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Debt repayment cannot reduce liquidation profit

80.1996.57Autre juridiction10 mai 1996Dismissed

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Résumé Omnilex

The taxpayer sold his business for CHF 500,000, including CHF 200,000 attributed to goodwill, but argued that this amount merely financed repayment of a cousin's loan. The tax authority taxed the liquidation profit for cantonal and federal tax, and the taxpayer appealed. The court held that debt repayment is a subsequent use of the sale proceeds and cannot reduce the realized liquidation gain. The appeal was dismissed and costs of CHF 380 were imposed on the taxpayer.

Regeste Omnilex

Art. 43 DIFD; Art. 101 LT; liquidation profit and subsequent use of proceeds: when a business is sold or liquidated, the taxable capital gain is determined by the difference between net realization proceeds and book value of the business assets. Later payment of a private debt from the realized proceeds is a mere disposition of income and is fiscally irrelevant for the computation of the gain; it does not qualify as a deductible element. The same principles apply to cantonal tax under Art. 18 cpv. 2 LT. Where the taxpayer does not contest the computation of the liquidation profit itself, the appeal against taxation must be dismissed (consid. 4-5).

Texte intégral

AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.1996.57

Data decisione, Autorità: 10.05.1996, CDT

Incarto n. 80.96.00057

Lugano

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

composta dai giudici:

Alessandro Soldini, presidente, Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi

segretario:

Fiorenzo Gianinazzi Il segretario

statuendo sul ricorso del 13 marzo 1996

in materia di: imposta annua intera a fine assoggettamento o in caso di intermedia (IC 89)

presentato da:

__________, __________,

ritenuto

in fatto ed in diritto

  1. __________ era titolare del negozio __________ di via __________ a __________. Il 24 aprile 1989 lo vendeva a __________ __________ per il prezzo di fr. 500'000.--, di cui fr. 300'000.-- d'inventario e fr. 200'000.-- d'avviamento (cfr. contratto di vendita del 24 aprile 1989, par. 3).

L' Ufficio di tassazione di __________ procedeva pertanto a imporre l'utile di liquidazione di fr. 200'000.-- mediante un'imposta annua intera a fine assoggettamento per l'IC (cfr. notifica del 15 novembre 1993) e mediante l'imposta speciale sui profitti in capitale per l'IFD (cfr. notifica del 17 novembre 1993).

presentava tempestivo reclamo all' Ufficio di tassazione contro entrambe le notifiche di tassazione dell'utile di liquidazione, facendo presente, da un lato, la sua situazione personale e, dall'altro, di aver incassato dalla vendita soltanto fr. 300'000.--, poiché i rimanenti fr. 200'000.-- erano serviti a rimborsare il prestito che aveva ottenuto dal cugino __________.

Il reclamo veniva respinto sia in materia di IC sia in materia di IFD con due distinte decisioni del 19 febbraio 1996, in cui l' Ufficio di tassazione rilevava sostanzialmente che il pagare un debito mediante quanto ricavato da una alienazione di un bene aziendale costituisce fiscalmente una destinazione di reddito conseguente e successiva alla realizzazione e che quindi in quanto tale è ininfluente sulla determinazione dell'utile.

  1. Con il presente, tempestivo ricorso __________ chiede l'annullamento delle tassazioni IC e IFD dell'utile di liquidazione, ribadendo e ampliando i motivi già esposti in sede di reclamo.

  2. 4.1.

Secondo l'art. 43 DIFD, se l'assoggettamento all'imposta cessa, oppure se si è proceduto a una tassazione intermedia, oltre all'imposta ordinaria sul reddito è dovuta un'imposta annua intera sui profitti in capitale e i plusvalori nel senso dell'art. 21 cpv. 1 lett. d e f, conseguiti durante il periodo di computo e quello di tassazione, con l'aliquota applicabile a quest'ultimo reddito. Sono imponibili secondo l'art. 21 cpv. 1 lett. d DIFD i profitti in capitale conseguiti nell'esercizio di un'azienda avente l'obbligo di tenere una contabilità mediante alienazione o realizzazione di beni, come gli utili provenienti da immobili, il plusvalore derivante dall'alienazione di titoli, gli utili di liquidazione in caso di cessazione o alienazione di un'azienda.

4.2.

Analogamente al diritto federale l'art. 101 LT prevede che alla fine dell'assoggettamento gli utili descritti dall'art. 18 cpv. 2 conseguiti durante il periodo di computo e quello fiscale e che non possono più essere imposti come reddito per un periodo fiscale intero, soggiacciono a un'imposta annua intera con l'aliquota applicabile unicamente a questi redditi. Sono imponibili, secondo l'art. 18 cpv. 2 lett. b LT, i profitti in capitale e gli utili di liquidazione conseguiti mediante l'alienazione, la realizzazione, il trasferimento nella sostanza privata, o in imprese o stabili organizzazioni fuori Cantone di beni mobiliari o immobiliari aziendali, compresi i valori immateriali. Il profitto in capitale è, in altra parole, l'arricchimento conseguito dal proprietario di un bene, mobiliare o immobiliare, o di un diritto alienandolo o realizzandolo in qualsivoglia altra maniera (cfr. Känzig, Direkte Bundessteuer, II ediz., vol. I, Basilea 1982, all'art. 21 cpv. 1 lett. d, cifra 147, p. 360; Rivier, Droit fiscal suisse, Neuchâtel 1980, p. 143; Bernardoni/Duchini, La fiscalità dell'azienda, Bellinzona 1993, p. 339).

4.3.

Si considera quale utile in capitale o di liquidazione imponibile la differenza fra il provento netto ricavato dall'alienazione o dalla realizzazione di cose e di diritti facenti parte della sostanza aziendale ed il valore contabile di questi elementi della sostanza (cfr. ASA 13, 359; 19, 96; 24, 279 e 477; CDT 224-225 del 21 settembre 1992 in re W.S.; CDT n. 153-4 del 28 luglio 1993 in re S.P.).

Di regola si esporrà, in caso di liquidazione, quando cioè l'azienda cessa l'attività, quale ricavo netto, il ricavo lordo, dedotte le spese in relazione con l'alienazione o la realizzazione e come valore contabile, il valore risultante dall'ultimo bilancio regolare (cfr. Masshardt/Tatti, Commentario IFD, Lugano 1985, p. 240; Bernardoni/Duchini, op. cit., p. 341). In caso di trasferimento di una ditta individuale mediante vendita, per cui l'azienda continua a esistere come entità economica, il trasferimento rimunerato comporta la realizzazione e la tassazione nella loro globalità delle riserve occulte esistenti. L'utile di cessione è dato dalla differenza fra il prezzo di vendita e il valore contabile-fiscale degli attivi. Il titolare può vendere anche soltanto gli attivi e i passivi indispensabili per il funzionamento dell'azienda (Bernardoni/Duchini, op. cit., p. 557).

  1. Orbene, dagli atti dell'incarto appare pacifico che il ricorrente non contesta minimamente il calcolo dell'utile di liquidazione (di cessione) in quanto tale. L'UT si è d'altronde strettamente attenuto ai dati forniti dal contribuente medesimo e, meglio, a quelli risultanti dal contratto di cessione del 24 aprile 1989. Con la cessione dell'azienda sono infatti venuti alla luce riserve per fr. 200'000.-- (avviamento e know-how).

Il ricorrente contesta l'imposizione dell'utile limitandosi ad affermare che l'importo di fr. 200'000.-- gli è servito per rimborsare il debito nei confronti del cugino.

Come rilevato dall'Ufficio di tassazione e come anche questa Camera ha già avuto modo di decidere, le passività che il ricorrente fa valere non possono chiaramente essere dedotte nel calcolo dell'utile di liquidazione, in quanto il pagamento di tali somme di denaro costituisce destinazione di reddito, resa possibile proprio dal conseguimento dell'utile contestato (CDT n. 153-4 del 28 luglio 1993 in re S.P.).

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 111 DIFD, 144 LIFD e 185 LT

dichiara e pronuncia

  1. Il ricorso è respinto.

  2. Le spese processuali consistenti:

a. nella tassa di giustizia di fr. 300.--

b. nelle spese di cancelleria di complessivi fr. 80.--

per un totale di fr. 380.--

sono a carico del ricorrente.

  1. Intimazione alle parti.

  2. Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 184 cpv. 3 LT).

Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribu­nale federale in Losanna (art. 112 DIFD e art. 146 LIFD).

per la Camera di diritto tributario

del Tribunale d’appello

Il Presidente: Il Segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Mots-clés

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Questions juridiques clés extraites par Omnilex

Question juridique clé

Whether loan repayment from sale proceeds can reduce the taxable liquidation profit.

Solution extraite

No. The repayment of a private debt is a subsequent use of income and does not affect the calculation of the liquidation profit.

Motifs extraits

The taxable gain is determined by the net sale proceeds over book value of the business assets. Once realized, later payment of a debt is fiscally irrelevant because it is a disposition of the proceeds, not a deduction in the gain calculation.

Question juridique clé

Whether the tax authority correctly taxed the CHF 200,000 goodwill as liquidation profit for cantonal and federal tax.

Solution extraite

Yes. The authority relied on the sale agreement and the taxpayer's own figures, and the appeal did not contest the gain calculation itself.

Motifs extraits

The sale revealed hidden reserves, including goodwill and know-how, which were realized upon transfer of the business.

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