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Lump-sum redemption of disability annuity does not justify interim taxation

80.1996.75Autre juridiction11 oct. 1996Dismissed

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The taxpayer appealed against the refusal of interim taxation after he redeemed a mixed disability annuity in exchange for a one-time payment of CHF 40,000, which ended periodic pension payments. The Ticino Tax Chamber held that interim taxation is available only for the exhaustively listed statutory grounds and that this situation does not qualify. The appeal was therefore dismissed. Owing to the special circumstances, the court refrained from charging justice fees or costs. The decision is final for cantonal tax and, for direct federal tax, subject to appeal to the Federal Supreme Court within 30 days.

Regeste Omnilex

Art. 45 LIFD; Art. 55 LT 1994; interim taxation is admissible only in the exhaustively enumerated statutory cases and cannot be extended by analogy to other changes in income. The redemption of a mixed disability annuity, with consequent cessation of periodic payments and receipt of a lump sum, does not constitute a durable and essential change in the bases of gainful activity nor any other statutory ground for an intercalary assessment (consid. 3-4). The praenumerando annual assessment remains applicable absent a qualifying statutory trigger. Costs may exceptionally be waived in view of the special circumstances (Art. 144 LIFD; Art. 231 LT 1994).

Texte intégral

AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.1996.75

Data decisione, Autorità: 11.10.1996, CDT

Incarto n. 80.96.00075

Lugano

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

composta dai giudici:

Alessandro Soldini, presidente, Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi

segretario:

Fiorenzo Gianinazzi

statuendo sul ricorso del 15 aprile 1996

in materia di: IC/IFD 95/96 int.

presentato da:

__________, __________,

ritenuto

in fatto ed in diritto

  1. Nella tassazione IC/IFD 1995-96 l' Ufficio di tassazione di __________ ha esposto al contribuente, per altro conformemente a quanto dichiarato, oltre al valore locativo delle propria abitazione e alla rendita AVS, anche l'importo di fr. 12'600.-- di media annua corrispondente a una rendita mista percepita dalla __________ assicurazioni __________ (cfr. notifica di tassazione del 20 novembre 1995).

Con lettera del 22 febbraio 1996 __________ chiedeva all' Ufficio di tassazione l'allestimento di una tassazione intermedia, argomentando che dal mese di maggio __________ non gli avrebbe più corrisposto la rendita, ma gli avrebbe versato un importo una tantum di fr. 40'000.--.

La domanda di tassazione intermedia veniva respinta dall' Ufficio di tassazione con decisione del 6 marzo 1996, successivamente confermata in sede di reclamo con decisione del 26 marzo 1996,

  1. Con il presente tempestivo ricorso __________ ripropone la propria richiesta di tassazione intermedia per cessazione del versamento della rendita da parte della __________. Degli argomenti ricorsuali, per quanto pertinenti, verrà detto in seguito.

All'udienza del 19 settembre 1996 le parti si sono confermate nelle rispettive posizioni.

  1. 3.1.

Di regola il reddito imponibile è calcolato in base al reddito medio del biennio civile precedente il periodo fiscale (artt. 43 cpv. 1 LIFD, 52 cpvv. 1 e 2 LT 1994).

All'inizio dell'assoggettamento il reddito è tuttavia determinato:

a) per il periodo fiscale in corso:

• per l'imposta federale diretta, in base al reddito conseguito dall'inizio dell'assoggettamento alla fine del periodo fiscale, calcolato su dodici mesi (art. 44 cpv. 1 lett. a LIFD);

• per l'imposta cantonale, in base al reddito conseguito dall' inizio dell'assoggettamento e durante almeno un anno, calcolato su dodici mesi (art. 53 cpv. 1 lett. a LT 1994).

b) per il periodo fiscale successivo, in base al reddito conseguito nel periodo di computo e durante almeno un anno, calcolato su dodici mesi (artt. 44 cpv. 1 lett. b LIFD, 53 cpv. 1 lett. b LT).

La base di calcolo temporale applicabile ai casi di inizio dell'assoggettamento vale anche per i casi di tassazione intermedia (artt. 46 cpv. 3 LIFD, 56 cpv. 3 LT 1994), limitatamente però agli elementi di reddito e di sostanza colpiti dalla modifica (artt. 46 cpv. 2 LIFD, 56 cpv. 2 LT 1994).

3.2.

La tassazione biennale sul passato (praenumerando), cioè fondata sui redditi del passato, si regge sulla presunzione che i redditi percepiti nel periodo fiscale corrispondano essenzialmente al reddito medio del periodo di computo biennale che precede (ASA 38 p. 385). Proprio per questa ragione, la legge stabilisce che, in presenza di ben precisi presupposti, ci si discosta da tale presunzione e si impone il reddito effettivamente conseguito nel corso del periodo fiscale (Agner/Jung/Steinmann, Kommentar zum Gesetz über die direkte Bundessteuer, Zurigo 1995, p. 164; Reich, Zeitliche Bemessung, in: Höhn/Athanas (a cura di), Das neue Bundesrecht über die direkten Steuern – Direkte Bundessteuer und Steuerharmonisierung, Berna/Stoccarda/Vienna 1993, p. 323 s.; Triebold, Zwischenveranlagung und Rechtsgleichheit in den harmonisierten Bundessteuererlassen, in ASA 64 p. 278).

Si procede dunque ad una tassazione intermedia solo in presenza di uno dei presupposti seguenti:

a) divorzio o separazione duratura, legale o di fatto, dei coniugi;

b) mutamento duraturo e essenziale delle basi dell'attività lucrativa in seguito a assunzione o cessazione della stessa o a cambiamento di professione;

c) devoluzione per causa di morte

(artt. 45 LIFD, 55 LT 1994).

Per la sola imposta cantonale sul reddito, inoltre, si intraprende una tassazione intermedia in caso di modifica delle basi determinanti per l'imposizione nei rapporti intercantonali o internazionali (art. 55 lett. e LT 1994).

  1. 4.1.

Il motivo d'intermedia invocato dal ricorrente, cioè il riscatto di una rendita mista d'invalidità della __________ assicurazioni __________ e la conseguente soppressione del versamento periodico, non rientrano manifestamente tra i motivi di tassazione intermedia tassativamente previsti dalla legge federale e da quella cantonale.

D'altronde nemmeno il DIFD e la LT-1976 precedentemente in vigore consentivano una diversa soluzione in simili casi, come risulta dalla costante e consolidata giurisprudenza (cfr. ad es. RTT 1980 p. 411; STF del 10 ottobre 1986 in re B./SK, in Sammlung BGE no 655 e inoltre in ASA 57 p. 152 e in RDAF 1990 p. 29; CDT n. 131/1981 in re Ru.; inoltre CDT n. 30 del 25 marzo 1993 in re R.N.; RF 1994 p. 271).

4.2.

Ne viene che il ricorso deve essere respinto.

Abbondanzialmente si nota che solo la generalizzazione della tassazione sul presente (postnumerando), non prevista dalla legge, permetterebbe, in casi come il presente, di far coincidere esattamente l'importo delle rendite ricevute con quello soggetto a imposizione, evitando una dilazione, risp. una contrazione del periodo d'assoggettamento a dipendenza degli effetti di una eventuale tassazione intermedia per inizio o fine dell'assoggettamento.

La particolarità del caso induce nondimeno questa Camera a fare astrazione dal prelevare spese e tassa di giudizio.

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 144 LIFD e 231 LT 1994

dichiara e pronuncia

  1. Il ricorso è respinto.

  2. Non si prelevano né tassa di giustizia né spese.

  3. Intimazione alle parti.

  4. Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 230 cpv. 3 LT 1994).

Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 146 LIFD).

per la Camera di diritto tributario

del Tribunale d’appello

Il Presidente: Il Segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Mots-clés

interim taxationtax assessmentannuitylump sum paymentpraenumerandoincome taxcourt coststax harmonization

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Questions juridiques clés extraites par Omnilex

Question juridique clé

Whether the redemption of a mixed disability annuity and cessation of periodic payments justify interim taxation.

Solution extraite

No. The redemption and the end of periodic payments are not among the statutory grounds for interim taxation.

Motifs extraits

Interim taxation is allowed only in the exhaustively listed cases under federal and cantonal law, notably divorce/separation, durable and essential change in gainful activity, or death; the taxpayer's situation does not fit those grounds.

Question juridique clé

Whether court costs and justice fees should be charged.

Solution extraite

No costs or justice fee were levied because of the particularity of the case.

Motifs extraits

Although the appeal failed, the court expressly abstained from charging costs in view of the special circumstances.

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