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Taxation based on post-retirement income after office assessment

80.1998.96Autre juridiction2 juil. 1998Annulled

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Extrait par Omnilex

Résumé Omnilex

The taxpayer appealed against a cantonal and federal tax office assessment based on estimated work income, arguing that she had retired on 1995-03-31 and was only receiving pension and AVS income. The court held that this alleged cessation of gainful activity required an intermediate assessment, annulled the objection decision, and remitted the case to the tax authority for a new assessment. Despite winning the appeal, the taxpayer was charged CHF 480 in costs because her failure to cooperate had caused the office assessment.

Regeste Omnilex

Art. 45 LIFD; Art. 55 LT 1994: a lasting cessation of gainful activity constitutes a ground for intermediate assessment, with the taxable base to be determined from the new income situation. The rules on initial assessment and intermediate assessment apply where the factual basis of employment income changes essentially and durably; in such a case the income from gainful activity must be replaced by the new substitute income from the effective date. Under the cantonal cost rules, procedural costs may be charged to the successful appellant when proper compliance with filing or cooperation duties would likely have obviated the contested office assessment (consid. on costs).

Texte intégral

AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.1998.96

Data decisione, Autorità: 02.07.1998, CDT

Incarto n. 80.98.00096

Lugano 2 luglio 1998

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

composta dai giudici:

Alessandro Soldini, presidente, Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi

vicecancelliere:

Andrea Pedroli

statuendo sul ricorso del 9 maggio 1998

in materia di: IC/IFD 97/98

presentato da:

__________ __________, __________ __________,

ritenuto

in fatto ed in diritto

  • che, non avendo __________ __________ inoltrato la dichiarazione fiscale 1997/98, con decisione del 9 ottobre 1997 l'Ufficio di tassazione di Bellinzona le infliggeva una multa disciplinare di fr. 400.–, avvertendola che, in caso di mancato adempimento dell’obbligo di collaborazione entro 10 giorni, si sarebbe proceduto ad una tassazione d’ufficio;

  • che la contribuente non dava seguito alla diffida in questione, ragione per cui, con decisione del 19 gennaio 1998, l'Ufficio di tassazione le notificava la tassazione d’ufficio IC/IFD 1997/98, nella quale il reddito del lavoro era commisurato in fr. 130’000.– in media annua e quello della sostanza in fr. 14’000.–, mentre il reddito imponibile ammontava a fr. 127’157.– per l’IC e fr. 128’657.– per l’IFD;

  • che, in seguito all’invio, da parte della sorella della contribuente, della documentazione relativa alla comunione ereditaria __________ __________, l’autorità fiscale notificava alla contribuente una decisione su reclamo, nella quale riduceva il reddito della sostanza a fr. 9’500.– ed elevava le relative deduzioni a fr. 13’664.–, lasciando per il resto invariato l’imponibile;

  • che, con tempestivo ricorso alla Camera di diritto tributario, __________ __________ contesta il reddito del lavoro stabilito per apprezzamento dall’autorità fiscale e argomenta di essere pensionata già dal 31 marzo 1995;

  • che di regola il reddito imponibile è calcolato in base al reddito medio del biennio civile precedente il periodo fiscale (artt. 43 cpv. 1 LIFD, 52 cpvv. 1 e 2 LT 1994), ma, all'inizio dell'assoggettamento, è tuttavia determinato:

a) per il periodo fiscale in corso:

• per l'imposta federale diretta, in base al reddito conseguito dall'inizio dell'assoggettamento alla fine del periodo fisca-le, calcolato su dodici mesi (art. 44 cpv. 1 lett. a LIFD);

• per l'imposta cantonale, in base al reddito conseguito dal-l'inizio dell'assoggettamento e durante almeno un anno, calcolato su dodici mesi (art. 53 cpv. 1 lett. a LT 1994).

b) per il periodo fiscale successivo, in base al reddito consegui-to nel periodo di computo e durante almeno un anno, calcola-to su dodici mesi (artt. 44 cpv. 1 lett. b LIFD, 53 cpv. 1 lett. b LT);

  • che la base di calcolo temporale applicabile ai casi di inizio dell'assoggettamento vale anche per i casi di tassazione intermedia (artt. 46 cpv. 3 LIFD, 56 cpv. 3 LT 1994), limitatamente però agli elementi di reddito e di sostanza colpiti dalla modifica (artt. 46 cpv. 2 LIFD, 56 cpv. 2 LT 1994).

  • che la tassazione biennale praenumerando, cioè fondata sui redditi del passato, si regge sulla presunzione che i redditi percepiti nel periodo fiscale corrispondano essenzialmente al reddito medio del periodo di computo biennale che precede (ASA 38 p. 385), ragione per cui la legge stabilisce che, in presenza di ben precisi presupposti, ci si discosta da tale presunzione e si impone il reddito effettivamente conseguito nel corso del periodo fiscale (Agner/Jung/Steinmann, Kommentar zum Gesetz über die direkte Bundessteuer, Zurigo 1995, p. 164; Reich, Zeitliche Bemessung, in: Höhn/Athanas [a cura di], Das neue Bundesrecht über die direkten Steuern – Direkte Bundessteuer und Steuerharmonisierung, Berna/Stoccarda/Vienna 1993, p. 323 s.; Triebold, Zwischenveranlagung und Rechtsgleicheit in den harmonisierten Bundessteuererlassen, in ASA 64 p. 278);

  • che si procede dunque ad una tassazione intermedia solo in presenza di uno dei presupposti seguenti:

a) divorzio o separazione duratura, legale o di fatto, dei coniugi;

b) mutamento duraturo e essenziale delle basi dell'attività lu-crativa in seguito a assunzione o cessazione della stessa o a cambiamento di professione;

c) devoluzione per causa di morte

(artt. 45 LIFD, 55 LT 1994);

  • che, per la sola imposta cantonale sul reddito, inoltre, si intraprende una tassazione intermedia in caso di modifica delle basi determinanti per l'imposizione nei rapporti intercantonali o internazionali (art. 55 lett. e LT 1994);

  • che, nella fattispecie, la ricorrente adduce per la prima volta di avere cessato l’attività lucrativa già il 31 marzo 1995 e di percepire da allora solo una pensione ed una rendita AVS;

  • che, di conseguenza, già per il periodo fiscale 1995/96 avrebbe dovuto essere intrapresa una tassazione intermedia per cessazione dell’attività con effetto a partire dal 1° aprile 1995, nella quale si sarebbe dovuto stralciare il reddito del lavoro ed inserire al suo posto i nuovi redditi sostitutivi;

  • che, pertanto, anche la tassazione IC/IFD 1997/98 avrebbe dovuto fondarsi sui redditi percepiti dopo il pensionamento;

  • che appare giustificato allora annullare la decisione impugnata e rinviare gli atti all’autorità di tassazione, perché emetta una decisione di tassazione intermedia;

  • che la tassa di giustizia e le spese di procedura davanti alla Camera di diritto tributario sono poste totalmente o parzialmente a carico del ricorrente vincente se questi, conformandosi agli obblighi che gli incombevano, avrebbe potuto ottenere soddi- sfazione già nella procedura di tassazione o di reclamo (art. 231 cpv. 2 LT);

  • che, pertanto, la tassa di giustizia e le spese sono a carico della ricorrente, che ha causato la tassazione d’ufficio, ora annullata, mediante la sua condotta.

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT 1994

dichiara e pronuncia

  1. La decisione su reclamo del 14 aprile 1998 è annullata.

§ Gli atti sono rinviati all’autorità fiscale, perché emetta una tassazione intermedia per cessazione dell’attività lucrativa ed una nuova tassazione IC/IFD 1997/98.

  1. Le spese processuali consistenti:

a. nella tassa di giustizia di fr. 400.–

b. nelle spese di cancelleria di complessivi fr. 80.–

per un totale di fr. 480.–

sono a carico della ricorrente.

  1. Intimazione alle parti.

  2. Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT 1994).

Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146 LIFD).

per la Camera di diritto tributario

del Tribunale d’appello

Il Presidente: Il Segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Mots-clés

tax assessmentintermediate assessmentretirementcessation of activityoffice assessmentcooperation dutyprocedural costs

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Questions juridiques clés extraites par Omnilex

Question juridique clé

Whether the office assessment for 1997/98 had to be replaced by an intermediate assessment because the taxpayer had ceased gainful activity in 1995.

Solution extraite

Yes. The taxpayer's retirement constituted a lasting cessation of gainful activity, requiring an intermediate assessment and a new 1997/98 assessment based on the post-retirement income.

Motifs extraits

A lasting and essential change in the basis of gainful activity is a statutory ground for intermediate assessment. The taxpayer alleged for the first time that she had retired on 1995-03-31 and had since received only pension and AVS benefits, so the work income could no longer be maintained under the office assessment.

Question juridique clé

Who bears the procedural costs after the appeal succeeds?

Solution extraite

The taxpayer must bear the costs because her failure to comply with filing duties caused the office assessment that had to be annulled.

Motifs extraits

Under the cantonal cost rule, even a winning appellant may be charged costs if compliance with her duties would likely have avoided the need for the tax and objection proceedings.

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