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Interim taxation income calculation after move to Ticino

80.1998.157Autre juridiction24 juil. 1998Partially Granted

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Résumé Omnilex

The spouses challenged their 1995/96 Ticino tax assessment after moving to the canton. The court upheld the general method used to annualize income at the start of unlimited tax liability, but corrected two income components: the husband's 1995 salary and unemployment benefits. The wife's salary was confirmed. Because the record did not allow the court to decide on private interest deductions or child deductions, the appeal decision was annulled and the case remitted to the tax office for a new appealable ruling. No court costs were charged.

Regeste Omnilex

Art. 44 LIFD, Arts. 53 and 56 LT 1994; annual income assessment at the beginning of tax liability and in interim taxation: income is to be determined on the basis of the income actually earned during the relevant period and annualized where required; the authority may not rely on incorrect periodization of salary or unemployment benefits. Where the file does not permit a definitive ruling on deductions, and the assessment must in any event be remitted for recalculation, the tax authority must decide the outstanding deduction issues in the new decision. A remand for a new appealable assessment is appropriate when the tax factors are incomplete or partly incorrect (consid. 3-4).

Texte intégral

AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.1998.157

Data decisione, Autorità: 24.07.1998, CDT

Incarto n. 80.98.00157

Lugano 24 luglio 1998

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

composta dai giudici:

Alessandro Soldini, presidente, Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi

segretario:

Fiorenzo Gianinazzi

statuendo sul ricorso del 2 luglio 1998

in materia di: IC/IFD 95/96

presentato da:

e __________

ritenuto

in fatto ed in diritto

  1. L' Ufficio di tassazione di Locarno ha assoggettato i coniugi __________ e __________ __________ all'imposta cantonale quali contribuenti illimitatamente imponibili a decorrere dal 1° maggio 1995 in seguito al loro arrivo nel Cantone e alla costituzione del domicilio a __________.

Nella notifica di tassazione del 10 marzo 1997 l'UT ha esposto ai coniugi __________ un reddito del lavoro di fr. 31'741.-, un reddito aziendale di fr. 17'000.- e un reddito d'altra fonte di fr. 65'670.-.

A seguito del reclamo presentato dai contribuenti l'UT ha poi ridotto il reddito del lavoro a fr. 27'868.-, ma ha aumentato quello d'altra fonte a fr. 68'345.-. La determinazione dei suddetti fattori imponibili è stata effettuata sommando i diversi redditi conseguiti dai coniugi __________ (reddito del lavoro, indennità di disoccupazione, altre prestazioni assicurative) dal 1° maggio 1995 al 31 dicembre 1996, riportandoli poi a un anno (cfr. decisione su reclamo dell'8 giugno 1998).

  1. Con il presente, tempestivo ricorso i coniugi __________ contestano nuovamente la determinazione dei fattori di reddito e chiedono inoltre la deduzione degli interessi passivi di carattere privato e la deduzione per figli.

  2. Determinazione del reddito

3.1.

Di regola il reddito imponibile è calcolato in base al reddito medio del biennio civile precedente il periodo fiscale (artt. 43 cpv. 1 LIFD, 52 cpvv. 1 e 2 LT 1994).

All'inizio dell'assoggettamento il reddito è tuttavia determinato: a) per il periodo fiscale in corso:

• per l'imposta federale diretta, in base al reddito conseguito dall'inizio dell'assoggettamento alla fine del periodo fiscale, calcolato su dodici mesi (art. 44 cpv. 1 lett. a LIFD);

• per l'imposta cantonale, in base al reddito conseguito dal-l'inizio dell'assoggettamento e durante almeno un anno, calcolato su dodici mesi (art. 53 cpv. 1 lett. a LT 1994).

b) per il periodo fiscale successivo, in base al reddito conseguito nel periodo di computo e durante almeno un anno, calcolato su dodici mesi (artt. 44 cpv. 1 lett. b LIFD, 53 cpv. 1 lett. b LT).

La base di calcolo temporale applicabile ai casi di inizio dell'assoggettamento vale anche per i casi di tassazione intermedia (artt. 46 cpv. 3 LIFD, 56 cpv. 3 LT 1994), limitatamente però agli elementi di reddito e di sostanza colpiti dalla modifica (artt. 46 cpv. 2 LIFD, 56 cpv. 2 LT 1994).

3.2.

L'entrata in vigore delle nuove leggi fiscali ha apportato modifiche non trascurabili ai princìpi che presiedono al calcolo del reddito all'inizio dell’assoggettamento ed in caso di tassazione intermedia. Per la legislazione fiscale in vigore fino al 31 dicembre 1994, infatti, il reddito era determinato, tanto per il periodo fiscale in corso che per quello successivo, sulla base del reddito conseguito dall’inizio dell’assoggettamento e durante almeno un anno, riportato a dodici mesi (art. 99 cpv. 1 LT 1976; art. 96 cpv. 1 e art. 41 cpv. 1 e 4 DIFD). Il reddito accertato all’inizio dell’assoggettamento, risp. nella tassazione intermedia faceva quindi stato, a meno che vi fossero fattori straordinari, anche per il periodo di tassazione successivo (CDT n. 200 del 26 settembre 1994 in re Be.; cfr. anche RF 1993 p. 492; RF 1996 p. 329).

Ora, invece, la legge federale prevede che, per il periodo fiscale in corso, il reddito sia commisurato in base a quello conseguito dall'inizio dell'assoggettamento alla fine del periodo fiscale, calcolato su dodici mesi (art. 44 cpv. 1 lett. a LIFD), e, per il periodo successivo, in base al reddito conseguito nel periodo di computo e durante almeno un anno, calcolato su dodici mesi (artt. 44 cpv. 1 lett. b LIFD). In tal modo, il legislatore ha voluto permettere di includere nel calcolo del secondo periodo di tassazione anche redditi conseguiti nello stesso periodo di tassazione, in modo da rendere il reddito imponibile più rappresentativo (Reich, Zeitliche Bemessung, in: Höhn/Athanas (a cura di), Das neue Bundesrecht über die direkten Steuern – Direkte Bundessteuer und Steuerharmonisierung, Berna/Stoccarda/Vienna 1993, p. 323).

I criteri di calcolo proposti dal legislatore cantonale sono ancor più "elastici", consentendo all'autorità di tassazione, già per il primo periodo fiscale, di prendere in considerazione redditi che sono stati conseguiti dopo la sua conclusione. Per il periodo successivo, poi, il calcolo del reddito imponibile deve in ogni modo tener conto del reddito conseguito fino alla fine del periodo di computo. Se la durata del periodo di computo è tuttavia inferiore ai dodici mesi poiché l'imponibilità è iniziata nel secondo anno del periodo di computo, il reddito considerato deve essere comunque almeno quello di dodici mesi (in pratica ai mesi che mancano nel periodo di computo ne sono aggiunti altri riferiti al successivo periodo fiscale; cfr. Rapporto di maggioranza della Commissione speciale in materia tributaria sul messaggio 13 ottobre 1993 concernente il progetto di nuova legge tributaria, n. 4169R1 del 26 aprile 1994, p. 42).

3.3.

La modalità di calcolo scelta dall'UT appaiono, in linea di principio, ineccepibili.

Gli importi elencati nella motivazione della decisione su reclamo trovano conferma nella documentazione agli atti, salvo due posizioni: lo stipendio del marito presso la __________ nel 1995 e le sue indennità di disoccupazione nel 1996.

__________ __________ ha percepito nel 1995 dalla __________ uno stipendio annuo netto di fr. 18'842,25 sull'arco di dodici mesi. Lo stipendio da prendere in considerazione dall'inizio dell'assoggettamento fiscale illimitato in Ticino, cioè dal 1° maggio 1995, va quindi ricondotto a 8/12 e deve essere quantificato in fr. 12'561.-. Le sue indennità di disoccupazione indicate dall'UT in fr. 20'250.- risultano invece essere a questa Camera di soli fr. 19'625.-.

Risulta per contro corretto il salario della moglie del 1995. L'importo complessivo netto di fr. 25'678.-, percepito dal 1° gennaio al 31 luglio, va riportato a 3/7 per un importo di fr. 11'004,50, e non soltanto a 2/7 come preteso erroneamente dai ricorrenti.

Complessivamente, quindi, i coniugi __________ hanno conseguito dal 1° maggio 1995 al 31 dicembre 1996 redditi per complessivi fr. 153'420.-, che riportati a un anno danno un reddito del lavoro e d'altra fonte complessivo di fr. 92'052.-.

  1. Deduzione degli interessi passivi e deduzione per figli

4.1.

L' Ufficio di tassazione non ha effettuato nessuna deduzione per interessi passivi privati. Dall'incarto sembrerebbe tuttavia che parte degli interessi indicati dai contribuenti riguardino l'indivisa. Il silenzio mantenuto dall'UT in sede di ricorso non contribuisce a chiarire tale aspetto.

4.2.

Dall'esame dell'incarto non risulta inoltre che l' Ufficio di tassazione si sia pronunciato sulla questione relativa alla deduzione per le figlie __________, nata nel 1978 e __________ nata nel 1988. Dall'incarto non è per altro dato arguire nel caso della figlia maggiore se sia apprendista, studentessa o quant'altro.

Anche su questo punto il silenzio dell'UT in sede di ricorso non consente di definire in questa sede tale questione.

4.3.

Dato che questa Camera deve comunque retrocedere gli atti all'autorità fiscale per l'emissione di nuovi conteggi sul reddito del lavoro e su quello d'altra fonte, l'UT avrà modo di statuire nella nuova decisione su reclamo anche sugli ulteriori due punti rimasti aperti: la deduzione per le figlie e la deduzione degli interessi passivi.

Per questi motivi,

visto per le spese l'art. 231 LT 1994

dichiara e pronuncia

  1. Il ricorso è parzialmente accolto a'sensi dei considerandi.

§ Di conseguenza, la decisione su reclamo dell'8 giugno 1998 è annullata in ordine e gli atti sono retrocessi all'UT per l'emissione di una nuova decisione suscettibile d'essere impugnata.

  1. Non si prelevano né tassa di giustizia né spese.

  2. Intimazione alle parti.

  3. Il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT 1994).

per la Camera di diritto tributario

del Tribunale d’appello

Il Presidente: Il Segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Mots-clés

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Questions juridiques clés extraites par Omnilex

Question juridique clé

Whether the tax authority correctly calculated the taxpayers' income at the start of unlimited tax liability in Ticino.

Solution extraite

The authority's method was generally correct, but two income items had to be adjusted: the husband's salary from May 1995 and his unemployment benefits in 1996.

Motifs extraits

For the beginning of tax liability, income must be annualized on the basis of the income actually earned during the relevant period. The husband's salary had to be prorated from 8/12, and the unemployment benefits were lower than assessed. The wife's salary was correctly prorated.

Question juridique clé

Whether deductions for private interest and for children could be decided on the present record.

Solution extraite

The court did not decide these deductions and left them open for the tax authority on remand.

Motifs extraits

The file did not clarify whether part of the interest related to an indivision, nor did it establish the factual basis for the child deduction, especially for the elder daughter. Since the case had to be remitted for new income calculations anyway, the authority should decide these points in the new ruling.

Question juridique clé

Whether the appealed reconsideration decision should be annulled and remitted for a new assessment.

Solution extraite

Yes; the reconsideration decision was annulled and the file was sent back for a new appealable decision.

Motifs extraits

Because the income factors had to be corrected and the unresolved deduction issues had to be examined, a remand was necessary.

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