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Tax assessment reduced by lifestyle expenditure calculation

80.1995.108Autre juridiction14 août 1995Partially Granted

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Extrait par Omnilex

Résumé Omnilex

The taxpayer appealed an ex officio assessment for IC/IFD 1993/94. The tax office had fixed business income at CHF 50,000 after estimating living expenses. The court accepted the expenditure method in principle but corrected several items, including halving the rent because it was shared with the taxpayer’s cohabiting partner. The appeal was therefore partially upheld and taxable business income reduced to CHF 42,384. Court costs of CHF 300 were imposed half on the appellant. The IC decision was declared final; for IFD, a further appeal to the Federal Supreme Court was allowed within 30 days.

Regeste Omnilex

Art. 33 LT; ex officio assessment by reference to lifestyle expenditure; correction of estimated income. Where the declared income of an independent taxpayer is manifestly insufficient to cover living expenses, the tax authority may infer additional income by comparing proven expenditure with declared means. The taxpayer bears the burden of showing how expenses were financed from non-taxable income or assets (Art. 33 cpv. 2 LT). In reviewing such an assessment, the court may adjust individual expenditure items where the evidentiary basis so requires, including shared housing costs and prudential estimates of household expenses. If the appeal succeeds only in part, costs may be apportioned accordingly (consid. 3-4).

Texte intégral

AIUTO RICERCA

Anteprima di stampa

Numero d'incarto: 80.1995.108

Data decisione, Autorità: 14.08.1995, CDT

Incarto n. 80.95.00108

Lugano

In nome della Repubblica e Cantone del Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

composta dai giudici:

Alessandro Soldini, presidente, Stefano Bernasconi, Lorenzo Anastasi

segretario:

Andrea Pedroli vicecancelliere

statuendo sul ricorso del 7 giugno 1995

in materia di: IC 93/94 (IC 89/95)

presentato da:

__________, __________ __________,

ritenuto

in fatto ed in diritto

__________, domiciliata ad __________ fino al 31 dicembre 1994, svolge l'attività di consulente PR a titolo indipendente. Non avendo inoltrato la dichiarazione fiscale 1993/94, l' Ufficio di tassazione di Lugano-Campagna le notificava con decisione del 27 giugno 1994 la tassazione d'ufficio IC/IFD 1993/94. In essa, commisurava il reddito aziendale in fr. 65'000.- ed il reddito imponibile in fr. 64'000.-. La contribuente interponeva tempestivo reclamo, allegando la contabilità 1991/92 e chiedendo di volere di conseguenza modificare la tassazione per apprezzamento. L'autorità fiscale chiedeva allora alla reclamante dei chiarimenti circa determinate spese contabilizzate e, non avendo ricevuto alcuna risposta, riduceva l'imponibile a fr. 50'000.- in media annua, argomentando che comunque le entrate risultanti dalla contabilità non coprivano il suo dispendio.

  1. Con tempestivo ricorso alla Camera di diritto tributario, __________ __________ produce alcune fatture a comprova di spese risultanti dalla contabilità nonché il contratto di locazione stipulato nel 1981.

  2. 3.1.

Secondo l'art. 33 LT il reddito di un contribuente deve corrispondere almeno al tenore di vita suo e delle persone al cui sostentamento provvede. Tocca al contribuente provare come egli abbia sopperito alle spese determinate dal suo tenore di vita facendo capo al consumo di redditi non imponibili o di sostanza (art. 33 cpv. 2 LT).

Questa Camera, per costante giurisprudenza, ha quindi sempre considerato legittimo integrare i redditi dichiarati dal contribuente con un reddito d'altra fonte fino a un valore che corrisponda al suo tenore di vita, nel caso in cui i redditi dichiarati apparissero manifestamente insufficienti al mantenimento del contribuente e della sua famiglia (cfr. sent. CDT n. 67 del 22 febbraio 1983 in re R.; sent. CDT n. 105 del 19 aprile 1983 in re Z).

3.2.

Come detto, l’autorità fiscale ha ritenuto che il reddito aziendale dichiarato dalla contribuente non fosse proporzionato al suo dispendio. Non occorre, allora, fare altro che verificare il calcolo effettuato dall’ Ufficio di tassazione (dispendio nel biennio 1991/92), tenendo presente, peraltro, che, come risulta dal contratto di locazione allegato al ricorso, l'importo mensile di fr. 1'800.- si riferisce al canone pagato dalla ricorrente e dal suo convivente, sicché lo stesso deve essere dimezzato.

Mancando ogni documentazione al riguardo, i premi della cassa malati vengono commisurati, per economia di giudizio, in fr. 3'300.- all'anno, pari all'importo massimo ammesso in deduzione ai fini dell'imposta cantonale per il periodo fiscale 1993/94. Quanto alle spese per l'automobile, pare più che prudenziale il modo di procedere dell'autorità fiscale, che ha ripreso, a titolo di parte privata, la metà delle spese contabilizzate, ovvero fr. 6'300.- per il 1991 e fr. 5'000.- per il 1992.

Per i costi relativi al sostentamento, all’abbigliamento, alla biancheria, all’igiene, alla salute e agli oneri domestici, la Camera di esecuzione e fallimenti del Tribunale d’appello prevede un importo mensile di fr. 940.- per persone sole (cfr. Tabella del minimi di esistenza, del 1° aprile 1992). Nella fattispecie, quantificando il fabbisogno mensile in fr. 900.-, per tener conto del fatto che la ricorrente formava una sola economia domestica con il convivente, sicché i costi effettivi avrebbero potuto essere leggermente inferiori, si giustifica l'aggiunta di ulteriori ulteriori fr. 21'600.-. In tale somma non sono compresi, ovviamente, né vacanze né divertimenti o altre spese voluttuarie che comunque rientrano nel tenore di vita di una persona attiva, sicché appare equo elevare quest'ultimo importo a fr. 30'000.-.

Il calcolo del dispendio per due anni si presenta dunque nel modo seguente:

reddito aziendale fr. 48'062.-

affitto (fr. 43'200 : 2) fr. 21’600.-

imposte (IC, IFD, ICom) fr. 15'268.-

cassa malati fr. 6'600.-

spese private automobile fr. 11'300.-

sostentamento, abbigliamento, vacanze ecc. fr. 30’000.-

TOTALE fr. 48'062.- fr. 84'768.-

La differenza fra il reddito dichiarato e le spese sostenute, che deve essere aggiunta al reddito aziendale, ammonta a fr. 36'706.- per due anni, pari a fr. 18'353.- in media annua.

  1. Di conseguenza, il ricorso è parzialmente accolto. Tassa di giustizia e spese processuali sono poste a carico della ricorrente nella misura di un mezzo.

Per questi motivi,

visti per le spese gli art. 111 DIFD e 185 LT

dichiara e pronuncia

  1. Il ricorso è parzialmente accolto.

§ Di conseguenza, la decisione dell'8 maggio 1995 è riformata nel senso che il reddito aziendale è ridotto da fr. 50'000.- a fr. 42'384.-.

  1. Le spese processuali consistenti:

a. nella tassa di giustizia di fr. 200.-

b. nelle spese di cancelleria di complessivi fr. 100.-

per un totale di fr. 300.-

sono a carico della ricorrente in ragione di un mezzo (fr. 150.-).

  1. Intimazione alle parti.

  2. Per l'IC il presente giudizio è definitivo (art. 184 cpv. 3 LT).

Per l'IFD è ammesso il ricorso entro 30 giorni al Tribunale federale in Losanna (art. 112 DIFD).

per la Camera di diritto tributario

del Tribunale d’appello

Il Presidente: Il Segretario:

Ultimo aggiornamento: 02.07.2026

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Mots-clés

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Extrait par Omnilex

Questions juridiques clés extraites par Omnilex

Question juridique clé

Whether the ex officio tax assessment based on living expenses had to be corrected

Solution extraite

The appeal was partially upheld and the business income was reduced because the authority's expenditure calculation had to be adjusted, especially for rent and household costs.

Motifs extraits

Under Art. 33 LT, income must at least cover living expenses; when declared income is manifestly insufficient, an inferred additional income is permissible. However, the office's calculation required correction after half of the rent was attributed to the taxpayer and conviver, and the remaining expenditure items were reassessed conservatively.

Question juridique clé

How costs should be allocated in the appeal

Solution extraite

Court costs were charged to the appellant in one half.

Motifs extraits

Because the appeal succeeded only in part, the appellant bore half of the judicial fee and clerk costs.

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