223a
TITRE IX – Perception des impôts et garanties
CHAPITRE PREMIER – Echéances
Termes ................................................................................................
224
CHAPITRE 2 – Perception de l'impôt
Principe ...............................................................................................
225
Perception des impôts périodiques ....................................................
226
a) tranches .........................................................................................
226
b) bases de calcul ..............................................................................
227
c) adaptation ......................................................................................
228
d) paiement ........................................................................................
229
e) décompte intermédiaire .................................................................
230
f) décompte final ................................................................................
231
g) délais de paiement .........................................................................
232
h) paiements volontaires ....................................................................
233
i) intérêts compensatoires .................................................................
234
j) intérêt moratoire .............................................................................
235
k) intérêt rémunératoire .....................................................................
236
l) remboursement d'impôt .................................................................
237
Perception de l'impôt à la source .......................................................
238
Taux d'intérêt ......................................................................................
239
Facilités de paiement ..........................................................................
240
Exécution forcée .................................................................................
241
CHAPITRE 3 – Remise de l'impôt ...................................................
a) objet et conditions ..........................................................................
242
b) procédure .......................................................................................
242a
c) motifs de refus ...............................................................................
242b
d) dispositions d’exécution .................................................................
242c
CHAPITRE 4 – Restitution de l'impôt .............................................
243
CHAPITRE 5 – Garanties
Sûretés ...............................................................................................
244
Séquestre ...........................................................................................
245
Radiation du registre du commerce ...................................................
246
Hypothèque légale ..............................................................................
247
Sûretés en cas d'activité d'intermédiaire dans le commerce d'immeuble ..........................................................................................
248
HUITIEME PARTIE – DISPOSITIONS PENALES
TITRE PREMIER – Violations des obligations de procédure et soustraction d'impôt
CHAPITRE PREMIER – Obligation de procédure .........................
249
CHAPITRE 2 – Soustraction d'impôt
Soustraction consommée ...................................................................
250
Tentative de soustraction ...................................................................
251
Instigation, complicité, participation ...................................................
252
Héritiers ..............................................................................................
253
Responsabilité des époux en cas de soustraction .............................
254
Personnes morales .............................................................................
255
a) en général ......................................................................................
255
b) dénonciation spontanée .................................................................
255a
CHAPITRE 3 – Procédure
En général ..........................................................................................
256
Amendes d'ordre ................................................................................
257
En cas de soustraction d'impôt ..........................................................
258
CHAPITRE 4 – Prescription de la poursuite pénale .....................
259
CHAPITRE 5 – Perception et prescription des amendes et des frais ....................................................................................................
260
TITRE II – Délits
Usage de faux ....................................................................................
261
Détournement de l'impôt à la source .................................................
262
Procédure et exécution ......................................................................
263
Prescription de la poursuite pénale ....................................................
264
Code pénal neuchâtelois ....................................................................
265
NEUVIEME PARTIE – IMPOTS COMMUNAUX
CHAPITRE PREMIER – Renvoi .......................................................
266
CHAPITRE 2 – Impôts ordinaires
Bases de taxation ...............................................................................
267
Calcul des impôts ...............................................................................
268
a) personnes physiques .....................................................................
268
Abrogé ................................................................................................
269
Relations intercommunales ................................................................
270
a) répartition de la matière imposable ...............................................
270
b) transfert du domicile, de l'administration effective ou du siège ....
271
c) autorité compétente .......................................................................
272
CHAPITRE 3 – Impôts extraordinaires
Impôt foncier .......................................................................................
273
CHAPITRE 4 – Taxation et perception
Taxation ..............................................................................................
274
Perception ...........................................................................................
275
Mesures d'exécution et indemnités ....................................................
276
CHAPITRE 5 – Procédure
Réclamation ........................................................................................
277
Révision ..............................................................................................
278
Remise ................................................................................................
279
Infractions fiscales et dénonciation ....................................................
280
DIXIEME PARTIE – DISPOSITIONS TRANSITOIRES ET FINALES
TITRE PREMIER – Dispositions transitoires
CHAPITRE PREMIER – Personnes physiques
Modification apportée à l'imposition dans le temps pour les personnes physiques ..........................................................................
281
Rentes et versements de capitaux provenant de la prévoyance professionnelle ...................................................................................
282
Assurances de capitaux financées au moyen d'une prime unique ...
283
Rachat d'années d'assurance ............................................................
284
Coefficient d'impôt cantonal pour les personnes physiques ..............
285
CHAPITRE 2 – Impôt sur les gains immobiliers ...........................
286
CHAPITRE 3 – Personnes morales
Liquidation de sociétés immobilières .................................................
287
Transfert de participations à une société du même groupe sise à l'étranger .............................................................................................
288
CHAPITRE 4 – Dispositions pénales
Sanctions pénales ..............................................................................
289
CHAPITRE 5 – Taxe foncière communale .....................................
290
CHAPITRE 5 – Exécution
Compétences ......................................................................................
291
Procédure ...........................................................................................
292
TITRE II – Abrogation et modification du droit en vigueur
Abrogation ..........................................................................................
294
Modification .........................................................................................
295
TITRE III – Entrée en vigueur et exécution ........................................
296
(*) FO 2000 No 2
[1] Teneur selon L du 21 février 2012 (FO 2012 N° 11) avec effet rétroactif au 1er janvier 2011 et L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet au 1er janvier 2020
[2] RS 951.31
[3] Teneur selon L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet au 1er janvier 2020
[4] Introduit par L du 2 décembre 2013 (FO 2013 N° 51) avec effet au 1er janvier 2014 et modifié par L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet au 1er janvier 2020
[5] Teneur selon L du 24 juin 2020 (FO 2020 N° 28) avec effet rétroactif au 1er janvier 2020
[6] Teneur selon L du 4 novembre 2014 (FO 2014 N° 47) avec effet rétroactif au 1er janvier 2013 et L du 24 juin 2020 (FO 2020 N° 28) avec effet rétroactif au 1er janvier 2020
[7] Teneur selon L du 5 septembre 2007 (FO 2007 N° 68) avec effet au 1er janvier 2008
[8] Introduit par L du 31 octobre 2006 (FO 2006 N° 85)
[9] Teneur selon L du 5 septembre 2007 (FO 2007 N° 68) avec effet au 1er janvier 2008
[10] Teneur selon L du 31 octobre 2006 (FO 2006 N° 85)
[11] Teneur selon L du 23 février 2016 (FO 2016 N° 10) avec effet rétroactif au 1er janvier 2016
[12] Teneur selon L du 23 février 2016 (FO 2016 N° 10) avec effet rétroactif au 1er janvier 2016
[13] Introduit par L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet au 1er janvier 2020
[14] Teneur selon L du 21 février 2012 (FO 2012 N° 11) avec effet rétroactif au 1er janvier 2011
[15] RS 192.12
[16] Teneur selon L du 4 novembre 2014 (FO 2014 N° 47) avec effet rétroactif au 1er janvier 2013 et L du 23 février 2016 (FO 2016 N° 10) avec effet rétroactif au 1er janvier 2016
[17] Introduit par L du 4 novembre 2014 (FO 2014 N° 47) avec effet rétroactif au 1er janvier 2013
[18] Introduit par L du 4 novembre 2014 (FO 2014 N° 47) avec effet rétroactif au 1er janvier 2013
[19] Introduit par L du 4 novembre 2014 (FO 2014 N° 47) avec effet rétroactif au 1er janvier 2013
[20] Introduit par L du 4 novembre 2014 (FO 2014 N° 47) avec effet rétroactif au 1er janvier 2013
[21] Introduit par L du 21 février 2012 (FO 2012 N° 11) avec effet rétroactif au 1er janvier 2011 et modifié par L du 1er septembre 2010 (FO 2010 N° 36) avec effet au 1er janvier 2013
[22] Introduit par L du 21 février 2012 (FO 2012 N° 11) avec effet rétroactif au 1er janvier 2011
[23] Introduit par L du 1er septembre 2010 (FO 2010 N° 36) avec au 1er janvier 2013 et modifié par L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet au 1er janvier 2020
[24] Introduit par L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet au 1er janvier 2020
[25] Teneur selon L du 5 septembre 2007 (FO 2007 N° 68) avec effet au 1er janvier 2008, L du 21 février 2012 (FO 2012 N° 11) avec effet rétroactif au 1er janvier 2011 et L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet au 1er janvier 2020
[26] Teneur selon L du 1er septembre 2010 (FO 2010 N°36) avec effet au 1er janvier 2013 et L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet au 1er janvier 2020 et L du 26 septembre 2023 (FO 2023 N° 42) avec effet au 1er janvier 2023
[27] RS 642.21
[28] Introduit par L du 5 septembre 2007 (FO 2007 N° 68) avec effet au 1er janvier 2008 et modifié par L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet au 1er janvier 2020
[29] Teneur selon L du 24 juin 2020 (FO 2020 N° 28) avec effet rétroactif au 1er janvier 2020
[30] Teneur selon L du 24 juin 2020 (FO 2020 N° 28) avec effet rétroactif au 1er janvier 2020, L du 7 décembre 2022 (FO 2022 N° 49) avec effet au 1er janvier 2023 et L du 25 septembre 2023 (FO 2023 N° 42) avec effet au 1er janvier 2023
[31] RS 935.51
[32] RS 837.2
[33] Teneur selon L du 23 février 2016 (FO 2016 N° 10) avec effet rétroactif au 1er janvier 2016
[34] Teneur selon L du 23 février 2016 (FO 2016 N° 10) avec effet rétroactif au 1er janvier 2016 et L du 26 septembre 2023 (FO 2023 N° 42) avec effet au 1er janvier 2023
[35] Teneur selon L du 23 février 2016 (FO 2016 N° 10) avec effet rétroactif au 1er janvier 2016 et L du 26 septembre 2023 (FO 2023 N° 42) avec effet au 1er janvier 2023
[36] Teneur selon L du 1er septembre 2010 (FO 2010 N° 36) avec effet rétroactif au 1er janvier 2011 et L du 21 février 2012 (FO 2012 N° 11) avec effet rétroactif au 1er janvier 2011
[37] Introduit par L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet au 1er janvier 2020
[38] Teneur selon L du 21 février 2012 (FO 2012 N° 11) avec effet rétroactif au 1er janvier 2011 et L du 24 juin 2020 (FO 2020 N° 28) avec effet rétroactif au 1er janvier 2020
[39] Teneur selon L du 23 février 2016 (FO 2016 N° 10) avec effet rétroactif au 1er janvier 2016, L du 24 juin 2020 (FO 2020 N° 28) avec effet rétroactif au 1er janvier 2020 et L du 7 décembre 2022 (FO 2022 N° 49) avec effet au 1er janvier 2023
[40] RSN 141
[41] RSN 400.1
[42] Teneur selon L du 23 février 2016 (FO 2016 N° 10) avec effet rétroactif au 1er janvier 2016 et L du 26 septembre 2023 (FO 2023 N° 42) avec effet au 1er janvier 2023
[43] Teneur selon L du 5 septembre 2007 (FO 2007 N° 68) avec effet au 1er janvier 2008, L du 21 février 2012 (FO 2012 N° 11) avec effet rétroactif au 1er janvier 2011 et L du 7 décembre 2022 (FO 2022 N° 49) avec effet au 1er janvier 2023
[44] Teneur selon L du 5 septembre 2007 (FO 2007 N° 68) avec effet au 1er janvier 2008 et L du 30 mai 2012 (FO 2012 N° 23) avec effet au 1er janvier 2013
[45] Introduit par L du 30 mai 2012 (FO 2012 N° 23) avec effet au 1er janvier 2013
[46] Introduit par L du 30 mai 2012 (FO 2012 N° 23) avec effet au 1er janvier 2013
[47] Teneur selon L du 1er décembre 2015 (FO 2015 N° 50) avec effet au 1er janvier 2016, par L du 30 mai 2012 (art. 2, al. 2) avec effet au 1er janvier 2017 et L du 7 décembre 2022 (FO 2022 N° 49) avec effet au 1er janvier 2023
[48] Introduit par L du 7 décembre 2022 (FO 2022 N° 49) avec effet au 1er janvier 2023
[49] Teneur selon L du 5 septembre 2007 (FO 2007 N° 68) avec effet au 1er janvier 2008, L du 21 février 2012 (FO 2012 N° 11) avec effet rétroactif au 1er janvier 2011 et L du 30 mai 2012 (FO 2012 N° 23) avec effet au 1er janvier 2013
[50] Teneur selon L du 30 mai 2012 (art. 2, al. 2) avec effet au 1er janvier 2017, L du 7 décembre 2016 (FO 2016 N° 51) avec effet au 1er janvier 2017 et L du 20 février 2018 (FO 2018 N° 10) avec effet rétroactif au 1er janvier 2018
[51] Introduit par L du 20 février 2018 (FO 2018 N° 10) avec effet rétroactif au 1er janvier 2018 et modifié par L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet au 1er janvier 2020
[52] Introduit par L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet au 1er janvier 2021 et modifié par L du 7 décembre 2022 (FO 2022 N° 49) avec effet au 1er janvier 2023
[53] Introduit par L du 7 décembre 2022 (FO 2022 N° 49) avec effet au 1er janvier 2023, modifié par L du 5 décembre 2023 (FO 2023 N° 51) avec effet au 1er janvier 2024 et L du 2 décembre 2025 (FO 2025 N° 50) avec effet au 1er janvier 2026
[54] Introduit par L du 5 décembre 2023 (FO 2023 N° 51) avec effet au 1er janvier 2024 et modifié par L du 2 décembre 2025 (FO 2025 N° 50) avec effet au 1er janvier 2026
[55] Introduit par L du 30 mai 2012 (FO 2012 N° 23) avec effet au 1er janvier 2013
[56] Introduit par L du 4 novembre 2008 (FO 2008 N° 52) et modifié par L du 30 mai 2012 (art. 2, al. 2) avec effet au 1er janvier 2017 et L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[57] RS 822.41
[58] Introduit par L du 21 février 2012 (FO 2012 N° 11) avec effet rétroactif au 1er janvier 2011
[59] Teneur selon L du 5 septembre 2007 (FO 2007 N° 68) avec effet au 1er janvier 2008, L du 4 novembre 2008 (FO 2008 N° 52) et L du 21 février 2012 (FO 2012 N° 11) avec effet rétroactif au 1er janvier 2011
[60] Teneur selon L du 4 novembre 2008 (FO 2008 N° 52), L du 23 février 2016 (FO 2016 N° 10) avec effet rétroactif au 1er janvier 2016 et L du 24 juin 2020 (FO 2020 N° 28) avec effet rétroactif au 1er janvier 2020
[61] Teneur selon L du 26 juin 2007 (FO 2007 N° 49) avec effet au 1er janvier 2008
[62] Teneur selon L du 5 septembre 2007 (FO 2007 N° 68) avec effet au 1er janvier 2008
[63] Teneur selon L du 21 février 2012 (FO 2012 N° 11) avec effet rétroactif au 1er janvier 2011, L du 23 février 2016 (FO 2016 N° 10) avec effet rétroactif au 1er janvier 2016 et L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet au 1er janvier 2020
[64] Introduit par L du 4 novembre 2014 (FO 2014 N° 47) avec effet rétroactif au 1er janvier 2013
[65] Teneur selon L du 5 septembre 2007 (FO 2007 N° 68) avec effet au 1er janvier 2008, L du 21 février 2012 (FO 2012 N° 11) avec effet rétroactif au 1er janvier 2011 et L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet au 1er janvier 2021
[66] Teneur selon L du 5 septembre 2007 (FO 2007 N° 68) avec effet au 1er janvier 2008
[67] RSN 701.0
[68] Teneur selon L du 15 décembre 2016 (FO 2016 N° 51) avec effet au 1er janvier 2017
[69] Teneur selon L du 5 septembre 2007 (FO 2007 N° 68) avec effet au 1er janvier 2008
[70] RS 951.31
[71] Teneur selon L du 24 juin 2020 (FO 2020 N° 28) avec effet rétroactif au 1er janvier 2020
[72] Teneur selon L du 5 septembre 2007 (FO 2007 N° 68) avec effet au 1er janvier 2008 et L du 21 février 2012 (FO 2012 N° 11) avec effet rétroactif au 1er janvier 2011
[73] Teneur selon L du 1er septembre 2010 (FO 2010 N° 36) avec effet au 1er janvier 2011, L du 30 octobre 2012 (RSN 151.10; FO 2012 N° 45) avec effet au 28 mai 2013 et L du 6 septembre 2022 (FO 2022 N° 38) avec effet rétroactif au 1er décembre 2022
[74] Teneur selon L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet au 1er janvier 2020 et L du 26 septembre 2023 (FO 2023 N° 42) avec effet au 1er janvier 2023
[75] Teneur selon L du 5 septembre 2007 (FO 2007 N° 68) avec effet au 1er janvier 2008, L du 23 février 2016 (FO 2016 N° 10) avec effet rétroactif au 1er janvier 2016 et L du 26 septembre 2023 (FO 2023 N° 42) avec effet au 1er janvier 2023
[76] Introduit par L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet au 1er janvier 2020
[77] RS 420.1
[78] Teneur selon L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet au 1er janvier 2020
[79] Teneur selon L du 5 septembre 2007 (FO 2007 N° 68) avec effet au 1er janvier 2008 et L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet au 1er janvier 2020
[80] Introduit par L du 5 septembre 2007 (FO 2007 N° 68) avec effet au 1er janvier 2008 et modifié par L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet du 1er janvier 2020
[81] Introduit par L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet du 1er janvier 2020
[82] Introduit par L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet du 1er janvier 2020
[83] Introduit par L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet du 1er janvier 2020
[84] Introduit par L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet du 1er janvier 2020
[85] Teneur selon L du 23 février 2016 (FO 2016 N° 10) avec effet rétroactif au 1er janvier 2016, L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet du 1er janvier 2020 et L du 26 septembre 2023 (FO 2023 N° 42) avec effet au 1er janvier 2023
[86] Teneur selon L 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet du 1er janvier 2020
[87] Teneur selon L du 21 février 2012 (FO 2012 N° 11) avec effet rétroactif au 1er janvier 2011 et L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet du 1er janvier 2020
[88] Teneur selon L 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet au 1er janvier 2020
[89] Teneur selon L du 5 septembre 2007 (FO 2007 N° 68) avec effet au 1er janvier 2008 et L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet au 1er janvier 2020 et L du 24 juin 2020 (FO 2020 N° 28) avec effet rétroactif au 1er janvier 2020
[90] Introduit par L du 24 juin 2020 (FO 2020 N° 28) avec effet rétroactif au 1er janvier 2020
[91] Teneur selon L 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet au 1er janvier 2020 et L du 24 juin 2020 (FO 2020 N° 28) avec effet rétroactif au 1er janvier 2020
[92] Teneur selon L du 2 décembre 2013 (FO 2013 N° 51) avec effet au 1er janvier 2014, L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet au 1er janvier 2020 et L du 7 décembre 2022 (FO 2022 N° 49) avec effet au 1er janvier 2023
[93] Introduit par L du 1er septembre 2010 (FO 2010 N° 36) avec effet au 1er janvier 2011
[94] Introduit par L du 1er septembre 2010 (FO 2010 N° 36) avec effet au 1er janvier 2011
[95] Introduit par L du 1er septembre 2010 (FO 2010 N° 36) avec effet au 1er janvier 2011
[96] Introduit par L du 1er septembre 2010 (FO 2010 N° 36) avec effet au 1er janvier 2011 et modifié par L du 2 décembre 2013 (FO 2013 N° 51) avec effet au 1er janvier 2014
[97] Introduit par L du 1er septembre 2010 (FO 2010 N° 36) avec effet au 1er janvier 2011 et modifié par L du 2 décembre 2013 (FO 2013 N° 51) avec effet au 1er janvier 2014
[98] Introduit par L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet au 1er janvier 2020
[99] Introduit par L du 7 décembre 2022 (FO 2022 N° 49) avec effet au 1er janvier 2023
[100] Teneur selon L du 21 février 2012 (FO 2012 N° 11) avec effet rétroactif au 1er janvier 2011
[101] Teneur selon L du 21 février 2012 (FO 2012 N° 11) avec effet rétroactif au 1er janvier 2011 et L du 24 juin 2020 (FO 2020 N° 28) avec effet rétroactif au 1er janvier 2020
[102] RS 952.0
[103] Abrogés par L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet au 1er janvier 2020
[104] Teneur selon L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet au 1er janvier 2020
[105] Teneur selon L du 28 septembre 2004 (FO 2004 N° 80) et L du 5 septembre 2007 (FO 2007 N° 68) avec effet au 1er janvier 2008
[106] Abrogé par L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet au 1er janvier 2020
[107] Teneur selon L du 5 septembre 2007 (FO 2007 N° 68) avec effet au 1er janvier 2008
[108] Teneur selon L du 1er septembre 2010 (FO 2010 N° 36) avec effet au 1er janvier 2011 (alinéas 3 et 4), L du 2 décembre 2013 (FO 2013 N° 51) avec effet au 1er janvier 2014 et L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet au 1er janvier 2020
[109] Teneur selon L du 1er septembre 2010 (FO 2010 N° 36) avec effet au 1er janvier 2011
[110] Teneur selon L du 28 septembre 2004 (FO 2004 N° 80) et L du 5 septembre 2007 (FO 2007 N° 68) avec effet au 1er janvier 2008
[111] Introduit par L du 25 septembre 2023 (FO 2023 N° 42) avec effet au 1er janvier 2023
[112] Introduit par L du 25 septembre 2023 (FO 2023 N° 42) avec effet au 1er janvier 2023
[113] Teneur selon L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet au 1er janvier 2020
[114] Teneur selon L du 2 décembre 2014 (FO 2014 N° 51) avec effet au 1er janvier 2015, L du 7 décembre 2016 (FO 2016 N° 51) avec effet au 1er janvier 2017 et L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet au 1er janvier 2020
[115] Teneur selon L du 3 octobre 2000 (FO 2000 N° 77), L du 2 décembre 2014 (FO 2014 N° 51) avec effet au 1er janvier 2015 et L du 7 décembre 2016 (FO 2016 N° 51) avec effet au 1er janvier 2017
[116] Introduit par L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet au 1er janvier 2020
[117] Introduit par L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet au 1er janvier 2020
[118] Introduit par L du 25 septembre 2023 (FO 2023 N° 42) avec effet au 1er janvier 2023
[119] Teneur selon L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet au 1er janvier 2020
[120] Teneur selon L du 26 septembre 2023 (FO 2023 N° 42) avec effet au 1er janvier 2023
[121] Teneur selon L du 26 septembre 2023 (FO 2023 N° 42) avec effet au 1er janvier 2023
[122] Teneur selon L du 4 novembre 2008 (FO 2008 N° 52) et L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[123] Teneur selon L du 4 novembre 2014 (FO 2014 N° 47) avec effet rétroactif au 1er janvier 2013 et L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[124] Teneur selon L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[125] Abrogés par L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[126] Teneur selon L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[127] Introduit par L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[128] Abrogés par L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[129] Teneur selon L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[130] Teneur selon L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[131] Abrogés par L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[132] Teneur selon L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[133] RS 642.118.2
[134] Teneur selon L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[135] Teneur selon L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[136] Abrogé par L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[137] Teneur selon L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[138] Abrogés par L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[139] Teneur selon L du 4 novembre 2014 (FO 2014 N° 47) avec effet rétroactif au 1er janvier 2013 et L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[140] Teneur selon L du 4 novembre 2014 (FO 2014 N° 47) avec effet rétroactif au 1er janvier 2013 et L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[141] Introduit par L du 4 novembre 2014 (FO 2014 N° 47) avec effet rétroactif au 1er janvier 2013
[142] Abrogé par L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[143] Teneur selon L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[144] Introduit par L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[145] Introduit par L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[146] Abrogé par L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[147] Teneur selon L du 4 novembre 2014 (FO 2014 N° 47) avec effet rétroactif au 1er janvier 2013 et L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[148] Abrogés par L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[149] Teneur selon L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[150] Abrogés par L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[151] Teneur selon L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[152] Teneur selon L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[153] Abrogé par L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[154] Teneur selon L du 3 octobre 2000 (FO 2000 N° 77) et L du 27 janvier 2010 (FO 2010 N° 5) avec effet au 1er janvier 2011
[155] Teneur selon L du 27 janvier 2010 (FO 2010 N° 5) avec effet au 1er janvier 2011
[156] Teneur selon L du 26 mars 2024 (FO 2024 N° 16) avec effet au 1er septembre 2024
[157] RSN 152.130
[158] Teneur selon L du 31 octobre 2006 (FO 2006 N° 85)
[159] RSN 152.510
[160] Teneur selon L du 27 janvier 2010 (FO 2010 N° 5) avec effet au 1er janvier 2011
[161] RSN 152.130
[162] Introduit par L du 6 décembre 2016 (FO 2016 N° 51) avec effet au 1er janvier 2017
[163] Introduit par L du 6 décembre 2016 (FO 2016 N° 51) avec effet au 1er janvier 2017
[164] Abrogé par L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[165] Teneur selon L du 23 février 2016 (FO 2016 N° 10) avec effet rétroactif au 1er janvier 2016 et L du 26 septembre 2023 (FO 2023 N° 42) avec effet au 1er janvier 2023
[166] Introduit par L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[167] Teneur selon L du 5 septembre 2007 (FO 2007 N° 68) avec effet au 1er janvier 2008, L du 4 novembre 2014 (FO 2014 N° 47) avec effet rétroactif au 1er janvier 2013 et L du 26 septembre 2023 (FO 2023 N° 42) avec effet au 1er janvier 2023
[168] RS 831.40
[169] RS 837.0
[170] Teneur selon L du 21 février 2012 (FO 2012 N° 11) avec effet rétroactif au 1er janvier 2011
[171] Teneur selon L du 5 septembre 2007 (FO 2007 N° 68) avec effet au 1er janvier 2008
[172] Teneur selon L du 26 septembre 2023 (FO 2023 N° 42) avec effet au 1er janvier 2023
[173] Introduit par L du 26 septembre 2023 (FO 2023 N° 42) avec effet au 1er janvier 2023
[174] Teneur selon L du 5 septembre 2007 (FO 2007 N° 68) avec effet au 1er janvier 2008
[175] Introduit par L du 26 septembre 2023 (FO 2023 N° 42) avec effet au 1er janvier 2023
[176] Teneur selon L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[177] Teneur selon L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[178] Introduit par L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[179] Introduit par L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[180] Teneur selon L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[181] Teneur selon L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[182] Teneur selon L du 28 juin 2022 (FO 2022 N° 27) avec effet rétroactif au 1er janvier 2021
[183] Teneur selon L du 27 janvier 2010 (FO 2010 N° 5) avec effet au 1er janvier 2011
[184] Teneur selon L du 4 novembre 2008 (FO 2008 N°52), L du 27 janvier 2010 (FO 2010 N° 5) avec effet au 1er janvier 2011 et L du 26 mars 2024 (FO 2024 N°16) avec effet au 1er septembre 2024
[185] Introduit par L du 3 octobre 2000 (FO 2000 N° 77) et modifié par L du 27 janvier 2010 (FO 2010 N° 5) avec effet au 1er janvier 2011
[186] Introduit par L du 3 octobre 2000 (FO 2000 N° 77) et modifié par L du 27 janvier 2010 (FO 2010 N° 5) avec effet au 1er janvier 2011
[187] Abrogé par L du 27 janvier 2010 (FO 2010 N° 5) avec effet au 1er janvier 2011
[188] Introduit par L du 3 octobre 2000 (FO 2000 N° 77)
[189] RSN 152.130
[190] Abrogé par L du 27 janvier 2010 (FO 2010 N° 5) avec effet au 1er janvier 2011
[191] Abrogé par L du 27 janvier 2010 (FO 2010 N° 5) avec effet au 1er janvier 2011
[192] Introduit par L du 3 octobre 2000 (FO 2000 N° 77) et modifié par L du 27 janvier 2010 (FO 2010 N° 5) avec effet au 1er janvier 2011
[193] Teneur selon L du 21 février 2012 (FO 2012 N° 11) avec effet rétroactif au 1er janvier 2011
[194] Teneur selon L du 21 février 2012 (FO 2012 N° 11) avec effet rétroactif au 1er janvier 2011
[195] Introduit par L du 21 février 2012 (FO 2012 N° 11) avec effet rétroactif au 1er janvier 2011
[196] Teneur selon L du 3 octobre 2000 (FO 2000 N° 77) et L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet au 1er janvier 2020
[197] Teneur selon L du 4 novembre 2008 (FO 2008 N° 52)
[198] RS 281.1
[199] Teneur selon L du 4 novembre 2008 (FO 2008 N° 52), L du 27 janvier 2010 (FO 2010 N° 5) avec effet au 1er janvier 2011 et L du 26 mars 2024 (FO 2024 N°16) avec effet au 1er septembre 2024
[200] Introduit par L du 26 mars 2024 (FO 2024 N° 16) avec effet au 1er septembre 2024
[201] Introduit par L du 26 mars 2024 (FO 2024 N° 16) avec effet au 1er septembre 2024
[202] Introduit par L du 26 mars 2024 (FO 2024 N° 16) avec effet au 1er septembre 2024
[203] Teneur selon L du 27 janvier 2010 (FO 2010 N° 5) avec effet au 1er janvier 2011
[204] Teneur selon L du 12 octobre 2012 (FO 2012 N° 42) avec effet au 1er février 2013
[205] RSN 211.1
[206] Teneur selon L du 21 février 2012 (FO 2012 N° 11) avec effet rétroactif au 1er janvier 2011
[207] Teneur selon L du 21 février 2012 (FO 2012 N° 11) avec effet rétroactif au 1er janvier 2011
[208] Abrogé par L du 5 septembre 2007 (FO 2007 N° 68) avec effet au 1er janvier 2008
[209] Teneur selon L du 21 février 2012 (FO 2012 N° 11) avec effet rétroactif au 1er janvier 2011
[210] Teneur selon L du 21 février 2012 (FO 2012 N° 11) avec effet rétroactif au 1er janvier 2011
[211] Introduit par L du 21 février 2012 (FO 2012 N° 11) avec effet rétroactif au 1er janvier 2011
[212] Teneur selon L du 21 février 2012 (FO 2012 N° 11) avec effet rétroactif au 1er janvier 2011 et L du 24 juin 2020 (FO 2020 N° 28) avec effet rétroactif au 1er janvier 2020
[213] Teneur selon L du 21 février 2012 (FO 2012 N° 11) avec effet rétroactif au 1er janvier 2011
[214] Teneur selon L du 24 juin 2020 (FO 2020 N° 28) avec effet rétroactif au 1er janvier 2020
[215] Teneur selon L du 24 juin 2020 (FO 2020 N° 28) avec effet rétroactif au 1er janvier 2020
[216] Teneur selon L du 21 février 2012 (FO 2012 N° 11) avec effet rétroactif au 1er janvier 2011 et L du 24 juin 2020 (FO 2020 N° 28) avec effet rétroactif au 1er janvier 2020
[217] Teneur selon L du 21 février 2012 (FO 2012 N° 11) avec effet rétroactif au 1er janvier 2011 et L du 24 juin 2020 (FO 2020 N° 28) avec effet rétroactif au 1er janvier 2020
[218] Teneur selon L du 27 janvier 2010 (FO 2010 N° 5) avec effet au 1er janvier 2011
[219] RS 312.0
[220] Teneur selon L du 24 juin 2020 (FO 2020 N° 28) avec effet rétroactif au 1er janvier 2020
[221] RSN 312.0
[222] Teneur selon L du 3 octobre 2000 (FO 2000 N° 77)
[223] Abrogé par L du 2 décembre 2013 (FO 2013 N° 51) avec effet au 1er janvier 2014
[224] Teneur selon L du 3 octobre 2000 (FO 2000 N° 77) et L du 6 novembre 2012 (RSN 213.32; FO 2012 N° 46) avec effet au 1er janvier 2013
[225] Teneur selon L du 3 octobre 2000 (FO 2000 N° 77), L du 7 décembre 2016 (FO 2016 N° 51) avec effet au 1er janvier 2017 et L du 27 mars 2019 (FO 2019 N° 15) avec effet au 1er janvier 2020
[226] Teneur selon L du 26 septembre 2023 (FO 2023 N° 42) avec effet au 1er janvier 2023
[227] Teneur selon L du 26 septembre 2023 (FO 2023 N° 42) avec effet au 1er janvier 2022
[228] Teneur selon L du 26 mars 2024 (FO 2024 N° 16) avec effet au 1er septembre 2024
[229] Teneur selon L du 21 février 2012 (FO 2012 N° 11) avec effet rétroactif au 1er janvier 2012
[230] RLN III 407
[231] RLN III 407
[232] Teneur selon L du 3 octobre 2000 (FO 2000 N° 77)
[233] Abrogé par L du 27 janvier 2010 (FO 2010 N° 5) avec effet au 1er janvier 2011
[234] Teneur selon L du 3 octobre 2000 (FO 2000 N° 77)
[235] RLN XVI 196
[236] RSN 802.10
[237] FO 1999 N° 50
[238] FO 1999 N° 50
[239] RSN 635.0
[240] Texte inséré dans ladite L
[241] RSN 211.1
[242] Texte inséré dans ladite L
[243] RSN 631.1
[244] Texte inséré dans ladite L
[245] Texte inséré dans ladite L
[246] FO 2007 N° 49
[247] FO 2007 N° 68
[248] FO 2010 N° 36
[249] FO 2010 N° 36
[250] FO 2016 N° 10
[251] FO 2018 N° 10
[252] FO 2019 N° 15
[253] FO 2020 N° 28
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