canton de vaud
tribunal administratif
du 7 décembre 1992
sur le recours interjeté par X.________ , à Y.________ ,
contre
la décision sur réclamation rendue par le Service de l'administration militaire, à Lausanne, le 8 septembre 1992, en matière de taxe d'exemption du service militaire.
Statuant à huis clos,
le Tribunal administratif, composé de
MM. E. Poltier, président
J.-P. Kaeslin, assesseur
S. Pichon, assesseur
Greffier : M. C. Parmelin, sbt
a constaté en fait :
A. Le recourant, né le 16 septembre 1949, est d'origine ********. Il a demandé et obtenu la naturalisation suisse en 1986. Selon une pièce produite par l'intéressé, il a effectué quelque 780 jours de service militaire dans son pays d'origine.
En application de l'art. 5 al. 2 de l'Ordonnance du 13 décembre 1982 concernant le recrutement des hommes astreints au service militaire (ORH), X.________ a été libéré du service en raison de son âge et mis à la disposition de la protection civile. Il est domicilié depuis le 1er novembre 1987 à Y.________ et a payé sans contestation les bordereaux de taxe d'exemption du service militaire pour les années 1987 à 1990.
B. Par bordereau du 15 juin 1992, le Service de l'administration militaire a réclamé à l'intéressé le paiement de la taxe d'exemption du service militaire pour l'année 1991, soit un montant de Fr. 738.-- correspondant aux deux sixièmes de la taxe pleine de 3 % du revenu (conformément aux art. 13 al. 1 et 14 al. 1 lit. b LTM).
C. X.________ a déposé le 30 juin 1992 une réclamation contre cette décision en concluant implicitement à son annulation et à son exonération définitive de la taxe militaire; il estime injuste son assujettissement à la taxe d'exemption dès lors qu'il a effectué son service militaire obligatoire en Z.________.
D. Le Service de l'administration militaire a confirmé sa position dans une lettre du 10 juillet 1992 qui ne mentionnait pas les voie et délai de recours. X.________ a maintenu sa contestation contre cette décision en concluant implicitement à son annulation dans un courrier du 1er septembre 1992. Par décision sur réclamation du 8 septembre 1992, le Service de l'administration militaire a rejeté la réclamation et maintenu sa décision initiale.
E. X.________ a recouru contre cette décision en date du 23 septembre 1992. S'il ne conteste plus son assujettissement à la taxe, il estime en revanche qu'il devrait être tenu compte des jours de service effectués dans son pays d'origine par une réduction substantielle de celle-ci. L'avance de frais requise par Fr. 500.-- a été effectuée dans le délai imparti à cet effet.
Considère en droit :
L'art. 1 bis OM, entré en vigueur le 1er janvier 1985, dispose que celui qui n'a pas encore passé le recrutement à la fin de l'année de ses 28 ans n'est plus astreint ni au service militaire ni au service complémentaire; il est à la disposition de la protection civile. Le Conseil fédéral règle les exceptions.
Dans son message, le Conseil fédéral justifie cette limite d'âge de la façon suivante (Message du Conseil fédéral du 23 février 1986 concernant une révision partielle de la loi fédérale sur l'organisation militaire de la Confédération suisse, dans FF 1983 II 500):
"Bien qu'en vertu de l'organisation militaire, toute personne apte au service soit en droit d'accomplir du service militaire, il est peu sensé d'instruire et d'équiper une personne alors qu'elle a déjà atteint un certain âge et qu'il ne lui reste que quelques années de service à accomplir. Les personnes libérées du service militaire en vertu de la nouvelle réglementation seront mises à la disposition de la protection civile afin d'y être astreintes à des tâches conformes à leurs aptitudes et à leur âge dans le cadre de la défense générale."
Selon l'art. 2 OM, celui qui n'accomplit pas le service est soumis à la taxe d'exemption. Cette taxe fait l'objet d'une loi spéciale et trouve son fondement constitutionnel à l'art. 18 al. 4 Cst. féd.
b) Aux termes de l'art. 1er de la loi fédérale du 12 juin 1959 sur la taxe d'exemption du service militaire (LTM; RS 661), les citoyens suisses qui n'accomplissent pas ou n'accomplissent qu'en partie leurs obligations militaires sous forme de service personnel (service militaire) doivent fournir une compensation pécuniaire.
L'art. 2 précise que sont assujettis à la taxe les hommes astreints aux obligations militaires qui sont domiciliés en Suisse ou à l'étranger et qui, au cours de l'année civile (année d'assujettissement), ne sont pas, pendant plus de six mois, incorporés dans une formation de l'armée, appartiennent pendant plus de six mois au service complémentaire, et manquent le service militaire qui leur incombe en tant qu'hommes astreints au service.
Aux termes de l'art. 4 lit. b, d et e LTM, est exonéré de la taxe celui qui, au cours de l'année d'assujettissement, a été déclaré inapte au service, a été attribué au service complémentaire ou dispensé du service parce que le service militaire a porté atteinte à sa santé, a atteint l'âge de 51 ans et a acquis ou perdu la nationalité suisse.
Selon le Message du Conseil fédéral du 13 septembre 1978 concernant la modification de la loi sur la taxe d'exemption du service militaire (FF 1978 II 949), la durée de l'obligation de servir et celle de l'assujettissement à la taxe doivent en principe coïncider.
c) La loi sur l'organisation militaire définit l'étendue des obligations militaires auxquelles tout Suisse est astreint en vertu de l'art. 18 al. 1 Cst. féd. Selon les art. 1er et 2 OM, l'exécution des obligations militaires se fait à titre principal sous la forme du service militaire défini à l'art. 8 OM et ce n'est que lorsque l'autorité compétente dégage l'assujetti de l'obligation d'accomplir un service personnel que l'obligation de fournir une compensation pécuniaire vient remplacer celle-ci. La taxe militaire apparaît ainsi comme la conséquence constitutionnelle du non-accomplissement de l'obligation de fournir un service personnel, soit comme un mode subsidiaire, pour le citoyen de sexe masculin, de remplir ses obligations militaires (ATF 108 Ib 115; voir aussi Commentaire de la Constitution fédérale, E. Höhn ad art. 18 al. 4; Message du Conseil fédéral du 2 juillet 1948 concernant la modification de la loi sur l'organisation militaire, FF 1948 II 825, qui s'appuie sur Walther Burckhardt, Kommentar, 3è éd., p. 138). Elle est une pièce essentielle du système d'organisation militaire propre à la Suisse et fait l'objet d'une loi spéciale qui ne saurait élargir ou restreindre l'étendue des obligations militaires et les conditions d'assujettissement à la taxe.
Hormis le service personnel et la taxe militaire d'exemption, il n'existe aucune autre forme d'obligation militaire (JAAC 28/1958 n° 6, p. 25). Ainsi, les jours de service accomplis au sein de la protection civile ne représentent pas une prestation de remplacement pour le service militaire non accompli, même s'ils permettent une réduction de la taxe d'exemption du service militaire d'un dixième pour chaque jour de service dans la protection civile (Revue fiscale 1990, p. 395; CCRI 91/08 G. Ez, du 20 août 1991). Pareillement, les jours de service effectués à l'étranger ne constituent pas une prestation de remplacement pour le service militaire non accompli en Suisse et l'étranger naturalisé suisse reste soumis aux obligations militaires. A cet égard, le recourant est traité de la même manière que le double national qui perd la nationalité de l'Etat dans lequel il a effectué son service militaire (art. 9 de l'arrêté du Conseil fédéral du 17 novembre 1971 concernant le service militaire des Suisses à l'étranger et des doubles nationaux, RS 511.13).
a) L'art. 19 LTM, qui constitue le siège de la matière, prévoit une réduction de la taxe militaire d'après le nombre total des jours de service que l'assujetti a accomplis jusqu'à la fin de l'année d'assujettissement (al. 1). La réduction est d'un dixième pour 50 à 99 jours de service et d'un dixième par tranche de 100 jours de service en plus ou par fraction de celle-ci (al. 2).
Dans un arrêt il est vrai relativement ancien, mais non contredit depuis lors, le Tribunal fédéral a interprété cette disposition en ce sens que la taxe d'exmption ne peut être réduite qu'en fonction du service militaire accompli dans l'armée suisse (ATF non publié Lieb c/CCR ZH, du 30 septembre 1975). Les jours de service militaire que le recourant a effectués à l'étranger ne peuvent donc pas être pris en compte dans le calcul de la taxe d'exemption du service militaire. Il faut cependant réserver le cas des doubles nationaux pour autant qu'un traité entre la Suisse et le pays concerné ait été conclu en cette matière, ce qui n'est pas le cas de la Z.. Dans la mesure où X. n'a pas pu effectuer de service personnel dans l'armée suisse en raison de son âge, il est conforme au système militaire suisse qu'il soit soumis au paiement de la taxe sans réduction correspondante pour les jours de service effectués dans son pays d'origine. La décision attaquée, qui assujettit le recourant à la taxe d'exemption du service militaire et refuse de réduire la quotité de la taxe en fonction du service militaire que l'intéressé a effectué dans son pays d'origine, est ainsi conforme au droit fédéral.
b) Le recourant souhaiterait qu'il soit tenu compte de l'évolution actuelle de la Suisse vers l'intégration européenne pour qu'il soit mis fin à la discrimination dont il estime faire l'objet.
L'accord sur l'Espace économique européen, qui ne remettait pas en cause le système décrit ci-dessus a d'ailleurs été refusé lors de la votation populaire du 6 décembre 1992. Si la solution proposée par le recourant relève éventuellement du droit désirable, elle ne saurait s'appliquer en l'état en l'absence d'une base légale expresse autorisant l'autorité militaire de taxation à réduire la taxe en raison des jours de service effectués par le recourant dans son pays d'origine.
Par ces motifs,
le Tribunal administratif
a r r ê t e :
I. Le recours est rejeté.
II. Les frais de procédure sont mis à la charge du recourant par Fr. 500.--.
Lausanne, le 7 décembre 1992
Au nom du Tribunal administratif :
Le président : Le greffier :
Le présent arrêt est notifié :
- au recourant, M. X., à Y., sous pli recommandé;
- au Département de la justice, de la police et des affaires militaires, Service de l'administration militaire, case postale, 1001 Lausanne, avec le dossier en retour;
- à l'Administration fédérale des contributions, Division principale de la taxe d'exemption du service militaire, Eigerstrasse 65, 3003 Berne.
Le présent arrêt peut faire l'objet d'un recours de droit administratif au Tribunal fédéral, dans les 30 jours dès sa notification.