1102 TRIBUNAL CANTONAL JI17.024034-200602 526 C O U R D ’ A P P E L C I V I L E
Arrêt du 2 décembre 2020
Composition : MmeG I R O U D W A L T H E R , présidente MmesCourbat et Crittin Dayen, juges Greffière :Mme Bourqui
Art. 42 al. 1 et 398 al. 2 CO Statuant sur l’appel interjeté par A.K.________ et B.K., tous deux à [...], demandeurs, contre le jugement rendu le 30 janvier 2020 par le Président du Tribunal civil de l’arrondissement de l’Est vaudois dans la cause divisant les appelants d’avec R.T, à [...], défenderesse, la Cour d’appel civile du Tribunal cantonal considère :
2 - E n f a i t : A.Par jugement du 30 janvier 2020, envoyé aux parties pour notification le 16 mars 2020, le Président du Tribunal civil de l’arrondissement de l’Est vaudois a dit que la requête déposée le 1 er juin 2017 par A.K.________ et B.K.________ à l’encontre d’R.T________, était recevable (I), a rejeté les conclusions prises par A.K.________ et B.K.________ (II), a arrêté les frais judiciaires à 5'821 fr., les a mis à la charge de A.K.________ et B.K.________ et les a compensés avec les avances de frais versées par les parties (III), a condamné A.K.________ et B.K.________ à payer à R.T________ la somme de 4'000 fr. à titre de dépens (IV) et a rejeté toutes autres ou plus amples conclusions (V). En droit, le premier juge a considéré que la demande de A.K.________ et B.K.________ était recevable car même si les demandeurs avaient dirigé leur action à l’encontre de Fiduciaire T., R.T, force était de constater que la procédure avait bel et bien été déposée contre la défenderesse personnellement, qui était titulaire de sa raison individuelle. S’agissant de la responsabilité contractuelle du mandataire, le premier juge a retenu qu’il ressortait de l’expertise que la défenderesse avait, dans le cadre de la déclaration fiscale 2014 des demandeurs, omis de déduire une partie des frais d’entretien d’immeuble. Au moment de l’évaluation du dommage, ce magistrat a repris les constatations de l’expert selon lesquelles les frais d’entretien de la maison des défendeurs qui auraient pu être déduits dans la déclaration fiscale 2014 s’élevaient à tout le moins à 90'000 francs. Toutefois, il a finalement considéré qu’aucun élément du dossier n’établissait le montant exact des sommes qui aurait pu être déduit dans la déclaration fiscale 2014 des demandeurs, ni si celui-ci aurait effectivement pu être pris en compte par l’administration fiscale et quel aurait été, le cas échéant, la somme due par ces derniers à titre d’impôts ICC et IFD. Il en a conclu que le dommage n’était pas établi.
3 - B.Par acte du 30 avril 2020, A.K.________ et B.K.________ ont interjeté appel contre ce jugement, en concluant, avec suite de frais et dépens, à sa réforme en ce sens que leur demande déposée le 1 er juin 2017 à l’encontre d’R.T________, soit intégralement admise et que par conséquent, R.T________, soit reconnue leur débitrice et leur doive immédiat paiement de la somme de 21'006 fr. 55 avec intérêts à 5 % l’an dès le 30 juin 2015. Subsidiairement, ils ont conclu à l’annulation du jugement et au renvoi de la cause à l’autorité inférieure pour nouvelle décision dans le sens des considérants. Par réponse du 25 juin 2020, R.T________ a conclu, avec suite de frais et dépens, au rejet de l’appel. Par courrier du 9 juillet 2020, A.K.________ et B.K.________ se sont spontanément déterminés sur la réponse. C.La Cour d'appel civile retient les faits pertinents suivants, sur la base du jugement complété par les pièces du dossier : 1.a) Les demandeurs A.K.________ et B.K.________ sont propriétaires depuis 2014 d’une maison située à [...]. Jusqu’au moment de cette acquisition, ils complétaient eux-mêmes leur déclaration d’impôt. b) La défenderesse, R.T________, est titulaire de la Fiduciaire T.________ inscrite depuis le [...] 2006 en raison individuelle au Registre du commerce, dont le siège est à [...]. R.T________ n’a aucune formation spécifique en comptabilité ou en droit fiscal. Elle ne possède aucun brevet d’expert fiscal ou autre titre analogue. Elle s’occupe, dans le cadre de son activité professionnelle, de la comptabilité de petites et moyennes entreprises et parfois de déclarations fiscales simples pour des personnes physiques.
4 - 2.Le 20 février 2014, les demandeurs ont acquis une maison à [...] pour un montant de 645'000 francs. Ils y ont effectués de nombreux travaux pour la somme de 130'813 fr. 90. Ceux-ci ont été financés par un compte travaux qui a ensuite été transformé en prêt hypothécaire. Ils ont emménagé environ sept mois après l’achat. Le 27 octobre 2014, la Commission d’estimation fiscale des immeubles du district de Lavaux-Oron (ci-après : la commission d’estimation) a revu à la hausse l’estimation fiscale du bien immobilier des demandeurs, qui est passée de 225'000 fr. à 511'000 francs. 3.Afin de bénéficier du maximum d’économies possibles et de conseils fiscaux, en raison de cet achat immobilier et des travaux effectués, les demandeurs ont décidé de confier leur déclaration d’impôt à un bureau fiduciaire. R.T________ étant une ancienne relation de travail de la demanderesse, les époux K., après avoir consulté le Registre du commerce, se sont adressés à elle. Ils lui ont confié le mandat de préparer et rédiger leur déclaration d’impôt pour l’année 2014, ce qui fut fait le 17 mars 2015 pour la somme de 120 francs. 4.La déclaration d’impôt a été, ce jour-là, adressée aux demandeurs pour contrôle, signature et envoi à l’Office d’impôt des districts de la Riviera – Pays-d’Enhaut et de Lavaux – Oron (ci-après : l’office d’impôt). Les époux K. se sont exécutés le 24 mars 2015. 5.Ledit office a rendu le 16 juin 2015, directement en mains des demandeurs, la décision de taxation sur l’impôt sur le revenu et la fortune et l’impôt fédéral direct 2014. Les frais d’entretien retenus pour la maison s’élevaient à 2'848 fr. 60 pour l’impôt fédéral direct et à 2'057 fr. 40 pour l’impôt cantonal et communal. Le montant total de l’impôt se montait à 18'256 fr. 55 en faveur du Canton et de la Commune et à 2'750 fr. pour la Confédération, soit à 21'006 fr. 55 au total.
5 - 6.Etonnés par les montants indiqués ci-dessus, les demandeurs s’en sont ouverts auprès de proches qui leur ont indiqué que la plus grande partie des frais de rénovation conséquents investis dans leur immeuble pouvait être déduite dans le cadre de leur déclaration fiscale. Ils s’en sont inquiétés auprès de la T.. Par courrier du 1 er février 2016, R.T pour la fiduciaire du même nom, a adressé à l’office d’impôt une nouvelle déclaration 2014 pour les époux K.________ en expliquant que, dans la version précédente, elle avait considéré les travaux comme une plus-value alors qu’il s’agissait de frais d’entretien, priant l’administration de l’excuser pour cette erreur. Elle a requis que le dossier de ses clients soit réexaminé. L’annexe 7 relative aux frais d’entretien et d’administration d’immeuble de cette nouvelle déclaration, datée du 25 janvier 2016, mentionne des frais « divers selon relevé/toiture, carrelage, etc. » pour un montant de 130'814 francs. En tenant compte de cette adaptation du montant relatif aux frais d’immeuble, la somme due à titre d’impôt serait nulle. Par décision du 2 février 2016, l’office d’impôt a indiqué aux demandeurs, avec copie à la R.T________, que leur réclamation du 1 er
février 2016 concernant la décision de taxation rendue le 16 juin 2015 était irrecevable puisque le délai de réclamation était de 30 jours dès la notification de la décision attaquée. Les voies de droit au pied de ladite décision mentionnaient un délai de 30 jours pour faire part d’observations dûment motivées en cas de maintien de la réclamation. Le 18 février 2016, R.T________ a adressé une lettre à l’office d’impôt indiquant qu’elle avait induit en erreur ses clients en leur affirmant que puisque ceux-ci étaient de nouveaux propriétaires, les frais d’immeubles étaient des plus-values et non des frais d’entretien. Elle a expliqué qu’elle avait été dans l’impossibilité de recourir à l’encontre de la décision de taxation du 16 juin 2015 car elle n’avait pas connaissance de
6 - son erreur et que ce n’est qu’à fin janvier 2016 que les époux K.________ avaient appris que les travaux effectués étaient déductibles. L’administration cantonale des impôts, par décision du 13 avril 2016, a déclaré la réclamation irrecevable en raison de sa tardiveté et a refusé de réviser la décision de taxation du 16 juin 2015 car le manque d’attention du mandataire ou du contribuable, ainsi que l’omission de déclarer un revenu ou de déduire des frais ne constituent pas un motif de révision. 7.Contactée par les demandeurs, la société fiduciaire d’expertises et de révision D.SA les a, par courrier du 2 mai 2016, notamment informés de ce qui suit : « Suite à l’abandon de la pratique Dumont, les frais de remise en état d’un immeuble sont déductibles en tant que frais d’entretien dès la date d’acquisition de l’immeuble. Nous avons analysé la liste des travaux correspondant aux CHF 130'814.- de frais revendiqués. En excluant de cette liste les frais engagés pour des travaux relatifs à des éléments nouveaux n’existant pas auparavant (stores par exemple), il demeure des frais déductibles pour un montant total en aucun cas inférieur à CHF 90'000.-. Conséquemment, après déduction des frais effectifs pour l’entretien de votre maison, votre revenu imposable pour l’année 2014 aurait dû être ramené à CHF -.-. Le préjudice lié à la taxation de votre dossier pour la période fiscale 2014 correspond donc aux impôts sur le revenu pour leur montant total (canton, commune et Confédération ». 8.Le 9 juin 2016, les demandeurs ont mis en demeure la R.T de leur verser dans un délai au 30 juin 2016 la somme de 21'006 fr. 55 correspondant à la différence entre le montant de l’impôt 2014 qu’ils ont dû acquitter en raison de l’erreur de ladite fiduciaire et celui qu’ils auraient réellement dû payer si la déclaration d’impôt de cette année avait été convenablement complétée. Par courrier du 15 juillet 2016, R.T________ a refusé de payer la somme demandée mais a aussi contesté le fait que l’entier des travaux
7 - effectués en 2014 aurait pu être déduit car une partie de ceux-ci ne relevait selon elle pas de l’entretien d’immeuble au sens fiscal du terme. 9.Par demande déposée le 1 er juin 2017 à l’encontre de Fiduciaire T., R.T, les demandeurs ont conclu à ce que la défenderesse soit reconnue leur débitrice et leur doive immédiat paiement de la somme de 21'006 fr. 55 avec intérêts à 5 % l’an dès le 30 juin 2015 et que les frais et dépens de la cause soient mis à sa charge. 10.Par réponse déposée le 21 août 2017, la défenderesse a conclu à ce que la demande des époux K.________ déposée le 1 er juin 2017 soit déclarée irrecevable au motif qu’elle n’avait pas été dirigée à l’encontre de la bonne partie et, subsidiairement, au rejet. 11.Par ordonnance de preuves rendue le 24 janvier 2018, le Président du Tribunal civil de l’arrondissement de l’Est vaudois a notamment ordonné la mise en œuvre d’une expertise. Par ordonnance de preuves du 26 mars 2018, il a désigné en qualité d’expert P.________ ou [...] de la fiduciaire C.SA, à [...], pour répondre à l’allégué 24 uniquement, qui précisait que « l’examen des pièces, notamment des factures et photographies, remises à D.SA, lui ont permis de constater que la majeure partie des travaux constituait bien de l’entretien, à tout le moins à hauteur de CHF 90'000.- sur les CHF 130'813 fr. 90 dépensés par Mme et M. K.». 12.Le 20 décembre 2018, l’expert P. a déposé son rapport. Il a expliqué que les frais de remise en état étaient déductibles l’année de l’achat de l’immeuble. Il a également relevé que la valeur fiscale de l’immeuble des époux K.________ avait évolué, passant de 225'000 fr. en 2013 à 511'000 fr. en 2014, celle-ci étant calculée à raison de 80 % du prix de vente de l’immeuble, soit 645'000 fr., avec un ajustement de 5'000 francs. L’expert a relevé que la commission d’estimation n’avait pas pris en compte les frais de rénovation dans l’estimation fiscale, de sorte qu’elle n’avait pas considéré de plus-value
8 - sur les frais de rénovation engagés. Il a enfin conclu, sur la base des vérifications effectuées, soit la vérification des dépenses sur la base du dossier, le détail des travaux de rénovation et les montants dépensés, les factures et autres pièces justificatives ainsi que les relevés de compte bancaire, que les travaux de rénovation pratiqués auraient pu être admis au titre de frais d’entretien, à tout le moins à hauteur de 90'000 fr. sur les 130'813 fr. 90 dépensés par les époux K.. Les parties n’ont pas posé de questions complémentaires à l’expert et la défenderesse a contesté son rapport. 13.L’audience d’instruction et de jugement s’est tenue le 31 octobre 2019. A cette occasion, les parties ont été interrogées à forme de l’art. 191 CPC. En substance, elles ont confirmé leurs allégués. Lors de cette même audience, deux témoins ont été entendus. Il s’agit de N., conducteur de travaux auprès de l’entreprise H.SA et L., menuisier. Ils ont respectivement confirmé que les travaux de génie civil ont dû être réalisés afin que le séparatif des eaux usées au collecteur communal soit mis en conformité (all. 111) et que la rénovation de la toiture impliquait l’installation d’un chantier et d’un échafaudage (all. 113). Un troisième témoin ne s’étant pas présenté bien que régulièrement cité, l’audience a été suspendue pour permettre son audition ultérieure. Elle a été reprise le 28 janvier 2020. A cette occasion, [...], maçon auprès de X.Sàrl, a confirmé que les travaux qu’il avait effectués dans la maison des époux K. avaient concerné uniquement le lissage, la peinture et le crépi des murs intérieurs et aucunement la façade extérieure (all. 115). Il a précisé que du carrelage avait également été posé et que la façade extérieure n’avait fait l’objet que de quelques rhabillages.
9 - E n d r o i t :
1.1Dans les affaires patrimoniales, l’appel est recevable contre les décisions finales de première instance pour autant que la valeur litigieuse, au dernier état des conclusions devant l’autorité inférieure, soit de 10'000 fr. au moins (art. 308 al. 1 let. a et al. 2 CPC). L’appel, écrit et motivé, doit être introduit dans les trente jours à compter de la notification de la décision motivée (art. 311 al. 1 CPC). 1.2En l'espèce, interjeté en temps utile compte tenu de la suspension du délai d’appel jusqu’au 19 avril 2020 inclus (ordonnance sur la suspension des délais dans les procédures civiles et administratives pour assurer le maintien de la justice en lien avec le coronavirus [COVID- 19] du 20 mars 2020 ; RO 220.849), déposé par une partie qui a un intérêt digne de protection (art. 59 al. 2 let. a CPC) et dirigé contre une décision finale de première instance portant sur des conclusions supérieures à 10’000 fr., l’appel est recevable. 2.L’appel peut être formé pour violation du droit ainsi que pour constatation inexacte des faits (art. 310 CPC). L’autorité d’appel peut revoir l’ensemble du droit applicable, y compris les questions d’opportunité ou d’appréciation laissées par la loi à la décision du juge, et doit, le cas échéant, appliquer le droit d’office conformément au principe général de l’art. 57 CPC. Elle peut revoir librement l’appréciation des faits sur la base des preuves administrées en première instance (JdT 2011 III 43 consid. 2 et les réf. cit.) et vérifie si le premier juge pouvait admettre les faits qu’il a retenus (ATF 138 III 374 consid. 4.3.1 ; TF 4A_238/2015 du 22 septembre 2015 consid. 2.2).
3.1A titre préalable, l’intimée reproche au premier juge de ne pas avoir déclaré la demande des appelants irrecevable pour défaut de personnalité juridique. 3.2Selon l’art. 59 al. 1 CPC, le tribunal n’entre en matière que sur les demandes et les requêtes qui satisfont aux conditions de recevabilité de l’action. L’alinéa 2 de cette disposition dresse une liste non-exhaustive de ces conditions (« notamment »). Conformément à l’art. 60 CPC, le tribunal examine d’office si les conditions de recevabilité sont remplies. La désignation inexacte d’une partie – que ce soit de son nom ou de son siège – ne vise que l’inexactitude purement formelle, qui affecte sa capacité d’être partie, même si la désignation erronée correspond à un tiers qui existe réellement (ATF 131 I 57 consid. 2.2). Elle peut être rectifiée lorsqu’il n’existe dans l’esprit du juge et des parties aucun doute raisonnable sur l’identité de la partie, notamment lorsque l’identité résulte de l’objet du litige et si tout risque de confusion peut être exclu (ATF 131 I 57 consid. 2.2 ; ATF 114 II 335 consid. 3 ; TF 4A_242/2016 du 5 octobre 2016 consid. 3.4, non publié in ATF 142 III 623 ; TF 4A_560/2015 précité consid. 4.2 ; TF 4A_116/2015 du 9 novembre 2015 consid. 3.5.1, non publié in ATF 141 III 539). Le principe de la bonne foi (art. 2 al. 1 CC) et l’interdiction de l’abus de droit (art. 2 al. 2 CC) sont des principes fondamentaux de l’ordre juridique suisse (art. 5 al. 3 Cst.). Ils s’appliquent aussi en procédure civile (ATF 132 I 249 consid. 5 ; ATF 128 III 201 consid. 1c). Le principe de la bonne foi est codifié pour la procédure civile à l’art. 52 CPC. Il s’adresse à tous les participants au procès, parties et juge. Il leur impose d’agir de bonne foi et, partant, de ne pas commettre d’abus de droit (ATF 132 I 249, ibidem ; TF 4A_590/2016 du 26 janvier 2017 consid. 2.1). L’art. 2 al. 2 CC sanctionne des actes qui sont certes conformes aux normes légales correspondantes, mais qui constituent objectivement une violation du standard minimum de la bonne foi et qui
11 - déçoivent ainsi la confiance des parties en un comportement honnête et adapté aux circonstances. Il peut y avoir abus de droit, notamment, lorsqu’une institution juridique est détournée de son but (ATF 125 IV 79 consid. 1b), lorsqu’un justiciable tend à obtenir un avantage exorbitant, lorsque l’exercice d’un droit ne répond à aucun intérêt ou, à certaines conditions, lorsqu’une personne adopte un comportement contradictoire (TF 4C.88/2003 du 1 er juillet 2003 consid. 3.1). L’application de la règle de l’abus de droit doit cependant demeurer restrictive et se concilier avec la finalité, telle que l’a voulue le législateur, de la norme matérielle applicable au cas concret (ATF 107 Ia 206 consid. 3b ; CACI 4 mars 2013/127 consid. 3b/bb). Constitue notamment un abus de droit l'attitude contradictoire d'une partie. Lorsqu'une partie adopte une certaine position, elle ne peut pas ensuite soutenir la position contraire, car cela revient à tromper l'attente fondée qu'elle a créée chez sa partie adverse (non venire contra factum proprium ; cf. not. TF 4A_590/2016 du 26 janvier 2017 consid. 2.1). La prétention de la partie adoptant un tel comportement contradictoire ne mérite pas de protection en droit (ATF 89 II 287 consid.5). 3.3L’intimée soutient que la demande des appelants serait irrecevable au motif qu’elle a été dirigée à l’encontre d’une raison individuelle qui ne dispose pas de la personnalité juridique. Le premier juge a retenu que les demandeurs avaient dirigé leur demande et leurs conclusions à l’encontre de « R.T________, R.T________ », et a constaté que même si la mention de « Fiduciaire R.T________» était inutile, la procédure avait bel et bien été déposée contre la défenderesse personnellement, qui est au demeurant la titulaire de sa raison individuelle. En l’espèce, le raisonnement du premier juge ne prête pas le flanc à la critique et l’intimée fait preuve de mauvaise foi. Comme ce magistrat l’a considéré, l’intitulé de la demande et des conclusions sont clairs en ce sens qu’ils mentionnent l’intimée personnellement, de sorte
12 - qu’il n’y a pas d’autre interprétation possible que celle de la demande déposée contre l’intimée en personne, la mention de la raison individuelle n’étant pas déterminante. Le grief de l’intimée doit être rejeté.
4.1Dans un premier grief, les appelants font valoir une violation de leur droit d’être entendu. Ils invoquent en substance que la décision entreprise ne serait pas suffisamment motivée en ce sens que le premier juge n’aurait pas énoncé les raisons pour lesquelles il n’aurait pas pris en compte différentes pièces présentes au dossier pour fonder sa décision. 4.2Le droit d'être entendu est une garantie constitutionnelle (art. 29 al. 2 Cst.) de nature formelle, dont la violation entraîne l'annulation de la décision attaquée, sans égard aux chances de succès du recours sur le fond (ATF 127 V 431 consid. 3d/aa). La jurisprudence a déduit du droit d'être entendu le devoir de l'autorité de motiver sa décision afin que le destinataire puisse la comprendre, l'attaquer utilement s'il y a lieu et que l'autorité de recours puisse exercer son contrôle. Pour répondre à ces exigences, le juge doit mentionner, au moins brièvement, les motifs qui l'ont guidé dans sa décision, de manière à ce que l'intéressé puisse se rendre compte de la portée de celle-ci et l’attaquer en connaissance de cause (ATF 133 I 270 consid. 3.1, JdT 2011 IV 3 ; ATF 130 II 530 consid. 4.3). 4.3En l’espèce, le premier juge a justifié son rejet de la demande des appelants par le fait qu’aucun élément du dossier ne permettait d’établir le montant exact du dommage prétendu. Avec les appelants, il peut être admis que le jugement entrepris est très sommairement motivé. En effet, les raisons pour lesquelles certains éléments du dossier, notamment le courrier de D.________SA et l’expertise, n’auraient pas été retenus ne sont pas explicitées dans le cadre du jugement. Toutefois, la question d’une éventuelle violation du droit d’être entendu peut demeurer ouverte dans la mesure où l’appel doit être admis pour les raisons suivantes (cf. consid. 5 infra).
5.1Les appelants se plaignent d’une constatation inexacte et incomplète des faits. Ils font valoir que contrairement à ce qu’a considéré le premier juge, les éléments présents au dossier permettent d’établir le dommage qu’ils ont subi. Ils avancent notamment que la déclaration d’impôt corrigée par l’intimée, qu’elle a elle-même transmis à l’Administration fiscale le 1 er février 2016, démontre que le montant total d’impôt à charge des appelants aurait dû être nul. En outre, l’attestation de la fiduciaire D.SA permettrait d’établir que les travaux effectués par les appelants pour un montant de 130'814 fr., représenteraient un montant minimum de 90'000 fr. de frais déductibles, et qu’après déduction de ces frais, le revenu imposable des époux K. aurait été nul. Les appelants ajoutent que le contenu de cette attestation a en outre été corroboré par l’expertise rendue dans le cadre de la présente procédure qui arrive également à la conclusion que les travaux de rénovation entrepris pouvaient être admis en déduction à hauteur de 90'000 francs. L’intimée, qui conteste l’existence du dommage, expose en substance que si un dommage devait être admis, les appelants ont échoué à en établir le montant dans la mesure où il leur incombait de prouver quel montant des travaux de construction effectués en 2014 représentait des travaux que l’autorité fiscale aurait admis en déduction de leur revenu imposable. Elle invoque qu’il leur incombait ensuite de prouver que la charge fiscale que le fisc aurait retenue en 2014, après déduction du montant des travaux pouvant être déduits, était inférieure à celle effectivement retenue. En outre, l’intimée conteste avoir commis une faute dans l’exécution de son mandat en invoquant que le contrat conclu entre les parties ne prévoyait pas de conseil fiscal mais se limitait à l’élaboration de la déclaration d’impôt pour l’année 2014, ce qu’elle aurait fait au mieux de ses capacités. 5.2Le mandataire est responsable envers le mandant de la bonne et fidèle exécution du mandat (art. 398 al. 2 CO [Code des obligations du
14 - 30 mars 1911 ; RS 220]). Sa responsabilité est soumise, d'une manière générale, aux mêmes règles que celle du travailleur dans les rapports de travail (art. 398 al. 1 CO). Elle est dès lors subordonnée à quatre conditions : l'existence d'un préjudice, une violation du contrat, une relation de causalité naturelle et adéquate entre la violation du contrat et le préjudice invoqué et une faute, intentionnelle ou par négligence (TF 4A_210/2015 du 2 octobre 2015 consid. 4.1 ; Tercier/Bieri/Carron, Les contrats spéciaux, 5 e éd., Zurich 2016, nn. 4533 ss ; Werro, Commentaire romand, Code des obligations I, 2 e éd., Bâle 2012, n. 37 ad art. 398 CO). Le mandant supporte le fardeau de la preuve de la violation du contrat, du préjudice et du lien de causalité ; le mandataire supporte le fardeau de la preuve de l'absence de faute quant à son devoir de diligence (Werro, loc. cit.). Lorsqu'un contribuable se fait conseiller, assister ou représenter par un mandataire dans une procédure fiscale, celui-ci doit sauvegarder les intérêts du mandant et s'efforcer de parvenir à la charge fiscale la plus faible possible (TF 4A_506/2011 du 24 novembre 2011 consid. 2 ; TF 4C.40/2006 du 28 juin 2006, consid. 2.2, RTiD 2006 II 740). Le paiement des impôts n'est pas une libéralité en faveur de la collectivité publique. Nul n'est censé payer volontairement ses impôts, même s'il se soumet à l'obligation fiscale. L'impôt entraîne donc une diminution involontaire du patrimoine ; c'est pourquoi le mandataire fiscal doit s'efforcer de parvenir au montant d'impôt le plus modeste possible (TF 4A_506/2011 du 24 novembre 2011 consid. 4). La responsabilité contractuelle suppose, outre une faute de la partie recherchée, que le lésé ait subi un dommage en relation de causalité adéquate avec une violation du contrat (ATF 132 III 379 consid. 3.1). La notion juridique du dommage est commune aux responsabilités contractuelle et délictuelle (art. 99 al. 3 CO ; ATF 87 II 290 consid. 4a), consistant dans la diminution involontaire de la fortune nette,
15 - le dommage correspond à la différence entre le montant actuel du patrimoine du lésé et le montant que ce même patrimoine aurait si l'événement dommageable – ou la violation du contrat – ne s'était pas produit. Il peut survenir sous la forme d'une diminution de l'actif, d'une augmentation du passif, d'une non-augmentation de l'actif ou d'une non- diminution du passif (ATF 133 III 462 consid. 4.4.2 ; ATF 132 III 359 consid. 4 ; ATF 132 III 321 consid. 2.2.1). Tout impôt n'est pas un dommage dont le mandataire fiscal doive réparation. Le mandataire doit seulement réparer, le cas échéant, le dommage consistant dans la différence entre les impôts que le mandant a effectivement payés et ceux, supposés moins importants, qu'il aurait payés en cas d'exécution correcte du mandat (TF 4A_506/2011 du 24 novembre 2011 consid. 4). Selon l'art. 42 al. 1 CO, la preuve du dommage incombe à la partie qui prétend à réparation. La constatation du dommage ressortit en principe au juge du fait ; la notion juridique du dommage ou les principes juridiques à appliquer dans le calcul ressortissent au droit (cf. ATF 128 III 22 consid. 2e
; ATF 126 III 388 consid. 8a ; voir aussi ATF 132 III 359 consid. 4). 5.3Le premier juge a retenu tout d'abord que les parties étaient liées par un contrat de mandat, ce qui n’est pas contesté. Le montant réclamé par les appelants de 21'006 fr. 55 correspond à la somme d'impôt payée pour l’année 2014, qui n'aurait pas dû l'être, selon les appelants, si les déductions relatives aux frais d'entretien d'immeuble avaient été effectuées par l'intimée. Le premier juge a ensuite relevé qu'il ressortait de l'état de fait, et en particulier de l'expertise du 20 décembre 2018, que l'intimée avait dans le cadre de la déclaration d’impôt de 2014 omis de déduire une partie des frais d'entretien d'immeuble, de sorte que seule la somme de 2'057 fr. 40 avait été mentionnée dans la déclaration d’impôt du 17 mars 2015 au lieu des 130'814 fr. 90 figurant sur celle du 25 janvier 2016.
16 - Ensuite, le premier juge a relevé que selon l’expert, les frais d’entretien de la maison des appelants qui auraient pu être déduits dans la déclaration fiscale 2014 s’élevaient à tout le moins à 90'000 francs. Puis, par un raisonnement plus que sommaire, le magistrat a exposé qu'aucun élément au dossier n'établissait le montant exact des sommes qui auraient pu être déduites dans la déclaration fiscale 2014, ni si ce montant aurait effectivement été pris en compte par l'administration fiscale et quelle aurait été, le cas échéant, la somme due par les appelants à titre d'impôt. Le premier juge a dès lors estimé que le dommage n'avait pas été établi et a ainsi rejeté les prétentions des appelants. 5.4 5.4.1L’intimée conteste avoir commis une faute dans l’exécution de son mandat. Elle fait valoir que si, en 2016, elle a indiqué à l’autorité fiscale avoir commis une erreur, cela était uniquement dans le but de tenter d’ouvrir une porte en vue d’obtenir la modification de la décision de taxation pour l’année 2014, mais cela ne constituait pas une reconnaissance de sa faute éventuelle à l’égard des appelants. Ce point de vue frise la témérité. En effet, la jurisprudence fédérale est claire sur ce point en exposant que lorsqu’un contribuable se fait conseiller, assister ou représenter par un mandataire dans le cadre d’une procédure fiscale, celui-ci doit sauvegarder les intérêts de son mandant et s’efforcer de parvenir à la charge fiscale la plus faible possible. En l’occurrence, force est de constater que l’intimée a commis une faute en ne déduisant pas les frais d’entretien de l’immeuble des appelants de la déclaration fiscale. Elle ne saurait se soustraire à sa responsabilité en invoquant qu’elle se limitait à assister les appelants dans l’établissement de leur déclaration d’impôt, a fortiori, si comme en l’espèce, elle se présente en qualité de fiduciaire et propose ses services à titre onéreux. Par ailleurs, l’intimée est de mauvaise foi lorsqu’elle fait valoir que ses courriers à l’autorité fiscale des 1 er et 18 février 2016, par lesquels elle admet avoir commis une erreur ainsi qu’avoir donné des « informations totalement erronées » à ses mandants, ont été envoyés dans le « seul but d’ouvrir une porte en vue d’obtenir la modification de la
17 - taxation ». En effet, l’intimée ne peut se libérer de sa responsabilité par cet argument, ayant effectivement admis avoir commis une erreur, ce qui est du reste confirmé par ses agissements, étant relevé que l’autorité fiscale l’a d’ailleurs mentionné dans le cadre de sa décision du 13 avril 2016 tendant à l’irrecevabilité de la demande de révision. 5.4.2 5.4.2.1S’agissant du dommage, les appelants se basent en premier lieu sur la déclaration d’impôt corrigée par l’intimée, puis sur l’attestation de D.________SA et enfin sur l’expertise du 20 décembre 2018, qui corrobore l’attestation de la fiduciaire susmentionnée. Ils avancent qu’il ressort de ces trois documents que les travaux effectués représentent un montant minimum de 90'000 fr. de frais déductibles, de sorte que si ce montant avait été pris en compte, aucun impôt n’aurait été dû. L’intimée quant à elle invoque que l’intégralité des travaux effectués sur leur bien immobilier représentait en réalité des travaux de plus-value. Selon elle, même à considérer qu’il s’agirait de travaux d’entretien, les appelants n’avaient pas suffisamment prouvé leur dommage dans la mesure où les documents précités ne permettraient pas de déterminer ce que le fisc aurait admis à titre de déduction. Elle ajoute que l’expert n’était pas qualifié pour se prononcer dès lors qu’il s’agit d’un expert-comptable et non d’un expert fiscal. 5.4.2.2Le juge apprécie librement la force probante d'une expertise. Dans le domaine des connaissances professionnelles particulières, il ne peut toutefois s'écarter de l'opinion de l'expert que pour des motifs importants qu'il lui incombe d'indiquer, par exemple lorsque le rapport d'expertise présente des contradictions ou attribue un sens ou une portée inexacts aux documents et déclarations auxquels il se réfère. En se fondant sur une expertise non concluante ou en renonçant à procéder aux enquêtes complémentaires requises, le juge pourrait commettre une appréciation arbitraire des preuves et violer l'art. 9 Cst. (ATF 138 III 193 consid. 4.3.1 ; ATF 136 II 539 consid. 3.2 ; ATF 130 I 337 consid. 5.4.2 ;
18 - TF 5A_478/2013 du 6 novembre 2013 consid. 4.1 ; TF 5A_714/2012 du 29 mai 2013 consid. 4.2.2). 5.4.2.3En l’espèce, il ressort de l’attestation de D.________SA du 2 mai 2016 et de l’expertise du 20 décembre 2018, que le montant des frais déductibles à titre de frais d’entretien des impôts était à tout le moins de 90'000 francs. Les experts ont analysé l’entier des pièces, factures et photographies relatives aux travaux afin de déterminer quel montant pouvait être qualifié d’entretien ou de plus-value et sont arrivés à la conclusion que c’était à tout le moins un montant de 90'000 fr. qui aurait pu être posé en déduction du revenu imposable. Ces analyses sont probantes et ne prêtent pas le flanc à la critique. L’argumentation de l’intimée quant à la qualification de plus-value de ces montants, notamment lorsqu’elle se base sur le calcul de l’estimation fiscale du bien- fonds n’est pas pertinente dans la mesure où il est établi par l’expertise que la commission d’estimation n’a pas tenu compte des travaux litigieux comme des travaux à plus-value. En outre, l’intimée, lors de l’établissement de la déclaration d’impôt des appelants, ne s’est quant à elle posé aucune question sur la nature des travaux, se fondant apparemment sur une pratique – dite Dumont – abandonnée par le fisc. Au surplus, il est peu probable que l’ensemble des travaux litigieux constitue une plus-value dans la mesure où l’immeuble acquis était préexistant. Enfin, on rappellera que le devoir du mandataire fiscal est de diminuer autant que faire se peut l’impôt de ses mandants. L’intimée soutient que l’expertise aurait dû être effectuée par un expert fiscal et non un expert-comptable. En réalité, cela importe peu dans le mesure où l’achat d’un bien immobilier – une maison d’habitation – , puis les travaux y afférents, ne sont pas de nature extraordinaire ni d’une complexité telle que l’on devrait considérer que cela ne relèverait pas du travail du fiduciaire – ordinaire, doté de compétences comptables et fiscales de base. Au vu de ce qui précède, les pièces et expertises sont probantes, de sorte qu’avec la prise en compte de frais d’entretien d’à
19 - tout le moins 90'000 fr. portés en déduction de la déclaration fiscale, l’impôt des appelants aurait dû être nul comme l’a considéré D.________SA, rejointe en cette appréciation par l’expertise et comme l’intimée l’a elle- même invoqué lorsqu’elle a établi la déclaration d’impôt rectifiée en date du 25 janvier 2016. Le dommage, soit le montant de l’impôt des appelants pour l’année 2014, de 21'006 fr. 55 tel qu’allégué, est ainsi établi. Pour le surplus, il faut relever que ce dommage ne peut être établi d’une autre manière qu’en se fondant sur les expertises effectuées. Une autre décision hypothétique de l’Administration fiscale est exclue puisque celle-ci ne statue pas deux fois sur le même objet, la demande de révision ayant par ailleurs été rejetée faute d’éléments nouveaux. A suivre le raisonnement de l’intimée, s’il fallait obtenir une autre décision du fisc pour établir le dommage, cela reviendrait à nier systématiquement tout dommage en matière fiscale. 5.5A titre subsidiaire, l’intimée estime que même si l’on devait admettre que le dommage serait prouvé, l’appel devrait en tous les cas être rejeté car le contrat de mandat conclu entre les parties ne portait pas sur du conseil fiscal, mais uniquement sur du travail administratif. De plus, les appelants avaient reçu le formulaire de taxation complété par l’intimée, qu’ils auraient contrôlé, signé et envoyé à l’autorité fiscale. Ils auraient ensuite laissé s’écouler le délai de réclamation de 30 jours. Selon l’intimée, au vu de l’importance du coût des travaux, il serait impensable que le couple ne se soit pas rendu compte que ces frais n’avaient pas été déclarés en déduction de leur revenu imposable. Ce faisant, ils n’auraient entrepris aucune démarche en vue de diminuer leur dommage. L’intimée persiste dans sa mauvaise foi. Les appelants ont fait valoir qu’ils ignoraient que le coût des travaux pouvait être déduit, ce qu’ils ont appris plus tard, par le biais de connaissances. Dans ce cas, il n’était pas possible qu’ils se rendent compte que les frais d’entretien n’avaient pas été déclarés puisqu’ils ignoraient qu’ils devaient l’être, l’intimée les ayant au surplus induits en erreur en les informant que lesdits frais étaient des plus-values. L’attitude de l’intimée est d’autant plus
20 - contradictoire lorsqu’elle reproche aux appelants de ne pas avoir procédé à un « ruling fiscal », soit l'approbation anticipée par l'autorité fiscale compétente d'un traitement proposé par le contribuable en référence à une opération envisagée à l'avenir (cf. TF 2C_842/2013 du 18 février 2014 consid. 7.1), qui porte par définition sur des opérations complexes et devrait par conséquent être demandée par le conseiller fiscal. On ne peut dès lors reprocher aux appelants, qui ont au demeurant fait appel à un fiduciaire pour remplir leur déclaration d’impôt, de n’avoir pas procédé d’eux-mêmes à un tel ruling fiscal et de ne pas avoir diminué leur dommage en ne se rendant pas compte que le fiduciaire en question avait commis une erreur dans le cadre de l’établissement de la déclaration d’impôt. En définitive, la faute de l’intimée doit être confirmée et le dommage subi par les appelants est établi. Le lien de causalité étant réalisé, l’appel doit être admis. 5.6Pour ces motifs, l’intimée est débitrice des appelants d’une somme de 21'006 fr. 55. Des intérêts à 5 % l’an courront sur ce montant, à partir du 30 juin 2016 (art. 104 al. 1 CO), la créance étant devenue exigible à cette date, suite la mise en demeure de la débitrice du 9 juin 2016 (art. 102 al. 2 CO).
6.1Au vu de ce qui précède, l’appel doit être admis et le jugement réformé en ce sens que la demande déposée par les appelants le 1 er juin 2017 est admise, R.T________ étant reconnue leur débitrice et leur devant immédiat paiement de la somme de 21'006 fr. 55, plus intérêts moratoires à 5 % l’an dès le 30 juin 2016. 6.2Si l’instance d’appel statue à nouveau, elle se prononce sur les frais – soit les frais judiciaires et les dépens (art. 95 al. 1 CPC) – de la première instance (art. 318 al. 3 CPC).
L’intimée devra en outre verser aux appelants, créanciers solidaires, de pleins dépens de deuxième instance pour l’intervention de leur conseil, arrêtés à 2’000 fr. (art. 7 TDC). Par conséquent, l’intimée versera aux appelants, créanciers solidaires, la somme de 2'810 fr. à titre de dépens et de restitution d’avance de frais de deuxième instance. Par ces motifs, la Cour d’appel civile p r o n o n c e : I. L’appel est admis. II. Le jugement est annulé. III. Il est statué à nouveau comme il suit :
22 - I.La demande du 1 er juin 2017 déposée par A.K.________ et B.K.________ à l’encontre d’R.T________ est admise. II.R.T________, est reconnue débitrice et doit immédiat paiement à A.K.________ et B.K., créanciers solidaires, de la somme de 21'006 fr. 55 (vingt et un mille six francs et cinquante-cinq centimes), avec intérêts à 5 % l’an dès le 30 juin 2016. III.Les frais judiciaires de première instance, arrêtés à 5'821 fr. (cinq mille huit cent vingt et un francs), sont mis à la charge d’R.T. IV.R.T________ est la débitrice et doit immédiat paiement à A.K.________ et B.K., créanciers solidaires, de la somme de 9'821 fr. (neuf mille huit cent vingt et un francs), à titre de restitution d’avance de frais et de dépens de première instance. IV. Les frais judiciaires de deuxième instance, arrêtés à 810 fr. (huit cent dix francs), sont mis à la charge de l’intimée R.T. V. R.T________ est la débitrice et doit immédiat paiement à A.K.________ et B.K.________, créanciers solidaires, de la somme de 2'810 fr. (deux mille huit cent dix francs) à titre de restitution d’avance de frais et de dépens de deuxième instance. VI. L’arrêt est exécutoire. La présidente : La greffière :
23 - Du Le présent arrêt, dont la rédaction a été approuvée à huis clos, est notifié à : -Me Valentine Truan (pour A.K.________ et B.K.), -Me Christian Chillà (pour T., R.T________), et communiqué, par l'envoi de photocopies, à : -M. le Président du Tribunal civil de l’arrondissement de l’Est vaudois. La Cour d’appel civile considère que la valeur litigieuse est inférieure à 30’000 francs. Le présent arrêt peut faire l'objet d'un recours en matière civile devant le Tribunal fédéral au sens des art. 72 ss LTF (loi du 17 juin 2005 sur le Tribunal fédéral – RS 173.110), le cas échéant d'un recours constitutionnel subsidiaire au sens des art. 113 ss LTF. Dans les affaires pécuniaires, le recours en matière civile n'est recevable que si la valeur litigieuse s'élève au moins à 15'000 fr. en matière de droit du travail et de droit du bail à loyer, à 30'000 fr. dans les autres cas, à moins que la contestation ne soulève une question juridique de principe (art. 74 LTF). Ces recours doivent être déposés devant le Tribunal fédéral dans les trente jours qui suivent la présente notification (art. 100 al. 1 LTF). La greffière :