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Deductibility of vocational training and language costs

SGSTA.2006.56Autre juridiction24 sept. 2006Partially Granted

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Résumé Omnilex

X. appealed a tax assessment that disallowed most of her claimed vocational education expenses. The court held that her part-time program at the Higher School of Economics, taken on top of a commercial apprenticeship while she remained employed in bookkeeping, was continuing education rather than initial training. Language courses and the exam were also deductible, and the London language stay remained deductible only after excluding living expenses. The appeal was therefore allowed in substance, with the tax authority to reassess the deductible amount accordingly.

Regeste Omnilex

§ 33 Abs. 1 lit. d StG; Art. 26 Abs. 1 lit. d DBG; Abgrenzung von Weiterbildungskosten und Ausbildungskosten. Weiterbildungskosten sind abzugsfähig, soweit sie als Gewinnungskosten in einem hinreichenden Zusammenhang mit der aktuellen Erwerbstätigkeit stehen und der Erweiterung, Sicherung oder Vertiefung bereits erworbener Kenntnisse dienen. Nicht abzugsfähig sind demgegenüber Kosten einer Ausbildung, die zu einer klar neuen beruflichen Qualifikation oder zu einer vom bisherigen Beruf zu unterscheidenden höheren Stellung führt. Bei berufsbegleitenden Lehrgängen ist auf die tatsächliche berufliche Einbettung, den Inhalt der bisherigen Tätigkeit und die Frage abzustellen, ob bloss die bessere Ausübung des angestammten Berufs ermöglicht wird (consid. 3-5).

Texte intégral

Geschäftsnummer:** SGSTA.2006.56**
Instanz:Steuergericht
Entscheiddatum:25.09.2006
FindInfo-Nummer:O_SG.2015.108
Titel:** Abzüge, Weiterbildungskosten**
Resümee:** StG § 33 Abs. 1 lit. d, StVO Nr. 13 § 6bis Abs. 1 und 2, DBG Art. 26 Abs. 1 lit. d - Abzüge; Weiterbildungskosten. 1. Absolviert eine als kaufmännische Angestellte ausgebildete Steuerpflichtige den Lehrgang zur Betriebswirtschafterin an der Höheren Fachschule für Wirtschaft und ist sie nach Abschluss des Lehrganges weiterhin in der Buchhaltung angestellt (und nimmt dort weiterhin Controllingaufgaben wahr), gelten die Kosten für den Lehrgang als steuerlich abziehbare Weiterbildungskosten. 2. Unter diesen Umständen gelten die Kosten für Sprachkurse und Sprachprüfungen ebenfalls als Weiterbildungskosten und sind somit abziehbar. Die Kosten für Sprachaufenthalte können - um die entsprechenden Lebenshaltungskosten gekürzt - ebenfalls abgezogen werden.**
KSGE 2006 Nr. 6 ** StG § 33 Abs. 1 lit. d, StVO Nr. 13 § 6bis Abs. 1 und 2, DBG Art. 26 Abs. 1 lit. d** - Abzüge; Weiterbildungskosten. * 1.Absolviert eine als kaufmännische Angestellte ausgebildete Steuerpflichtige den Lehrgang zur Betriebswirtschafterin an der Höheren Fachschule für Wirtschaft und ist sie nach Abschluss des Lehrganges weiterhin in der Buchhaltung angestellt (und nimmt dort weiterhin Controllingaufgaben wahr), gelten die Kosten für den Lehrgang als steuerlich abziehbare Weiterbildungskosten. * 2. Unter diesen Umständen gelten die Kosten für Sprachkurse und Sprachprüfungen ebenfalls als Weiterbildungskosten und sind somit abziehbar. Die Kosten für Sprachaufenthalte können - um die entsprechenden Lebenshaltungskosten gekürzt - ebenfalls abgezogen werden. Urteil SGSTA.2006.56; BST.2006.21 vom 25. September 2006 Sachverhalt: 1. Am 14. August 2005 reichte die Steuerpflichtige X. die Steuererklärung 2004 ein. Die definitive Veranlagung erfolgte am 13. Februar 2006. Gegen diese erhob die Steuerpflichtige am 9. März 2006 Einsprache bei der Veranlagungsbehörde. Sie beantragte, die von ihr geltend gemachten Kosten der berufsbegleitenden Weiterbildung in Höhe von Fr. 22'545.65 seien vollumfänglich zum Abzug zuzulassen. 2. Die Veranlagungsbehörde wies die Einsprache mit Entscheid vom 13. März 2006 ab und verwies darauf, dass nur die mit dem Beruf zusammenhängenden Weiterbildungs- und Umschulungskosten, nicht jedoch Ausbildungskosten als Berufskosten vom Einkommen in Abzug gebracht werden könnten. Entsprechend seien Kosten im Umfang von Fr. 17'053.- nicht abzugsfähig und dem Einkommen aufzurechnen. 3. X. erhob am 10. April 2006 Rekurs und Beschwerde gegen den Entscheid der Veranlagungsbehörde mit dem Begehren, die Kosten der Weiterbildung seien in vollem Umfang zum Abzug zuzulassen. Zur Begründung führte sie aus, dass die von ihr geltend gemachten Kosten Weiterbildungskosten seien. Die Weiterbildung baue auf ihrer kaufmännischen Lehre auf und diene der Vertiefung des kaufmännischen Wissens und dem Erkennen betriebswirtschaftlicher Zusammenhänge. Auch nach dem Stellenwechsel zum heutigen Arbeitgeber fülle sie keine anspruchsvollere Aufgabe aus, als sie dies vor Beginn der Weiterbildung beim früheren Arbeitgeber getan habe. Nach Abschluss der Weiterbildung seien die Chancen auf eine eigentliche Führungsposition gering, zumal mit dem Studiengang nur das kaufmännische Wissen vertieft und die buchhalterischen Kenntnisse gemäss den gesetzlichen Bestimmungen erweitert worden seien; der Kanton Aargau anerkenne die Höhere Fachschule für Wirtschaft als Weiterbildungsstätte an und lasse die damit in Zusammenhang stehenden Kosten zum Abzug zu. 4. Die Veranlagungsbehörde liess sich mit Eingabe vom 18. April 2006 vernehmen und beantragte die Abweisung von Rekurs und Beschwerde. Zur Begründung führte sie aus, dass gemäss ständiger Rechtsprechung des Kantonalen Steuergerichts die Weiterbildungskosten abzugsfähig seien, wenn sie in Zusammenhang mit der Erzielung des Einkommens in der Bemessungsperiode bzw. mindestens für die Berufsausübung nützlich und dienlich seien. Nicht abzugsfähig seien Kosten der Ausbildung, die anfallen, um die notwendigen Fähigkeiten und Kenntnisse zur Ausübung eines Berufes zu erlernen. Die Rekurrentin habe eine Ausbildung zur Betriebswirtschafterin an der Höheren Fachschule in Aarau begonnen. Diese Kosten stünden nicht im Zusammenhang mit der aktuellen Tätigkeit. Die Ausbildung befähige die Rekurrentin nach dem Abschluss, anspruchsvolle Aufgaben und Positionen in zahlreichen Bereichen der Wirtschaft auszuüben. Mit dieser Zusatzausbildung zur dipl. Betriebswirtschafterin sei im Ergebnis ein eigenständiger Berufsabschluss (Titel) erworben worden und die Berufsaussichten der Rekurrentin hätten sich erheblich verbessert. Auslagen für die Fortbildung, die zum Aufstieg in eine bessere Berufsstellung führten bzw. den Wert auf dem Arbeitsmarkt deutlich erhöhten, seien Investitionen in die Zukunft, ergänzten die Grundausbildung und seien deshalb nicht abzugsfähig. Erwägungen: 2. Zu klären ist die Frage, inwieweit die von der Rekurrentin geltend gemachten Kosten in Höhe von insgesamt Fr. 22'545.65 abzugsfähige Berufkosten sind und inwieweit von Ausbildungskosten auszugehen ist, die nicht zum Abzug zugelassen sind. In voller Höhe anerkannt worden sind von der Vorinstanz in diesem Zusammenhang Abzüge im Umfang von Fr. 5'493.--. Dabei handelt es sich um Kosten der privaten Sprachkurse zur Erlangungen des First (Englisch). Nur zur Hälfte anerkannt worden sind die Kosten eines kurzen Sprachaufenthalts in London, während sämtliche Kosten in Zusammenhang mit dem Besuch der Höheren Fachschule für Wirtschaft in Aarau nicht als Abzug akzeptiert wurden. 3. Gemäss § 33 Abs. 1 lit. d StG können die mit dem Beruf zusammenhängenden Weiterbildungs- und Umschulungskosten, nicht jedoch die Ausbildungskosten als Berufskosten vom steuerbaren Einkommen in Abzug gebracht werden. Das Gesetz unterscheidet demnach zwischen den unbeschränkt abziehbaren Kosten für die Weiterbildung und Umschulung und den nicht abziehbaren Ausbildungskosten. Zur Ausbildung gehört der Erwerb von Allgemeinwissen und der Abschluss der ersten Berufsausbildung. Weiterbildungskosten gemäss § 33 Abs. 1 lit. d StG resp. Art. 26 Abs. 1 lit. d DBG sind nur insoweit abziehbar, als sie Gewinnungskosten darstellen. Der Abzug rechtfertigt sich damit aufgrund des Zusammenhanges mit der Erwerbstätigkeit. Die berufliche Weiterbildung ist heute eine wesentliche und unabdingbare Voraussetzung zur Erzielung von Erwerbseinkommen, denn Weiterbildung bedeutet Erweiterung, Sicherung und Vertiefung der bereits erworbenen Kenntnisse im angestammten Beruf. Dabei sind die damit verbundenen Weiterbildungskosten nicht allein Kosten, die der Erhaltung oder Sicherung der erreichten Stellung im Beruf dienen, sondern es kann sich dabei auch um Kosten handeln, die den Aufstieg im angestammten Beruf ermöglichen sollen. Inwieweit diese „Berufsaufstiegskosten“ zum Abzug zuzulassen sind, war und ist in der Lehre umstritten (vgl. BGE 113 Ib 120 Erw. 3a mit Hinweisen). Berufsaufstiegskosten sind denn auch nur schwer von Kosten der Berufsausbildung im engeren Sinne sauber abzugrenzen. Solche Kosten lassen sich aber offensichtlich auch nicht leicht von Weiterbildungskosten unterschieden. Ihr Abzug vom laufenden Erwerbseinkommen ist daher in der Veranlagung nur dann zu verweigern, wenn sie für eine Ausbildung aufgewendet werden, die unerlässliche Voraussetzung für den Aufstieg in eine eindeutig vom bisherigen Beruf zu unterscheidende höhere Berufsstellung oder gar in einen anderen Beruf ist und wenn der Steuerpflichtige diese Ausbildung im Hinblick auf einen solchen versprochenen oder ernstlich erhofften baldigen Aufstieg absolviert, nicht jedoch, wenn er Kurse besucht, um bloss den bisherigen Beruf besser ausüben zu können oder darin allenfalls vom gelernten Fachmann zum Vorarbeiter, resp. Vorgesetzen einiger weniger Berufskollegen und Hilfskräfte befördert zu werden (vgl. auch Höhn, Steuerrecht, § 13 Rz. 56 und § 14 Rz 52). 4. Die Rekurrentin hat eine kaufmännische Lehre absolviert und 2002 mit der Weiterbildung zur Betriebswirtschafterin an der Höheren Fachschule für Wirtschaft in Aarau begonnen. Die entsprechenden Kurse werden von der Rekurrentin berufsbegleitend abends und an Samstagen besucht. Voraussetzung für den Besuch dieser Ausbildung ist eine abgeschlossene Berufslehre. Eine Berufsmatura oder Matur ist im Gegensatz zur Fachhochschule für Wirtschaft ( z.B. HWV in Olten) nicht vorausgesetzt. Entsprechend endet die Ausbildung mit einem Diplom als Betriebswirtschafterin und nicht mit einem Diplom als Betriebsökonomin. Die Weiterbildung steht damit in einem unmittelbaren Zusammenhang mit der in der relevanten Zeitperiode ausgeübten beruflichen Tätigkeit der Rekurrentin als kaufmännische Angestellte. Die Rekurrentin war 2004 in der Buchhaltung der Arbeitgeberin angestellt und war auch nach dem Stellenwechsel in einer analogen Funktion beim neuen Arbeitgeber tätig. Dass sie hier auch Controllingaufgaben wahrgenommen hat, lässt den Schluss auf einen eigentlichen beruflichen Aufstieg in eine Führungsposition nicht zu und entspricht auch nicht den tatsächlichen Verhältnissen. Die Weiterbildung, die die Rekurrentin 2002 in Angriff genommen hat, baut auf den Kenntnissen, die sie aufgrund ihrer Grundausbildung als kaufmännische Angestellt erworben hat, auf, und erweitert und vertieft diese. Es ist unbestritten, dass sich mit dieser Ausbildung die beruflichen Möglichkeiten der Rekurrentin erweitert haben. Allerdings ist mit der Weiterbildung zur Betriebswirtschafterin nicht eine höhere Berufsstellung - im Sinne der Möglichkeit eine eigentliche Führungsposition in der Wirtschaft auszufüllen - oder gar ein eigentlicher Berufswechsel verbunden, sondern es ist Gewähr dafür geboten worden, den bisherigen Beruf besser ausüben zu können und die erworbenen weiteren Fachkenntnisse in der bisherigen Tätigkeit einzubringen, um letztlich auch weitere Verantwortung im Fachgebiet übernehmen zu können. Von einem Aufstieg in eine bessere und eine deutlich höhere Berufsstellung oder gar einem Berufswechsel kann, wie bereits ausgeführt, nicht ausgegangen werden, weshalb die Weiterbildungskosten grundsätzlich zum Abzug zuzulassen sind. 5. In welchem Umfang die mit der Steuererklärung geltend gemachten Kosten effektiv mit der Weiterbildung an der Höheren Fachschule für Wirtschaft in Aarau in Zusammenhang stehen, hat die Vorinstanz zu prüfen. Nicht zu beanstanden ist, dass sie die Kosten des Auslandaufenthaltes (Sprachaufenthalt in London) nur zur Hälfte zum Abzug zugelassen hat, handelt es sich dabei doch teilweise um Kosten der Lebenshaltung. Nicht zu beanstanden ist im Weiteren, dass die Kosten der absolvierten Sprachkurse sowie der Sprachprüfung zum Abzug zugelassen worden sind. Der Rekurs und die Beschwerde sind demnach im Sinne der vorstehenden Erwägungen gutzuheissen. * Steuergericht, Urteil vom 25. September 2006*

Mots-clés

tax deductioncontinuing educationtraining expensesvocational educationlanguage coursesprofessional advancementbookkeepingliving expenses

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Questions juridiques clés extraites par Omnilex

Question juridique clé

Whether the costs of the part-time program at the Higher School of Economics qualify as deductible continuing-education expenses rather than nondeductible training expenses.

Solution extraite

The business-school course was deductible because it built on the taxpayer's commercial apprenticeship and served to deepen and extend knowledge for her existing bookkeeping work, not to enable a clearly new profession or higher executive position.

Motifs extraits

The court distinguished training from continuing education by asking whether the expenditure serves to acquire an essential new professional qualification or merely to improve the current occupation. Here, the taxpayer remained in bookkeeping and accounting-related functions after the course, so the program expanded her existing professional skills.

Question juridique clé

Whether the language courses and language examination are deductible as professional continuing-education costs.

Solution extraite

Yes, those language costs were also deductible in the same professional context.

Motifs extraits

Given the link between the taxpayer's current employment and the broader vocational training, the language courses and exam were part of the same continuing-education effort and not separate private expenses.

Question juridique clé

Whether the London language stay is deductible in full.

Solution extraite

It was deductible only after reduction for living expenses; the authority's half allowance was not objected to.

Motifs extraits

A language stay contains mixed elements of education and ordinary living costs. Only the education-related portion is deductible, while the living-cost component must be excluded.

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