Délai référendaire: 25 janvier 2007
Loi fédérale sur l'imposition de la bière* (LIB)
du 6 octobre 2006
L'Assemblée fédérale de la Confédération suisse,
vu l'art. 131, al. 1, let. c, de la Constitution1, vu le message du Conseil fédéral du 7 septembre 20052, arrête:
Section 1 Dispositions générales
Art. 1 Principe
1 La Confédération perçoit un impôt sur la bière fabriquée sur le territoire douanier suisse (territoire douanier) ou importée sur celui-ci.
2 Elle veille dans ce cadre aux exigences de la protection de la jeunesse et de la santé.
Art. 2 Objet
La présente loi règle l'imposition de la bière dont la teneur en alcool ne dépasse pas 15 % du volume.
Art. 3 Définition
On entend par bière:
a. la bière de malt (numéro de tarif douanier 22033);
b. les mélanges de bière de malt avec des boissons non alcooliques ou des pro- duits alcooliques obtenus uniquement par fermentation (numéro de tarif douanier 2206);
1
∗ Les termes désignant des personnes s'appliquent également aux femmes et aux hommes. RS 101
2 FF 2005 5321
3 RS 632.10, annexe; conformément à l'art. 5, al. 1, de la loi du 18 juin 2004 sur les publi- cations officielles (RS 170.512), le tarif général et ses modifications ne sont pas publiés au RO. Le tarif général est disponible sous le lien Internet http://www.ezv.admin.ch. Les modifications sont également insérées dans le tarif des douanes, qui peut être consulté à l'adresse Internet: www.tares.ch.
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c. la bière sans alcool (numéro de tarif douanier 2202).
Art. 4 Naissance de la créance fiscale
La créance fiscale naît par la mise à la consommation de la bière. On entend par mise à la consommation:
a. pour la bière fabriquée sur le territoire douanier: le moment où la bière quitte l'unité de fabrication ou est utilisée pour la consommation dans l'unité de fabrication;
b. pour la bière importée: le moment de sa mise en libre pratique (art. 48 de la loi du 18 mars 2005 sur les douanes4).
Art. 5 Autorité fiscale
L'autorité fiscale est l'Administration fédérale des douanes (administration des douanes).
Art. 6 Application de la législation douanière
La législation douanière est applicable pour autant que la présente loi et ses disposi- tions d'exécution n'en disposent pas autrement.
Section 2 Assujettissement à l'impôt
Art. 7 Personnes assujetties à l'impôt
Sont assujettis à l'impôt:
a. pour la bière fabriquée sur le territoire douanier: le fabricant;
b. pour la bière importée: le débiteur de la dette douanière.
Art. 8 Succession fiscale
1 Le successeur fiscal subroge la personne assujettie dans ses droits et ses obliga- tions.
2 Sont réputés successeurs fiscaux:
a. les héritiers, en cas de décès de la personne assujettie ou du successeur fis- cal;
b. les associés personnellement responsables ou leurs héritiers, lors de la liqui- dation d'une société sans personnalité juridique;
c. la personne morale qui reprend, avec l'actif et le passif, le patrimoine ou l'entreprise d'une autre personne morale.
4 RS 631.0; RO ... (FF 2005 2139)
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3 Les héritiers répondent solidairement des dettes de la société jusqu'à concurrence de leur part héréditaire; les associés personnellement responsables répondent des dettes de la société dans les limites de leur responsabilité.
4 S'il y a plusieurs successeurs fiscaux, chacun d'eux remplit ses obligations et exerce ses droits de manière autonome.
5 Chaque successeur fiscal libère les autres dans les limites de son paiement; ses droits récursoires sont régis par les rapports juridiques existant entre les successeurs fiscaux.
Art. 9 Responsabilité solidaire
Répondent solidairement avec la personne assujettie à l'impôt ou avec le successeur fiscal:
a. pour l'impôt dû par une personne morale ou par une société sans personna- lité juridique dissoutes: les personnes chargées de la liquidation, même en faillite ou en procédure concordataire, jusqu'à concurrence du produit de la liquidation ou des biens successoraux;
b. pour l'impôt dû par une personne morale qui a transféré son siège à l'étranger sans procéder à la liquidation: les organes, par les personnes qui les composent, jusqu'à concurrence du montant de la fortune nette de la per- sonne morale.
Section 3 Tarif de l'impôt
Art. 10 Base de calcul
1 L'impôt est calculé par hectolitre et sur la base de la teneur en moût d'origine, exprimée en degrés Plato.
2 Le degré Plato est la teneur en moût d'origine de la bière, exprimée en grammes par 100 grammes de bière, telle qu'elle est déterminée à l'aide de la grande formule de Balling sur la base de la teneur en alcool et de la teneur en extrait.
3 Lors de la détermination du degré Plato, seule la première décimale est prise en compte.
Art. 11 Taux
1 L'impôt se monte à:
a. jusqu'à 10,0 degrés Plato (bière légère) 16 fr. 88 par hectolitre;
b. de 10,1 à 14,0 degrés Plato (bière normale 25 fr. 32 par hectolitre; ou spéciale)
c. à partir de 14,1 degrés Plato (bière forte) 33 fr. 76 par hectolitre. 2 La bière dont la teneur en alcool ne dépasse pas 0,5 % du volume (bière sans alcool) est exonérée de l'impôt.
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Art. 12 Adaptation du taux
1 Le Conseil fédéral peut adapter le taux de l'impôt au renchérissement si l'indice suisse des prix à la consommation a augmenté de 5 % depuis l'entrée en vigueur de la présente loi ou depuis le dernier ajustement.
2 L'impôt dû est calculé selon le tarif en vigueur à la naissance de la créance fiscale.
Art. 13 Exonération
1 La bière est exonérée lorsqu'elle n'est pas destinée à la consommation mais est utilisée industriellement pour fabriquer d'autres denrées alimentaires ou des produits cosmétiques et pharmaceutiques. Elle est notamment exonérée lorsqu'elle est utili- sée:
a. pour la fabrication de vinaigre;
b. directement ou en tant que composant dans la fabrication de denrées alimen- taires provenant de produits semi-finis, pour autant que la teneur en alcool ne dépasse pas cinq litres d'alcool pur pour 100 kilogrammes du produit;
c. comme colorant pour la bière (bière de coloration);
d. pour la fabrication de shampooing;
e. sous forme dénaturée pour la fabrication de produits autres que des denrées alimentaires;
f. pour la fabrication de médicaments.
2 La bière est également exonérée lorsqu'elle est:
a. fabriquée par un particulier disposant de ses propres installations, dans son propre ménage et utilisée exclusivement pour sa consommation personnelle;
b. utilisée pour la fabrication d'eau-de-vie;
c. exempte de droits de douane en vertu de l'art. 14 de la loi fédérale du 1er octobre 1925 sur les douanes5.
Art. 14 Réduction
1 L'impôt prévu à l'art. 11, al. 1, applicable à la bière obtenue par brassage dans des unités de fabrication indépendantes dont la production annuelle totale est inférieure à 55 000 hectolitres est réduit comme suit:
a. à 90 % lorsque la production annuelle totale s'élève à 45 000 hectolitres;
b. à 80 % lorsque la production annuelle totale s'élève à 35 000 hectolitres;
c. à 70 % lorsque la production annuelle totale s'élève à 25 000 hectolitres;
d. à 60 % lorsque la production annuelle totale n'excède pas 15 000 hectolitres.
5 RS 631.0; à l'entrée en vigueur de la loi du 18 mars 2005 sur les douanes (FF 2005 2139): art. 8
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2 La réduction se monte à 1 % par tranche complète de 1000 hectolitres de bière produite en moins. Les tranches incomplètes ne sont pas prises en considération.
3 Les taux d'impôt sont arrondis au centime le plus proche.
4 Par production annuelle totale d'une unité de fabrication, on entend la quantité totale de bière qui y a été produite par brassage, y compris la bière fabriquée sous licence, et pour laquelle la créance fiscale est née au cours d'une année civile, addi- tionnée des quantités remises ou utilisées en franchise d'impôt, moins la bière sans alcool.
5 La réduction est accordée aux unités de fabrication juridiquement et économique- ment indépendantes de toute autre unité de fabrication, utilisant des installations physiquement distinctes de toute autre unité de fabrication et ne fabriquant pas de bière sous licence. L'impôt est également réduit aux conditions suivantes:
a. la bière fabriquée sous licence représente moins de la moitié de la produc- tion annuelle totale;
b. la bière fabriquée sous licence est grevée de l'impôt prévu à l'art. 11, al. 1;
c. la production annuelle totale est inférieure à 55 000 hectolitres.
6 La réduction d'impôt n'est accordée que pour des années civiles complètes.
7 Pour la bière passible d'un taux réduit, l'impôt est fixé provisoirement dans l'année civile en cours en fonction de la production annuelle de l'année précédente.
8 La bière importée provenant d'une unité de fabrication indépendante étrangère dont la production annuelle totale est inférieure à 55 000 hectolitres est imposée au taux réduit sur présentation d'une attestation officielle.
Section 4 Perception et remboursement de l'impôt pour la bière fabriquée sur le territoire douanier
Art. 15 Obligation d'annoncer et enregistrement
1 Quiconque entend fabriquer de la bière à titre professionnel sur le territoire doua- nier doit l'annoncer à l'administration des douanes au moins 30 jours avant le début de la fabrication pour être inscrit dans le registre des fabricants de bière.
2 Pour être enregistré, le fabricant doit être domicilié sur le territoire douanier ou être inscrit au registre du commerce.
3 Toute modification du nom, du domicile ou de l'inscription au registre du com- merce doit être immédiatement annoncée à l'administration des douanes.
4 Quiconque cesse de fabriquer de la bière à titre professionnel est radié du registre.
5 Le registre est public.
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Art. 16 Période de décompte
L'impôt grevant la bière fabriquée sur le territoire douanier est dû pour chaque trimestre civil (période de décompte).
Art. 17 Auto-taxation
1 Le fabricant déclare spontanément l'impôt dû, en la forme prescrite, à l'admi- nistration des douanes, dans les 20 jours qui suivent l'expiration de la période de décompte. Si l'assujettissement prend fin avant l'expiration de la période de décompte, le délai de remise de la déclaration commence à courir à partir de la fin de l'assujettissement.
2 La déclaration lie le fabricant et sert à fixer le montant de l'impôt. Le résultat d'un contrôle officiel est réservé.
3 Si l'administration des douanes conteste la déclaration, elle fixe le montant de l'impôt par décision.
Art. 18 Paiement de l'impôt
Le fabricant paie l'impôt dû à l'administration des douanes pour la bière fabriquée sur le territoire douanier dans les 30 jours qui suivent l'expiration de la période de décompte. Si l'assujettissement prend fin avant l'expiration de la période de décompte, le délai de paiement commence à courir à partir de la fin de l'assujet- tissement.
Art. 19 Restitution de l'impôt
Le fabricant a droit à la restitution de l'impôt perçu sur la bière fabriquée sur le territoire douanier lorsque l'impôt a été perçu à tort.
Art. 20 Remboursement de l'impôt
1 Le fabricant a droit au remboursement de l'impôt perçu sur la bière fabriquée sur le territoire douanier lorsqu'elle est:
a. exportée sous surveillance douanière;
b. retirée de la vente (bière retournée).
2 Le remboursement doit être demandé dans le délai d'un an à compter de la nais- sance du droit au remboursement.
Art. 21 Prescription du droit à la restitution et au remboursement
1 Le droit à la restitution ou au remboursement se prescrit par cinq ans à compter de la fin de l'année civile pendant laquelle il a pris naissance.
2 La prescription est interrompue par tout exercice de ce droit envers l'administra- tion des douanes.
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3 Elle est suspendue tant qu'une procédure de décision, de réclamation ou de recours relative au droit que le requérant fait valoir est pendante.
4 Le droit à la restitution et au remboursement se prescrit dans tous les cas par quinze ans à compter de la fin de l'année civile pendant laquelle il a pris naissance.
Art. 22 Perception subséquente de l'impôt
1 Si l'impôt dû pour la bière fabriquée sur le territoire douanier n'a pas été fixé ou a été fixé trop bas, l'administration des douanes perçoit le montant dû avant l'expira- tion du délai de prescription.
2 S'il y a lieu, elle procède à une taxation par voie d'estimation sur la base des faits qui lui sont connus.
Art. 23 Prescription de la créance fiscale
1 La créance fiscale se prescrit par cinq ans à compter de la fin de l'année civile pendant laquelle elle a pris naissance.
2 La prescription est interrompue:
a. par la reconnaissance de la créance fiscale par la personne assujettie à l'impôt;
b. par tout acte officiel faisant valoir la créance fiscale communiqué à la per- sonne assujettie.
3 La prescription est suspendue tant que la personne assujettie à l'impôt ne peut être poursuivie en Suisse.
4 L'interruption et la suspension ont effet à l'égard de toutes les personnes tenues au paiement de l'impôt.
5 La créance fiscale se prescrit dans tous les cas par quinze ans à compter de la fin de l'année civile pendant laquelle elle a pris naissance.
Art. 24 Restitution d'un montant remboursé à tort
1 Si un montant dû a été remboursé à tort, l'administration des douanes en réclame la restitution.
2 Le droit à la restitution se prescrit par cinq ans à compter du moment où l'administration des douanes a eu connaissance de ce droit, mais au plus tard par dix ans à compter de la naissance du droit.
3 La prescription est interrompue par tout acte officiel faisant valoir la restitution; elle est suspendue tant que la personne tenue au paiement ne peut être poursuivie en Suisse.
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Art. 25 Intérêts
1 En cas de retard dans le paiement de l'impôt, un intérêt moratoire est dû, sans sommation, à compter de son exigibilité.
2 Un intérêt moratoire est dû à partir du moment où l'impôt a été restitué ou rem- boursé à tort.
3 L'administration des douanes doit un intérêt rémunérationtir du moment où elle a perçu un montant à tort ou n'a pas remboursé un montant à tort.
4 Le Conseil fédéral peut prévoir des exceptions à la perception de l'intérêt mora- toire.
5 Le Département fédéral des finances fixe les taux d'intérêt.
Art. 26 Gage fiscal
1 La Confédération a un droit de gage légal sur la bière fabriquée sur le territoire douanier et soumise à l'impôt dans les cas suivants:
a. si le recouvrement de l'impôt paraît compromis;
b. si la personne assujettie est en retard dans le paiement de l'impôt.
2 Le gage fiscal s'applique également à la bière pour laquelle la créance fiscale n'a pas encore pris naissance.
3 La procédure est régie par les dispositions applicables aux droits de douane.
Art. 27 Sûretés
1 Lorsque la créance fiscale n'est pas garantie par un gage fiscal suffisant et réalisa- ble, l'administration des douanes peut exiger des sûretés dans les cas suivants, alors même que cette créance n'est pas encore exigible:
a. si le recouvrement de l'impôt paraît compromis;
b. si la personne assujettie est en retard dans le paiement de l'impôt.
2 Les sûretés peuvent être fournies sous forme d'un dépôt d'espèces, de consignation de titres ou d'une caution.
3 La procédure est régie par les dispositions applicables aux droits de douane.
Art. 28 Contrôle
1 Quiconque fabrique de la bière sur le territoire douanier doit tenir un registre complet de ses activités. Le Conseil fédéral règle les modalités. L'administration des douanes peut prescrire l'utilisation de formulaires déterminés.
2 L'administration des douanes peut exiger du fabricant les renseignements qu'elle juge nécessaires et se faire présenter les livres, papiers d'affaires et documents qui pourraient être importants pour l'exécution de la présente loi.
3 Les documents doivent être conservés pendant dix ans.
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4 L'administration des douanes peut procéder en tout temps sans préavis à des contrôles des unités de fabrication, des entrepôts et d'autres locaux commerciaux, ainsi que de la comptabilité si nécessaire.
Section 5 Perception et remboursement de l'impôt pour la bière importée sur le territoire douanier
Art. 29 Dispositions applicables à la bière importée
Les dispositions et les procédures de la législation douanière sont applicables à la bière importée sur le territoire douanier pour autant que la présente loi et ses disposi- tions d'application n'en disposent pas autrement.
Art. 30 Remboursement de l'impôt pour cause de réexportation
1 L'impôt perçu à l'importation est remboursé sur demande, aux conditions suivan- tes:
a. la bière est réexportée, en l'état, dans un délai d'un an à compter du dédoua- nement à l'importation;
b. il est prouvé que la bière exportée est identique à celle importée préalable- ment;
c. la demande de remboursement est présentée lors du dédouanement à l'exportation.
2 Les demandes de remboursement ultérieures sont examinées si elles sont présen- tées par écrit, dans les 60 jours à compter du dédouanement à l'exportation, à la direction de l'arrondissement dans lequel la réexportation a eu lieu.
3 Le remboursement est aussi accordé pour la bière qui, au lieu d'être réexportée, est détruite à la demande du débiteur de la dette douanière sur le territoire douanier.
Art. 31 Intérêts
L'art. 25 est applicable par analogie.
Section 6 Voies de droit
Art. 32 Réclamation
1 Les décisions rendues en première instance par la Direction générale des douanes peuvent faire l'objet d'une réclamation à la Direction générale des douanes dans les 30 jours à compter de leur notification. Les décisions de réquisition de sûretés font exception.
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2 La procédure de réclamation est régie par la loi fédérale du 20 décembre 1968 sur la procédure administrative6.
Art. 33 Recours
1 Les décisions des bureaux de douane peuvent faire l'objet d'un recours auprès des directions d'arrondissement.
2 Les décisions de première instance des directions d'arrondissement peuvent faire l'objet d'un recours auprès de la Direction générale des douanes.
3 L'administration des douanes est représentée par la Direction générale des douanes dans les procédures devant le Tribunal administratif fédéral et le Tribunal fédéral.
4 Le délai de recours en première instance contre la taxation par les bureaux de douane est de 60 jours à compter de l'établissement de la décision de taxation.
5 Les recours contre les décisions de réquisition de sûretés de la Direction générale des douanes n'ont pas d'effet suspensif.
6 Au surplus, la procédure de recours est régie par les dispositions générales sur la procédure fédérale.
Section 7 Dispositions pénales
Art. 34 Infractions fiscales
Sont des infractions fiscales:
a. la mise en péril de l'impôt;
b. la soustraction de l'impôt;
c. le recel de l'impôt;
d. le détournement du gage fiscal.
Art. 35 Mise en péril ou soustraction de l'impôt
1 Quiconque, intentionnellement ou par négligence, lors de la fabrication en Suisse ou de l'importation de bière, par non-déclaration, dissimulation ou déclaration inexacte, ou de toute autre manière, soustrait l'impôt ou le met en péril complète- ment ou partiellement, ou se procure ou procure à un tiers un avantage fiscal illicite de toute autre manière est puni d'une amende pouvant atteindre le quintuple du montant d'impôt soustrait ou mis en péril, ou de l'avantage illicite.
2 En cas de circonstances aggravantes, le montant maximal de l'amende est augmen- té de moitié. Une peine privative de liberté d'un an au plus peut également être prononcée7. Sont réputés circonstances aggravantes:
6 RS 172.021
7 Terminologie adaptée à celle de la modification du 13 déc. 2002 du Code pénal suisse (RO 2006 3459).
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a. le fait d'embaucher une ou plusieurs personnes pour commettre une infrac- tion;
b. le fait de commettre des infractions par métier ou par habitude.
3 Si le montant d'impôt soustrait ou mis en péril ne peut être déterminé exactement, il est évalué par l'administration des douanes.
4 Les art. 14 à 16 de la loi fédérale du 22 mars 1974 sur le droit pénal administratif (DPA)8 sont réservés.
Art. 36 Recel de l'impôt
Quiconque acquiert, reçoit en don, prend en gage ou sous sa garde d'une quelconque autre manière, dissimule, écoule, aide à écouler ou met en circulation de la bière dont il sait ou doit présumer qu'elle a été soustraite à l'impôt auquel elle est sou- mise, encourt la peine applicable aux auteurs de l'infraction.
Art. 37 Détournement du gage fiscal
Quiconque, laissé en possession de bière saisie à titre de gage fiscal par l'adminis- tration des douanes, la détruit ou en dispose intentionnellement sans l'assentiment de l'administration des douanes, est puni d'une amende pouvant atteindre le quintuple de la valeur de la bière calculée au cours du marché intérieur.
Art. 38 Tentative
1 La tentative d'infraction fiscale est punissable.
2 Elle est punie d'une amende pouvant atteindre le double du montant de l'impôt mis en péril.
Art. 39 Infractions commises dans une entreprise
Si l'amende prévisible n'excède pas 100 000 francs et que l'enquête portant sur des personnes punissables en vertu de l'art. 6 DPA9 implique des mesures d'instruction hors de proportion avec la peine encourue, l'autorité peut renoncer à poursuivre ces personnes et condamner l'entreprise (art. 7 DPA) au paiement de l'amende.
Art. 40 Concours
Si une infraction constitue à la fois une soustraction, une mise en péril ou un recel de l'impôt et une infraction à d'autres actes législatifs de la Confédération poursuivie par l'administration des douanes, la peine encourue est celle qui est prévue pour l'infraction la plus grave; elle peut être augmentée de façon appropriée.
8 RS 313.0
9 RS 313.0
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Art. 41 Inobservation de prescriptions d'ordre
Quiconque contrevient, intentionnellement ou par négligence grave, à une disposi- tion de la présente loi, à une disposition d'exécution dont l'inobservation est décla- rée punissable, ou à une décision rendue à son endroit et signifiée sous menace de la peine prévue au présent article, est puni d'une amende de 5000 francs au plus.
Art. 42 Poursuite pénale et prescription
1 Les infractions sont poursuivies et jugées conformément à la DPA10.
2 La poursuite et le jugement incombent à l'administration des douanes.
3 La prescription de l'action pénale au sens de l'art. 11, al. 2, DPA s'applique à toutes les infractions fiscales.
Section 8 Dispositions finales
Art. 43 Exécution
1 Le Conseil fédéral édicte les dispositions d'exécution.
2 L'administration des douanes exécute la présente loi.
Art. 44 Modification du droit en vigueur
La loi du 18 mars 2005 sur les douanes11 est modifiée comme suit:
Art. 126, titre Concours
Art. 45 Dispositions transitoires
1 Quiconque figure dans le registre des fabricants de bière selon l'ancien droit est réputé enregistré au sens de l'art. 15.
2 Les décisions passées en force selon l'ancien droit ne sont pas touchées par le nouveau droit.
3 Les procédures ayant pour objet l'impôt sur la bière en suspens au moment de l'entrée en vigueur de la présente loi sont menées à terme selon l'ancien droit.
4 Le nouveau droit s'applique aux procédures de réclamation et de recours. L'assujettissement à l'impôt et le tarif de l'impôt sont régis par l'ancien droit.
10 RS 313.0
11 RS 631.0; RO ... (FF 2005 2139)
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Art. 46 Référendum et entrée en vigueur
1 La présente loi est sujette au référendum.
2 Le Conseil fédéral fixe la date de l'entrée en vigueur.
Conseil des Etats, 6 octobre 2006 Le président: Rolf Büttiker Le secrétaire: Christoph Lanz
Conseil national, 6 octobre 2006 Le président: Claude Janiak Le secrétaire: Ueli Anliker
Date de publication: 17 octobre 200612 Délai référendaire: 25 janvier 2007
12 FF 2006 7969
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