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BFH as main court in suspension-of-execution proceedings

BFH X S 49, 56/13, X S 49/13, X S 56/13Bfh / Division 105 févr. 2014Partially Granted

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Résumé Omnilex

The BFH held that it was competent as court of the main proceedings for interim relief against a Gewerbesteuermessbescheid even though only the related income tax matter was pending as a main case. The application was inadmissible as to income tax 1992 because the amended assessment set the tax at zero and no enforcement was threatened. As to the remaining assessments, the Senate found serious doubts about legality and granted suspension of execution. Costs were apportioned under the FGO cost provisions.

Regeste Omnilex

§ 35b GewStG; § 69 Abs. 3 FGO: The BFH is also the court of the main proceedings for suspension of execution of a Gewerbesteuermessbescheid where only the related income tax, corporation tax or profit-assessment decision is under challenge, provided that a main proceeding concerning that related decision is pending; instancely competence follows from the statutory and practical interdependence of the proceedings (consid. 1–3). An application is inadmissible for lack of burden if the challenged assessment imposes no enforceable liability. Where serious doubts as to legality exist, interim relief is granted; costs are allocated according to the rules on success and failure or the ordinary cost rule (consid. 4).

Texte intégral

BFH — X S 49, 56/13, X S 49/13, X S 56/13, Beschluss

Entscheidungsdatum: 2014-02-05

Aktenzeichen: X S 49, 56/13, X S 49/13, X S 56/13

Dokumenttyp: Beschluss

Normen: § 35b GewStG 1991, § 69 Abs 3 FGO

Spruchkörper: 10. Senat

Titelzeile

BFH als "Gericht der Hauptsache" im AdV-Verfahren

Leitsatz

  1. NV: § 35b GewStG ermöglicht eine Aussetzung der Vollziehung des Gewerbesteuermessbescheids auch dann, wenn nur der weitere in dieser Vorschrift erwähnte Bescheid (Einkommensteuer-, Körperschaftsteuer- oder Gewinnfeststellungsbescheid), nicht aber der Gewerbesteuermessbescheid selbst angefochten wurde.

  2. NV: Daraus folgt, dass der BFH in Bezug auf die Aussetzung der Vollziehung eines Gewerbesteuermessbescheids auch dann "Gericht der Hauptsache" i.S. des § 69 Abs. 3 Satz 1 FGO ist, wenn bei ihm lediglich ein Hauptsacheverfahren wegen des weiteren in § 35b GewStG genannten Bescheids, nicht aber wegen des Gewerbesteuermessbescheids anhängig ist.

Gründe

1 1. Der Bundesfinanzhof (BFH) ist als "Gericht der Hauptsache" i.S. des § 69 Abs. 3 Satz 1 der Finanzgerichtsordnung (FGO) auch insoweit für die Entscheidung zuständig, als sie die Gewerbesteuermessbescheide betrifft.

2 Zwar ist insoweit weder ein gerichtliches Hauptsacheverfahren anhängig noch ist der Einkommensteuerbescheid Grundlagenbescheid für den Gewerbesteuermessbescheid. Aus der Regelung des § 35b des Gewerbesteuergesetzes (GewStG), die nach ständiger Gerichts- und Verwaltungspraxis eine Aussetzung der Vollziehung des Gewerbesteuermessbescheids auch dann ermöglicht, wenn nur der weitere in dieser Vorschrift genannte Bescheid (Einkommensteuer-, Körperschaftsteuer- oder Gewinnfeststellungsbescheid), nicht aber der Gewerbesteuermessbescheid selbst angefochten wurde (BFH-Beschluss vom 27. Januar 1977 IV B 72/74, BFHE 121, 289, BStBl II 1977, 367; R 1.7 Abs. 2 der Gewerbesteuer-Richtlinien 2009), folgt aber zugleich die instanzielle Zuständigkeit desjenigen Gerichts, bei dem ein Hauptsacheverfahren wegen des weiteren in § 35b GewStG genannten Bescheids anhängig ist (vgl. BFH-Beschluss vom 11. Mai 2000 I S 1/00, BFH/NV 2000, 1350).

3 Die vom III. Senat des BFH für derartige Fälle ergänzend geforderte Voraussetzung, dass auch ein Aussetzungsverfahren wegen des weiteren in § 35b GewStG genannten Bescheids beim BFH anhängig sein müsse (so BFH-Beschluss vom 6. Dezember 2002 III S 5/02, BFH/NV 2003, 492, unter II.2.b), ist im Streitfall erfüllt.

4 2. Der Antrag ist mangels Beschwer unzulässig, soweit er die Einkommensteuer 1992 betrifft. Mit dem vom Antragsteller bezeichneten geänderten Bescheid vom 30. Juli 2013 ist die Einkommensteuer 1992 auf 0 DM herabgesetzt worden. Aus diesem Bescheid droht dem Antragsteller keine Vollziehung.

5 3. Im Übrigen sind die Anträge begründet. Es bestehen ernstliche Zweifel an der Rechtmäßigkeit der angefochtenen Bescheide. Der Senat verweist insoweit auf seinen Beschluss vom 5. Februar 2014 im Verfahren X B 138/13.

6 4. Die im Verfahren X S 49/13 nach dem Verhältnis des Obsiegens und Unterliegens getroffene Kostenentscheidung beruht auf § 136 Abs. 1 Satz 1 FGO; die Kostenentscheidung im Verfahren X S 56/13 beruht auf § 135 Abs. 1 FGO.

Mots-clés

suspension of executiontax assessmentjurisdictionserious doubtscost allocationadmissibility

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Questions juridiques clés extraites par Omnilex

Question juridique clé

Whether the BFH was competent as 'court of the main proceedings' for suspension of execution of the Gewerbesteuermessbescheid when only the related income tax matter was pending before it.

Solution extraite

Yes. For purposes of Art. 69(3) FGO, the BFH was also the court of the main proceedings for the Gewerbesteuermessbescheid because a main case concerning the related assessment was pending and the required parallel suspension proceedings were also pending before the BFH.

Motifs extraits

Section 35b GewStG allows suspension of execution of the Gewerbesteuermessbescheid even if only the related assessment is challenged; instancely competence follows the court hearing the main case on that related assessment.

Question juridique clé

Whether the application was admissible insofar as it concerned income tax 1992.

Solution extraite

No. The application lacked standing/need for protection because the amended assessment set income tax 1992 at zero, so no execution threatened the applicant.

Motifs extraits

Without a risk of enforcement from the challenged assessment, there is no actionable burden.

Question juridique clé

Whether suspension of execution should otherwise be granted for the challenged assessments.

Solution extraite

Yes. Serious doubts existed as to the lawfulness of the challenged assessments.

Motifs extraits

The Senate referred to its own decision of the same date in X B 138/13 and found the legal doubts sufficient for interim relief.

Question juridique clé

Allocation of costs in X S 49/13 and X S 56/13.

Solution extraite

Costs were allocated according to the respective degree of success and failure, and in the other case under the ordinary cost rule.

Motifs extraits

The court relied on Sections 136(1)(1) FGO and 135(1) FGO.

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