80.2001.160•Double household deduction and intermediate assessment request
80.2001.160Autre juridiction21 nov. 2001Dismissed
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The Cantonal Tax Court dismissed the taxpayer’s appeal against the 1999-2000 IC/IFD assessment. It held that the half deduction for double household expenses was correct because the employer offered a canteen and the taxpayer’s night work was limited to about three nights per month. The court also found that the intermediate taxation request had not been clearly made before, but because it was expressly raised in the appeal, the file had to be sent back to the tax office for a decision after further factual inquiries. Costs of CHF 180 were imposed on the taxpayer.
Art. 25 cpv. 1 lett. b LT; art. 26 cpv. 1 lett. b LIFD; art. 6 cpv. 1-4 dell’Ordinanza sulle spese professionali: la deduzione per pasti fuori domicilio o per lavoro a turni presuppone che il pasto principale non possa essere consumato a casa o che sussistano turni/notturni rilevanti; se il datore di lavoro offre una mensa o facilitazioni analoghe, è ordinariamente ammessa soltanto la metà della deduzione. Il lavoro notturno occasionale o limitato non basta a giustificare la deduzione integrale né la cumulatione con la deduzione per doppia economia domestica. La domanda di tassazione intermedia deve essere formulata in modo sufficientemente chiaro; se emerge solo nel ricorso, l’autorità di ricorso può rimettere gli atti all’ufficio competente affinché si pronunci dopo i necessari accertamenti (consid. 5-6).
AIUTO RICERCA
Anteprima di stampa
Numero d'incarto: 80.2001.160
Data decisione, Autorità: 21.11.2001, CDT
Incarto n. 80.2001.00160
Lugano 21 novembre 2001
In nome della Repubblica e Cantone del Ticino
Il presidente della Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello
giudice Alessandro Soldini
segretario:
Fiorenzo Gianinazzi
statuendo sul ricorso del 7 novembre 2001
in materia di: IC/IFD 01/02
presentato da:
__________ __________, __________ __________,
ritenuto
in fatto ed in diritto
Il 25 agosto 2001 i coniugi __________ e __________ __________ presentavano reclamo contro la notifica di tassazione IC/IFD 1999-2000 del 30 luglio 2001, rilevando, da un lato, che nel corso del 2001 il reddito del lavoro della moglie sarebbe sensibilmente diminuito e, dall’altro, contestando alcune deduzioni (doppia economia domestica, spese di trasporto, cassa malati).
L’ 8 ottobre 2001 l’Ufficio di tassazione accoglieva parzialmente il reclamo, elevando la deduzione per spese professionali dei dipendenti di fr. 6'200.- e, meglio, ammettendo come a richiesta la deduzione per spese di trasporto e concedendo quella per doppia economia domestica in ragione di fr. 4'200.- in considerazione della possibilità per la moglie di prendere i pasti alla mensa del datore di lavoro.
Con il presente, tempestivo ricorso __________ __________ chiede innanzi tutto la piena deduzione per doppia economia domestica. Lamenta inoltre la mancata accettazione della domanda di tassazione intermedia.
L’Ufficio di tassazione rileva di non essersi pronunciato sulla concessione della tassazione intermedia, poiché non sarebbe ancora stata formulata una esplicita richiesta in tal senso.
Il presente ricorso viene evaso conformemente all’art. 26c cpv. 2 della legge organica giudiziaria civile e penale del 24 novembre 1910, modificata il 14 maggio 1998, che consente alla Camera di diritto tributario di decidere nella composizione di un Giudice unico cause come la presente, che non pongono questioni di principio e non sono di rilevante importanza.
Domanda di tassazione intermedia
Va preliminarmente rilevato che l’Ufficio di tassazione non si è pronunciato sulla richiesta di tassazione intermedia della ricorrente, per il semplice fatto che nel reclamo si faceva sì presente una riduzione dell’attività dipendente della moglie, senza tuttavia formulare una domanda specifica di tassazione intermedia né rendere evidente l’esistenza delle necessarie condizioni qualitativa e quantitativa.
La richiesta di tassazione intermedia viene esplicitata per la prima volta in modo chiaro nel presente ricorso, che può quindi essere considerato dal giudice alla stregua di una specifica istanza. Gli atti del procedimento verranno pertanto retrocessi, su questo punto, all’Ufficio di tassazione perché si pronunci sulla domanda di tassazione intermedia, dopo che avrà effettuato i necessari accertamenti.
6.1.
Dal reddito dell'attività dipendente sono deducibili, tra l'altro, le spese supplementari necessarie per pasti fuori domicilio o in caso di lavoro a turni (cfr. art. 25 cpv. 1 lett. b LT; art. 26 cpv. 1 lett. b LIFD).
6.1.1. In materia di imposta federale diretta, secondo l' art. 6 cpv. 1 dell' Ordinanza sulla deduzione delle spese professionali delle persone esercitanti un’ attività lucrativa dipendente ai fini dell’ imposta federale diretta, le spese supplementari per pasti possono essere prese in considerazione quando il contribuente non può prendere il pasto principale a casa propria poiché il luogo di domicilio e quello di lavoro si trovano a notevole distanza o perché la pausa per il pasto è troppo breve (lett. a) o in caso di lavoro a turni o notturno a orario continuo (lett. b). Se il datore di lavoro fornisce facilitazioni per ridurre il prezzo (contributi in contanti , distribuzione di buoni, ecc.) o se il pasto è preso in una mensa , in un ristorante del personale o in un ristorante del datore di lavoro è concessa soltanto la metà della deduzione (cfr. art. 6 cpv. 2 Ordinanza cit.). Il lavoro a turni è equiparato al lavoro a orario irregolare se i due pasti principali non possono essere presi a domicilio all’ ora consueta (cfr. art. 6 cpv. 4 Ordinanza cit.).
6.1.2. Analoga normativa vige in materia di imposta cantonale (cfr. art. 4 Decreto esecutivo concernente l'imposizione delle persone fisiche, del 10 dicembre 1996).
Anche per l' IC, il lavoro a orario irregolare è equiparato al lavoro a turni, se i due pasti principali non possono essere consumati a domicilio all'ora consueta (cfr. art. 6 cpv. 3 DE cit.).
Se un datore di lavoro organizza la propria attività con dei turni, durante i quali il dipendente è tenuto a svolgere la propria attività continuativamente, nascono dei maggiori costi per i pasti, che devono essere consumati al di fuori dei normali orari (Känzig, Wehrsteuer, Vol. I, Basilea 1982, p. 687; Locher, Kommentar zum DGB, Therwil/Basel 2001, p. 650; inoltre Aa.Vv., Kommentar zum Aargauer Steuergesetz, Muri-Bern 1991, p. 321). Il lavoro permanente a turni o di notte deve essere equiparato al lavoro a orari irregolari, nella misura in cui i pasti devono essere consumati fuori casa (cfr. Känzig, loc. cit.; Locher, loc. cit.; RDAT 1992 II 196). La deduzione per doppia economia domestica nel senso stretto del termine e quella per lavoro a turni o di notte non possono essere cumulate (Locher, op. cit., p. 651).
6.2.
Nel certificato di salario degli anni di computo 1999-2000, che formano la base di calcolo della tassazione IC/IFD 2001-02, viene chiaramente segnalata la possibilità di usufruire della mensa dell’ospedale. Non viene per contro segnalato lo svolgimento di lavoro a turni: l’apposita casella del certificato di salario è rimasta vuota. L’Ufficio di tassazione ha d’altronde potuto accertare, interpellando l’Ospedale __________, che la ricorrente svolge sì il turno di notte, ma limitatamente a circa tre notti al mese.
In simili condizioni, la richiesta di beneficiare della deduzione integrale per doppia economia domestica appare fuori luogo. Con la possibilità di usufruire della mensa e i turni di lavoro notturni ridotti a poche notti al mese, la concessione della mezza deduzione per doppia economia domestica appare sostanzialmente corretta.
Per questi motivi,
visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT
dichiara e pronuncia
§ Gli atti del procedimento sono retrocessi all’Ufficio di tassazione perché si pronunci sulla domanda di tassazione intermedia di __________ __________ contenuta nel ricorso del 7 novembre 2001.
a. nella tassa di giustizia di fr. 100.–
b. nelle spese di cancelleria di complessivi fr. 80.–
per un totale di fr. 180.–
sono a carico della ricorrente.
Intimazione alle parti.
Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT).
Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146 LIFD).
per la Camera di diritto tributario del Tribunale d’appello
Il presidente: Il segretario:
Ultimo aggiornamento: 02.07.2026
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Extrait par Omnilex
Whether the taxpayer was entitled to a full deduction for double household expenses.
No. Given the canteen access and only a few night shifts per month, the half deduction already granted was appropriate.
Meal facilities at the employer and limited night work did not justify treating the case as one requiring the full deduction; the requested deduction was therefore excessive.
Whether the tax authority had to rule on an intermediate tax assessment request.
The request was raised clearly for the first time in the appeal and had to be treated as a specific application; the file was remitted to the tax office to decide after further inquiries.
The complaint mentioned a reduction in activity but did not clearly formulate the intermediate-assessment request or show the necessary conditions; the appeal could, however, be treated as an explicit application on this point.
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